Решение от 2 мая 2018 г. по делу № А70-1513/2018

15/2018-39812(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А70-1513/2018
г. Тюмень
03 мая 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2018 года Решение в полном объеме изготовлено 03 мая 2018 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО2

к Государственному учреждению – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области

об обязании Государственного учреждения – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области возвратить излишне уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2016 в сумме 117 867,66 руб.

и излишне взысканные пени по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию за 2014 в суме 12 806,18 руб., всего в общей сумме 130 673,84 руб.,

при участи представителей сторон: от заявителя – ФИО3 по доверенности от 07.11.2017г.; от ответчика – не явились, извещены;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель, страхователь) обратилась в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области (далее – ответчик, Управление) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2016 в сумме 117 867,66 руб. и излишне взысканные пени по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию за 2014 в суме 12 806,18 руб., всего в общей сумме 130 673,84 руб. (с учетом уточнения требований, л.д. 72).

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о дате и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Судом установлены следующие обстоятельства.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

10.04.2015 Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 6 753 608 руб., расходы – 9 778 357 руб.

29.06.2016 Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 6 398 663 руб., расходы – 10 577 888 руб.

07.06.2017 Предпринимателем была представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2016 год, согласно которой общая сумма дохода заявителя составила 5 329 645 руб., расходы – 4 264 140 руб.

По расчету Предпринимателя сумма подлежащая уплате в Пенсионный фонд РФ составила 192 011,63 руб., при этом расчет суммы, подлежащей уплате, был произведен заявителем без учета расходов в соответствующем периоде.

Исчисленная сумма страховых взносов уплачена заявителем в бюджет Пенсионного фонда РФ, что подтверждается платежными поручениями № 135 от 04.07.2017, № 30 от 23.03.2016, № 31 от 30.03.2016 и № 33 от 20.02.2017, от 24.05.2017 № 622. За 2014 год страховые уплачены страховые взносы в размере 64 536,08 руб., за 2015 – 63 983,63 руб., за 2016 – 50 296,45 руб., пени за 2014 уплачены в размере 13 195,47 руб.

Предприниматель обратился в Управление с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней по обязательному пенсионному страхованию. Из материалов дела следует, что Управление возвратило Предпринимателю 53 293,45 руб. страховых взносов и 389,29 руб. пени.

Полагая, что им излишне уплачены страховые взносы и пени в общей сумме 130 673,84 руб. (расчет – л.д.40), Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Заявленные требования мотивированы ссылками на нормы налогового законодательства, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего до 01.01.2017) и судебную практику, на основании которых Предпринимателем сделан вывод о том, что при исчислении страховых взносов, сумма полученного дохода в рамках применения УСН подлежит уменьшению на величину расходов.

Заявитель ссылается на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Заявитель полагает, что Управление обязано было учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П и возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, Управление указывает, что по результатам взаимодействия с налоговым органом был установлен факт излишней уплаты страховые взносы в размере 53 293,45 руб. и пени в размере389, 29 руб., которые были возвращены Предпринимателю в установленном порядке. Сведения о наличии излишней уплаты страховых взносов и пени в указанном выше размере 130 673,84 руб. у Управления отсутствуют.

Исследовав материалы дела, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению. Доводы Управления суд считает необоснованными.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закона № 212-ФЗ, действовавший до 01.01.2017) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 16 Закона № 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 указанного Закона, в том числе индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона.

В силу положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях исчисления размера страхового взноса определен порядок определения размера дохода в зависимости от налогового режима, на котором находится плательщик страховых взносов.

Как было отмечено выше, Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, размер дохода в целях исчисления страховых взносов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 названного Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 названного Кодекса.

Таким образом, статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Поскольку объектом налогообложения у заявителя, согласно статье 346.14 Налогового кодекса РФ, являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то и положения статьи 346.15 Налогового кодекса РФ могут применяться только в совокупности с положениями статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, устанавливающей порядок определения расходов.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию для плательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, подлежит исчислению на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ с учетом положений статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации (Определение Верховного Суда РФ от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937).

Как следует из заявления, Предприниматель просит возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014-2016 годы в размере 117 867,66 руб., а также излишне взысканные пени по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию за 2014 в суме 12 806,18 руб., всего в общей сумме 130 673,84 руб.

Проверив представленный Предпринимателем расчет, суд считает его составленным арифметически верно.

Так, из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, следует, что общая сумма дохода составила 6 753 608 руб., расходы - 9 778 357 руб.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, учитывая, что в 2014 расходы Предпринимателя превысили его доходы, страховые взносы не подлежали уплате, соответственно сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составляет 64 536,08 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, следует, что общая сумма дохода составила 6 398 663 руб., расходы – 10 577 888 руб.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, учитывая, что в 2014 расходы Предпринимателя превысили его доходы, страховые взносы не подлежали уплате, соответственно сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год составляет 63 983,63 руб.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2016 год, следует, что общая сумма дохода составила 5 329 645 руб., расходы - 4 264 140 руб.

Таким образом, с учетом части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а также правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2016 год исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов составляет: 5 329 645 руб. – 4 264 140 руб. = 1 065 505 руб. – 300 000 руб.*1%= 7655,05 руб.

Учитывая, что первоначально сумма страховых взносов, подлежащая уплате, исчислена заявителем в размере 50 296,45 руб., соответственно сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2016 год составляет 42 641,4 руб. (50 296,45-7 655,05 руб.).

Таким образом, сумма излишне уплаченных страховых взносов составляет 171 161,11 руб. Управлением Предпринимателю были возвращены излишне уплаченные страховые взносы в размере 53 293,45 руб. С учетом изложенного, излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2016 в сумме 117 867,66 руб. подлежат возврату Предпринимателю за счет средств соответствующего бюджета.

Кроме того, Предпринимателем за 2014 были оплачены пени в размере 13 195, 47 руб. По заявлению Предпринимателя из указанной суммы Управление возвратило 389, 29 руб. С учетом изложенного, излишне взысканные пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 в сумме 12 806,18 руб. подлежат возврату Предпринимателю за счет средств соответствующего бюджета.

С учетом изложенных выше обстоятельств, заявленные требования о возврате излишне уплаченных страховых взносов подлежат удовлетворению.

30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда РФ № 27-П, в котором отражены общие правовые подходы при применении положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ. Данное Конституционным Судом РФ в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным, в том числе для судов при рассмотрении конкретных дел, и подлежит распространению в том числе на правоотношения, возникшие до вынесения этого

постановления (поскольку этим постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование этих норм в их взаимосвязи).

Относимых и допустимых доказательств, опровергающих факт излишней уплаты указанных выше сумм Управление в материалы дела не представило.

Судом установлено, что государственная пошлина за рассмотрение настоящего дела составляет 4 920 руб., в то время как заявитель оплатил государственную пошлину в размере 4 920,22 руб.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 920 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

22 коп. государственной пошлины подлежит в возврату заявителю из федерального бюджета в связи с излишней уплатой.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Обязать УПФР в г. Тюмени Тюменской области возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 за счет средств соответствующего бюджета сумму излишне уплаченных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за 2014-2016 в сумме 117 867,66 руб. и излишне взысканные пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 в суме 12 806,18 руб., всего 130 673,84 руб.,

Взыскать с УПФР в г. Тюмени Тюменской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 4920 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 22 коп. Выдать справку.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Сидорова О.В.