Решение от 2 мая 2024 г. по делу № А45-31495/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Новосибирск Дело № А45-31495/2023

Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2024 года

Решение в полном объеме изготовлено 2 мая 2024 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Нахимович Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гончаровой Л.И., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строительно-ремонтная компания", Новосибирск (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу, г. Новосибирск (ОГРН: <***>, ИНН: <***>), третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) о признании незаконным и отмене решения от 22.09.2023 № 08-11/1600@ в полном объеме,

при участии представителей:

заявителя: заявителя (посредством онлайн): ФИО1, доверенность от 07.10.2021, скан-копия паспорта, скан-копия диплома;

заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 18.12.2023, удостоверение,

третьего лица (посредством онлайн): ФИО3, доверенность № 39-09/32074вн от 31.10.2023, скан-копия паспорта, скан-копия диплома,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Строительно-ремонтная компания" (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, измененным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения МИ ФНС России по Сибирскому Федеральному Округу от 22.09.2023 № 08-11/1600@ в части доначисления Обществу налога на добавленную стоимость в размере 25 518 155 рублей, привлечения Общества к ответственности в виде штрафа в размере 28 162,70 рублей, заинтересованное лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Сибирскому Федеральному округу (далее по тексту - налоговый орган, МИ ФНС России по СФО).

К участию в деле, в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Томской области.

Заявленные требования Общество мотивирует тем, что оспариваемое решение нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, Заявитель является добросовестным налогоплательщиком, начисляет и уплачивает налоги в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

По мнению Заявителя, выводы Межрегиональной инспекции носят предположительный характер, не подтверждены совокупностью доказательств, не свидетельствуют о создании ООО «СтРеК» формального документооборота по взаимоотношениям ООО «Томский квартал», с ООО «Дельта», ООО «КертусСтрой», ООО «Нивада», ООО «Полиинтер Сервис», ООО «По Строй», ООО «Промэк», ООО «Соцград», ООО «СтройМиг», ООО «Транс-Строй», ООО «Трейд», ООО «ТСК», ООО «ТэкСин», ООО «Экстра».

Общество считает, что на него не может быть возложена ответственность за недобросовестные действия контрагентов, поскольку материалы выездной налоговой проверки не содержат доказательств осведомленности налогоплательщика о допущенных спорными контрагентами №№ 1-3 нарушениях, их подконтрольности налогоплательщику, заявленные сделки имели разумную деловую цель, при их совершении проявлена должная степень осторожности и осмотрительности.

Приобретение у спорных контрагентов товара (работ) подтверждается представленными налогоплательщиком счетами-фактурами, универсальными передаточными документы (далее - УПД), товар использовался в деятельности, облагаемой НДС.

МИ ФНС России по СФО в своем отзыве указывает следующее.

Совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки фактических обстоятельств и полученных доказательств, в том числе: раскрытие Обществом реальных поставщиков (исполнителей) товара (работ), несогласование с заказчиком субподрядчика; отсутствие у ООО «Дельта», ООО «Томский квартал» допуска СРО; подконтрольность ООО «СтройМиг», ООО «Томский квартал» налогоплательщику; отсутствие документов, позволяющих установить реальность совершения хозяйственных операций, в том числе производителя, качество, доставку; пороки в оформлении первичных документов; неподтверждение использования ангара в облагаемых НДС операций; непредставление спорными контрагентами документов, необходимых для осуществления налогового контроля; отсутствие полной оплаты за товар; характеристика спорных контрагентов; транзитный характер движения денежных средств, подтверждают правомерность выводов налогового органа о несоблюдении условий, установленных пп. 1 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса, а именно о создании ООО «СтРеК» формального документооборота по взаимоотношениям со спорными контрагентами, без связи с реальными хозяйственными операциями, и, как следствие, получении налоговой экономии, выразившейся в необоснованно заявленных вычетах по НДС.

Третье лицо в удовлетворении требований просит отказать, считает что Управлением правомерно квалифицированы действия Общества как умышленные. Более подробно доводы указаны в отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В период с 29.12.2021 по 11.07.2022 Управлением на основании решения от 29.12.2021 № 10/3-29В проведена выездная налоговая проверка ООО «Стрек» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций и страховых взносов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, транспортному налогу за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением принято решение № 9-29 от 15.06.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение отправлено по ТКС 15.06.2023, получено 22.06.2023. Указанным решением Обществу доначислена недоимка по НДС в общем размере 25 518 155 руб., НДФЛ в сумме 54 500 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности по п. 3 ст. 122, ст. 123 Налогового кодекса в виде штрафа в общем размере 15 044,35 руб.

Общество, считая данное решение незаконным, а также нарушающим права и законные интересы ООО «СтРеК», в порядке гл. 19 НК РФ представило апелляционную жалобу в Межрегиональную инспекцию. Решением от 21.08.2023 № 08-11/1382@ на основании абз. 1 п. 6 ст. 140 Налогового кодекса срок рассмотрения апелляционной жалобы продлен.

По результатам рассмотрения жалобы принято решение от 22.09.2023 № 08-11/1600@, которым решение Управления отменено полностью и принято по делу новое (оспариваемое в рамках данного дела) решение (НДС - 25518155,00 рублей; штраф - 28162,70 рублей).

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением по мотивам, указанным выше, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях и озвученных в ходе судебного разбирательства.

В силу п. 1 ст. 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, на установленные ст. 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных с гл. 21 Налогового кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 2.1, 3, 6-8 ст. 171 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Налогового кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 ст. 169 Налогового кодекса установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса.

В силу п. 2 ст. 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п.п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 6 ст. 169 Налогового кодекса счета-фактуры подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Пунктом 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в т.ч. лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Из содержания положений гл. 21 Налогового кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по НДС, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 05.04.2022 № 303-ЭС22-547, от 06.08.2021 № 308-ЭС21-13331, возможность применения налоговых вычетов по НДС обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований ст.ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, налоговая экономия может быть признана обоснованной только в том случае, если она связана с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельности и для ее получения налогоплательщиком представлены первичные документы, отвечающие требованиям законодательства о налогах и сборах в части полноты и достоверности отраженных в них сведений.

ООО «СтРеК» зарегистрировано при создании 15.02.2006, 24.10.2022 поставлено на учет в Управлении. Лицом, имеющим право действовать без доверенности от имени Общества с 11.11.2011 по 07.12.2020 являлся ФИО4, с 08.12.2020 по настоящее время ФИО5, учредителем с 28.11.2013 по настоящее время ФИО5

В период 2018-2020 гг. налогоплательщик осуществлял деятельность по строительству автомобильных дорог и автомагистралей, являлся членом Саморегулируемой организации «Томские строители».

Обществом заключены договоры со следующими заказчиками:

1. АО «ТомскРТС», договоры от 17.04.2020 № 01.310.162.20, от 11.08.2020№ 01.310.315.20, согласно которым ООО «СтРеК» выполняло работы повосстановлению благоустройства после проведения ремонтов на тепловых сетях наобъектах:

- теплотрасса от пр. Ленина, 84 через ТК-612-1, ТК-612-3, ТК-612-5, ТК-612-7,

ТК-612-9, ТК-612-11, ТК-612-13, ТК-612-15, ТК-612-17, ТК-612-19, ТК-612-21, ТК-612-23, ТК-612-25 до ТК-612-27 (далее - Объект № 1);

- <...> общей протяженностью 47263,8 м. Тепловая сеть (T/m № 7) от КС3-24 ч/з ПНС-8 до ИТП по пр. Комсомольский, ул. Лебедева, 79 Гв. Дивизии, ФИО6, ФИО7. Участок от ТК-745/4 до ТК-745/8 (далее – Объект № 2).

2. ООО «ГазСервис», договор от 13.05.2020 № 69, согласно которому Общество выполняло работы по устройству травмобезопасного покрытия на основе SBR гранулята на территории МБОУ «Белоярская средняя общеобразовательная школа № 1» (далее - Объект № 3).

3. ООО «Восток-Три», договор от 14.04.2020 № 02-20, согласно которому ООО «СтРеК» выполняло работы по капитальному ремонту теплотрассы от котельной по ул. Октябрьская, 71 (далее - Объект № 4).

Налогоплательщиком в целях исполнения обязательств перед заказчиками, в проверяемом периоде заявлено приобретение работ у ООО «Томский квартал» и на основании счетов-фактур предъявлен к вычету НДС в размере 2 253 015,8 рублей.

Для подтверждения заявленной к вычету суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Томский квартал» налогоплательщиком представлены: договоры подряда от 15.05.2020, от 18.08.2020 № 18БЯ, от 21.08.2020 № 19Ц, от 04.09.2020 № 22 (далее -договоры подряда), акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), акты освидетельствования скрытых работ, счета-фактуры.

Технические задания, дефектные ведомости, сертификаты и паспорта качества на использованные при выполнении работ материалы, общий журнал работ (форма № КС-6), журналы учета выполненных работ (форма № КС-6а), заявки на восстановления асфальтобетонного бетонного покрытия, отчеты о расходовании переданных материалов и оборудования для выездной налоговой проверки не представлены.

Договоры подряда от 18.08.2020 № 18БЯ, от 21.08.2020 № 19Ц, от 04.09.2020 № 22 содержат идентичные условия, согласно которым спорный контрагент ООО «Томский квартал» обязуется выполнить работы на объектах. Обеспечение работ материалами и оборудованием несет подрядчик. Оплата производиться путем перечисления заказчиком денежных средств на расчетный счет подрядчика, после получения оригинала счета, с приложением актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2); справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

По условиям договора от 15.05.2020 оплата производится безналичным путем на основании выставленных счетов-фактур в течение 45 рабочих дней со дня подписания актов о приемке выполненных работ (форма № КС-2); справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

При этом, ООО «СтРеК» в адрес ООО «Томский квартал» перечислено 68,3% от заявленной сделки, документы, подтверждающие погашение задолженности не представлены, меры взыскания ООО «Томский квартал» не принимались.

В платежных реквизитах Договоров подряда указан расчетный счет № <***> ООО «Томский квартал», который открыт (04.09.2020) позже даты оформления сделок (15.05.2020, 18.08.2020, 21.08.2020).

Анализом движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Томский квартал» не установлено приобретение материалов и оборудования (смесь песчано-гравийная, бетон, камни бортовые, резиновая крошка, эмульсия битумно-катионная и прочие) необходимых для выполнения работ.

Представленные налогоплательщиком документы содержат противоречивые и недостоверные сведения:

- Договоры подряда не содержат условий о правах и обязанностях сторон, требований к субподрядчикам и привлекаемым ими подрядным организациям, о наличии членства СРО;

- Договор от 05.05.2020 подписан ФИО8, ранее даты (27.07.2020) внесения сведения об указанном лице внесены в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ);

- акты освидетельствования скрытых работ с ООО «Томский квартал» не содержат сведений о заказчиках, должностных лицах, присутствующих при приемке работ; подписи в актах проставлены только от имени должностного лица Общества и ООО «Томский квартал»;

- пояснения ФИО4 от 12.07.2022 о выполнении работ на Объектах №№ 1-4 ООО «Томский квартал» частично с использованием давальческих материалов не могут быть приняты, поскольку доказательств (в т.ч. накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) передачи материалов в адрес ООО «Томский квартал» налогоплательщиком не представлено; в разделе 9 «Сведения из книг продаж» к налоговым декларациям Общества по НДС за 3, 4 кварталы 2020 г. реализация строительных материалов в адрес указанного лица не отражена;

- согласно информации ООО «ГазСервис» (письмо от 14.02.2023) для выполнения работ на Объекте № 3 от имени ООО «СтРеК» привлекались ФИО9, ФИО10, ФИО11), ИП ФИО4 (ФИО12);

- в актах о приемке выполненных работ (форма № КС-2) между ООО «Томский квартал» и Обществом частично не заполнены реквизиты «Форма по ОКУД», «Форма по ОКПО», «Вид деятельности по ОКДП»;

- акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2) между ООО «Томский квартал» и налогоплательщиком от 31.07.2020 № 2, от 31.08.2020 № 4, от 14.09.2020 № 5, от 17.08.2020 № 3 не содержат реквизитов договора подряда, конкретного адреса выполнения работ.

Согласно условиям договоров от 17.04.2020 № 01.310.162.20, от 11.08.2020 № 01.310.315.20, заключенных ООО «СтРеК» с ООО «ТомскРТС», субподрядные организации и сотрудники подлежат обязательному согласованию с Заказчиком, который письмом от 17.08.2022 № УС/ТР/05/3905 сообщил, что ООО «Томский квартал» в качестве субподрядчика не согласовывалось.

По взаимоотношениям с ООО «Дельта» установлено следующее.

ООО «СтРеК» заявлены налоговые вычеты по приобретению работ по строительству складского помещения ангарного типа на сумму 3380000,0 руб. (в т.ч. НДС 515593,2 руб.) на основании выставленных ООО «Дельта» счетов-фактур.

Для подтверждения заявленной к вычету суммы НДС по взаимоотношениям с ООО «Дельта» представлены: договор подряда от 04.09.2018 № 25/18, строительная смета, акты сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры.

Согласно условиям договор подряда от 04.09.2018 № 25/18, подрядчик обязуется выполнить собственными силами (материалами, инструментами) работы в рамках реализации проекта «Реконструкция складского помещения ангарного типа» на земельном участке с кадастровым номером 70:14:0000000:1075; для выполнения работ заказчик предоставляет подрядчику машину профилегибочную «Сфера».

Условия эксплуатации техники, информация о технических и идентификационных характеристиках, порядок ремонта в случае поломки и иные условия передачи в пользование имущества договором подряда от 04.09.2018 № 25/18 не определены.

Для выездной налоговой проверки не представлены локальный сметный расчет, акты о приемке выполненных работ (форма № КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), общий журнал работ (форма № КС-6), журналы учета выполненных работ (форма № КС-6а).

Акты сдачи-приемки выполненных работ не содержат единиц измерения, перечень видов, количества выполненных работ, стоимости единиц работ.

Согласно информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии земельный участок с кадастровым номером 70:14:0000000:1075 принадлежит на праве собственности с 01.08.2011 по настоящее время ФИО5, которая в спорный период с налогоплательщиком договоров аренды не заключала, работы по реконструкции ангара не приобретала.

По взаимоотношениям с ООО «КертусСтрой», ООО «Нивада», ООО «Полиинтер Сервис», ООО «По Строй», ООО «Промэк», ООО «Соцград», ООО «СтройМиг», ООО «Транс-Строй», ООО «Трейд», ООО «ТСК», ООО «ТэкСин», ООО «Экстра» установлено следующее.

Обществом на основании счетов-фактур, выставленных спорными контрагентами по приобретению товара заявлен к вычету НДС в сумме 25127246,29 руб.:

- ООО «Кертусстрой» (щебень) на 8026060,0 руб., в т.ч. НДС 1224314,2 руб.;

- ООО «Нивада» (камень бортовой бетонный, люк чугунный, ГПС, песок, решетка чугунная водоприемная, тротуарная плитка брусчатка, щебень) на 9100000,0 руб., в т.ч. НДС 1388135,6 руб.;

- ООО «Полиинтер Сервис» (гипсокартон, ГПС, щебень) на 8059168,9 руб., в т.ч. НДС 1229364,7 руб.;

- ООО «По Строй» (асфальтобетон, бетон, бетон, земля (грунт), калий хлористый, камень бортовой бетонный, мембрана, ГПС, пенополистирол, песок, плитка тротуарная, селитра , семена газонной травы, техноэласт, церен белый, щебень , эмульсия) на 17451680,0 руб., в т.ч. НДС 2825280,0 руб.;

- ООО «Промэк» (силос цемента (СЦ-74), растариватель контейнеров с цементом типа «биг-бэг», дозатор заполнителя, бетоносмеситель, контейнер винтовой, система штабелированния и паллеторования, зимне укрытие для «РБК-56») на 11163395,0 руб., в т.ч. НДС - 1860565,8 руб.;

- ООО «Соцград» (ГПС) на 1993810,0 руб., в т.ч. НДС 304140,51 руб.;

- ООО «СтройМиг» (асфальтобетонная смесь, битум, камень бортовой бетонный, краска промышленная, ГПС, цемент, щебень, эмульсия) на 80740902,0 руб., в т.ч. НДС 13456817,0 руб.;

- ООО «Транс-Строй» (гидрораспределитель) на 960035,0 руб., в т.ч. НДС

146446,0 руб.;

- ООО «Трейд» (запасные части и комплектующие для транспортных средств и техники) на 7162125,0 руб., в т.ч. НДС 1193687,5 руб.;

- ООО «ТСК» (XPS техноплекс, ГПС, пеноплекс, щебень) на 4693636,0 руб., в т.ч. НДС 715978,4 руб.;

- ООО «ТэкСин» (гипсокартон, пеноплекс) на 1500780,0 руб., в т.ч. НДС

228932,6 руб.;

- ООО «Экстра» (XPS техноплекс, гипсокартон, пеноплекс, утеплитель ТехноРУФ) на 3629050,0 руб., в т.ч. НДС 553583,9 рублей.

Налогоплательщиком для подтверждения заявленных вычетов представлены: договоры поставки от 03.05.2018 № 23 с ООО «КертусСтрой», от 08.10.2018 № 14/10 с ООО «Нивада», от 10.10.2017, от 02.07.2018, от 01.08.2018 с ООО «Полиинтер Сервис», от 04.08.2019 № 0408-19, от 06.08.2019 № 0608-19, от 08.08.2019 № 0808-19, от 10.10.2019 № 1010-19, от 11.08.2019 № 1108-19, от 12.08.2019 № 1208-19, от 14.08.2019 № 1408-19 ООО «По Строй», от 01.10.2019 № П/10-19 ООО «Промэк», от 15.04.2019 № 15-04/19-1, от 21.05.2019 № 11 ООО «СтройМиг», от 14.05.2018 № 35 ООО «Транс-Строй», от 01.11.2019 № ТР/11-19 ООО «Трейд», от 30.10.2017 № 1 ООО «ТСК», от 02.04.2018 № 02/04 ООО «ТэкСин», от 04.10.2017 № 34 ООО «Экстра» (далее -договоры поставки), счета-фактуры, товарные накладные (далее - ТН), УПД,дефектные ведомости, частично путевые листы, товарно-транспортные накладные(далее - ТТН).

Не представлены документы, подтверждающие качество товара (паспорта качества завода изготовителя, сертификаты качества, гарантийные талоны), технические паспорта, паспорта транспортных средств, доставку товаров, информация о способах доставки, пунктах погрузки, разгрузки, а также оприходование и списание товаров в производство (карточки счета 10 «Материалы»).

Договоры поставки не содержат условий, предусматривающих сроки оплаты и доставки товара, права и обязанности сторон, данные о месте размещения (нахождения, складирования) товара, адресе места доставки товара.

По условиям договора с ООО «ТСК» качество продукции должносоответствовать ГОСТу 9128-13 «Смеси асфальтобетонные, полимерасфальтобетонные, асфальтобетон, полимерасфальтобетон для автомобильных дорог и аэродромов» и ГОСТу Р 52128-2003 «Эмульсии битумные дорожные», при согласно УПД заявлена поставка XPS техноплекса, пеноплекса, ГПС, щебеня.

В платежных реквизитах Договоров поставки указаны расчетные счета спорных контрагентов № 3, которые открыты позже даты (расчетный счет ООО «Нивада» № 40702810503000040125 открыт 06.12.2018, указан в договоре от 08.10.2018 № 14/10; ООО «Промэк» № 40702810104000051068 - 25.11.2019, указан в договоре от 01.10.2019 № П/10-19; ООО «СтройМиг» № 40702810327100031271 - 19.06.2019, указан в договоре от 21.05.2019 № 11; ООО «Экстра» № 40702810010000233559 - 21.11.2017, указан в договоре от 04.10.2017 № 34) или закрыты ранее даты (расчетный счет

ООО «По Строй» № 40702810300050003778 закрыт 12.04.2019, указан в договорах от 04.08.2019 № 0408-19, от 06.08.2019 № 0608-19, от 08.08.2019 № 0808-19, от 10.10.2019, № 1010-19, от 11.08.2019 № 1108-19, от 12.08.2019 № 1208-19, от 14.08.2019 № 1408-19) оформления сделок; с ООО «Трейд» - № 407028110914400001178, ООО «Тэксин» - № 40702810514400000333 не принадлежащий в проверяемый период ни одному юридическому или физическому лицу.

Представленные налогоплательщиком документы по взаимоотношениям со спорными контрагентами содержат противоречивые и недостоверные сведения и не могут быть приняты в качестве доказательств реальности хозяйственных операций, исходя из следующего.

В УПД не заполнены строки «Данные о транспортировке груза» (в которой указывается транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская расписка и др.), «Иные сведения об отгрузке и передаче», «Иные сведения о получении, приемке», частично не содержат информации о получении (приемки)/передачи (сдачи) товара, отсутствует информация о должности и ФИО лиц, осуществивших передачу и получение товара.

Транспортные накладные от ООО «Соцград» заполнены не полностью, а именно не указаны массы груза (нетто/брутто), реквизиты (дата, номер) транспортной накладной, вид операции, приложение (паспорта, сертификаты и т.п.).

Согласно транспортным документам, оформленным от ООО «Промэк» (путевой лист от 11.10.2019 № 641), ООО «Трейд» (ТТН от 29.12.2019 № ТР2912-1) перевозка осуществлялась транспортными средствами:

- DongFeng DFL 4351А с ГРЗ К641СУ42 с прицепом ГРЗ АК8183 70, водитель и собственник - Муксунов Ш.В;

- Volvo с ГРЗ С187СТ22, водитель - ФИО13, собственник - ФИО14 Доставка товара от спорных контрагентов указанными транспортными средствами опровергается совокупностью установленных фактических обстоятельств и полученных в ходе выездной налоговой проверки доказательств:

- ТТН от ООО «Трейд» заполнена не полностью, в товарном разделе не указаны масса груза (нетто/брутто), приложение (паспорта, сертификаты и т.п.), в транспортном разделе, номер и дата путевого листа, срок доставки груза, не отражены погрузочно-разгрузочные операции, отсутствуют дата и время прибытия, убытия, отсутствуют подписи водителя о приеме груза к перевозке и сдачи в пункте разгрузки;

- в путевом листе от ООО «Промэк» не заполнены номер удостоверения водителя, не указаны расстояние от места отбытия груза до пункта назначения, масса груза, конкретные адреса места отгрузки и места разгрузки, отсутствует идентифицирующая груз информация, подписи механика и лица, допустившего водителя к управлению транспортным средством;

- согласно табелю учета рабочего времени ООО «СтРеК» ФИО4 в заявленный день оформления путевого листа находился на рабочем месте в д. Барабинка, Томской области;

- ООО «РТ-Инвест Транспортные системы» в письме от 09.03.2023 сообщило, что в период декабрь 2019 г. ТС Volvo с ГРЗ С187СТ22 на территорию г. Санкт-Петербурга не въезжало;

- ФИО14 в ходе допроса (протокол от 17.02.2023 № 9-29) пояснил, что в спорный период осуществлял деятельность по перевозке грузов, расчет за оказанные услуги производился безналичным способом, путем перечисления денежных средств на расчетный счет. При этом, анализом выписок по расчетному счету ООО «Трейд» и налогоплательщика перечислений денежных средств в адрес указанного лица не установлено.

Дата отгрузки товара от ООО «Промэк» (г. Москва), ООО «СтройМиг» (г. Санкт-Петербург) совпадает с датой получения (приемки) товара Обществом (Томская область, д. Барабинка), что в силу территориальной отдаленности (от 3455 км до 4107 км) исключает возможность поставки товара спорными контрагентами.

Товар, аналогичный заявленным к приобретению ООО «СтРеК» у спорных контрагентов, последними не приобретались и не могли быть отгружены с адресов указанных ООО «КертусСтрой» (акт обследования от 20.07.2019), ООО «По Строй» (письмо ИП ФИО15 (собственник помещения) от 10.12.2020), ООО «Соцград» (протокол осмотра от 19.10.2021),ООО «СтройМиг» (протокол осмотра от 28.08.2020 № 8254-п), ООО «ТСК (протокол осмотра от 08.06.2021 № 31-1435).

Заявленные налогоплательщиком хозяйственные отношения со спорными контрагентами, носят разовых характер и не связаны с осуществляемыми ООО «Полиинтер Сервис» (49.32 - Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем), ООО «Соцград» (47.9 - Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков), ООО «ТСК» (82.99 - Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки), ООО «Эстра» (82.99 - Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки).

У спорных контрагентов отсутствуют собственные и (или) арендованные транспортные средства, предназначенные для перевозки товара, согласно данным расчетных счетов оплата за транспортные услуги не производились.

О невозможности исполнения обязательств по Договорам подряда и поставки также свидетельствует характеристика спорных контрагентов , которыми по требованиям налогового органа не представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком.

ООО «СтРеК» является основным покупателем у ООО «СтройМиг» (63,3%), ООО «Томский квартал» (75,7%), что свидетельствует об их подконтрольности налогоплательщику.

ООО «Дельта», ООО «ТэкСин», ООО «Транс-Строй», ООО «Кертусстрой», ООО «Соцград» представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 квартал 2018 г. с нулевыми показателями, реализация товара в адрес ООО «СтРеК» не отражена.

Согласно сведениям ЗАГС числящейся руководителем ООО «Эстра» ФИО16 умер 30.06.2018.

В адрес ООО «Кертусстрой» перечислены денежные средства в сумме 5989052,0 руб. (74,6% от суммы обязательств), ООО «Нивада» 4723287,0 руб. (51,9%), ООО «Полиинтер Сервис» 5951467,5 руб. (73,8%), ООО «По Строй» 6450680,0 руб. (37,0%), ООО «Промэк» 6097306,2 руб. (54,6%), ООО «СтройМиг» 19696794,4 руб. (75,6%) меры взыскания задолженности не предпринимались.

Спорные контрагенты не обладали материально-техническими и трудовыми ресурсами, не совершали операций, свидетельствующих об осуществлении реальной хозяйственной деятельности; ООО «Дельта», ООО «Томский квартал» не являлись членами СРО и не имели свидетельств о допуске к строительно-монтажным работам; движение денежных средств по расчетным счетам не соответствует данным книги покупок и продаж, формируют вычеты друг другу, используют одинаковые IP-адреса, одного представителя. Доля вычетов спорных контрагентов №№ 1-3 в налоговых декларациях по НДС 2-4 кварталы 2018-2019 гг., 3, 4 кварталы 2020 г. 96,0100,0%, в книгу покупок включены счета-фактуры транзитных организаций, а также организаций, представляющих нулевую отчетность, по сделкам, с которыми сформированы расхождения по НДС.

ООО «Нивада», ООО «Промэк», ООО «СтройМиг», ООО «Трейд», ООО «ТСК», ООО «Тэксин», ООО «Эстра» зарегистрированы в качестве юридических лиц незадолго (от 2 дней до 4 месяцев) до оформления договора с Обществом.

ООО «Кертусстрой» исключено из ЕГРЮЛ 08.06.2020 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности, ООО «Нивада» - 25.11.2021, ООО «По Строй» - 09.12.2021, ООО «Промэк» -23.092021, ООО «СтройМиг» - 13.01.2023, ООО «Томский квартал» - 28.06.2023,

ООО «Транс-Строй» - 10.07.2023, ООО «Трейд» - 16.1 2.2021, ООО «ТСК» -03.06.2022, ООО «ТэкСин» - 28.06.2023, ООО «Эстра» - 02.10.2017, ООО «Полиинтер

Сервис» - 18.04.2022 как недействующие юридические лица; в отношении ООО «Соцград» 23.11.2022 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Числящаяся учредителем и руководителем ООО «ТэкСин» ФИО6 ФИО17 в ходе допроса (протокол от 29.11.2021 № 737) опровергли факт причастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Фиктивность создания и неведение реальной хозяйственной деятельности ООО «ТСК», ООО «Экстра», ООО «Кертусстрой», ООО «Транс-Строй» подтверждено судебными актами по делам №№ А67-8968/2021, А67-6253/2022.

Выездной налоговой проверкой, проведенными в отношении ООО «А-Сервис» за 2018-2020 гг. установлено, что ООО «Дельта» реальной хозяйственной деятельности не осуществляло.

Таким образом, совокупность установленных в ходе выездной налоговой проверки фактических обстоятельств и полученных доказательств, в том числе: раскрытие Обществом реальных поставщиков (исполнителей) товара (работ), несогласование с заказчиком субподрядчика; отсутствие у ООО «Дельта», ООО «Томский квартал» допуска СРО; подконтрольность ООО «СтройМиг», ООО «Томский квартал» налогоплательщику; отсутствие документов, позволяющих установить реальность совершения хозяйственных операций, в том числе производителя, качество, доставку; пороки в оформлении первичных документов; неподтверждение использования ангара в облагаемых НДС операций; непредставление спорными контрагентами документов, необходимых для осуществления налогового контроля; отсутствие полной оплаты за товар; характеристика спорных контрагентов; транзитный характер движения денежных средств, подтверждают правомерность выводов налогового органа о несоблюдении условий, установленных пп. 1 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса, а именно о создании ООО «СтРеК» формального документооборота по взаимоотношениям со спорными контрагентами, без связи с реальными хозяйственными операциями, и, как следствие, получении налоговой экономии, выразившейся в необоснованно заявленных вычетах по НДС.

Кроме того, при рассмотрении материалов налоговой проверки, по ходатайству ООО «Стрек» в налоговый орган были представлены документы, раскрывающие реальные обстоятельства по спорным сделкам, а именно, что все заявленные сделки от спорных контрагентов фактически были исполнены ИП ФИО4, а также в незначительных размерах ИП ФИО18, ИП ФИО19, ИП ФИО20.

Указанные обстоятельства подтверждающийся представленными документами и пояснениями ООО «Стрек» от 26.05.2023, а также протоколом допроса ИП ФИО4 № 35-29 от 13.06.2023.

Доводы Общества об отсутствии в его действиях умысла на совершение налогового правонарушения, о ведении спорными контрагентами реальной финансово-хозяйственной деятельности подлежат отклонению, поскольку выездной налоговой проверкой установлена совокупность фактов, свидетельствующая об умышленном характере совершенного налогового правонарушения, так как оформление Обществом документов для получения налоговой экономии с использованием контрагентов, не осуществляющих реальную хозяйственную деятельность носило формальный характер; Заявителем искусственно создана схема, основной целью которой являлось создание условий для получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного предъявления к вычету НДС; участники сделок осознавали противоправный характер своих действий (бездействия), желали либо сознательно допускали наступление вредных последствий таких действий (бездействия), в связи с чем, действия налогоплательщика правомерно квалифицированы по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса.

В силу ч. 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет" в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) в течение месяца после его принятия.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через принявший решение в первой инстанции арбитражный суд.


Судья Е.А. Нахимович