Решение от 26 октября 2018 г. по делу № А76-26267/2018

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-26267/2018
г.Челябинск
26 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 26 октября 2018 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Зайцев С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в помещении Арбитражного суда Челябинской области, расположенном по адресу: <...>, материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2, п.Новый Брединского района Челябинской области

к Государственному учреждению – отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области, г.Челябинск

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Карталинском районе Челябинской области, г.Карталы Челябинской области

о признании незаконным решения № 2700 от 30.08.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, об обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в сумме 326176 рублей 21 копейки,

третье лицо: межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области, с.Чесма Челябинской области,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО3, доверенность от 20.08.2018, паспорт,

от ответчиков:

1. ФИО4, доверенность от 12.11.2015, служебное удостоверение,

2. ФИО5, доверенность от 03.08.2018, служебное удостоверение,

от третьего лица: не явился, извещен,

у с т а н о в и л :

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее по тексту – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Карталинском районе Челябинской области (далее по тексту – ГУ УПФР в Карталинском районе, ответчик 1), Государственному учреждению – отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области (далее по тексту – ГУ ОПФР по Челябинской области, отделение, ответчик 2) о признании незаконным решения № 2700 от 30.08.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, об обязании возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в сумме 326176 рублей 21 копейки.

Свои требования заявитель мотивирует тем, что при расчете страховых взносов, подлежащих уплате с дохода свыше 300 000 рублей, не были учтены фактически произведенные расходы, что привело к излишней уплате страховых взносов. При обращении предпринимателя с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, ответчиком было вынесено решение № 2700 от 30.08.2018 об отказе в их возврате, что нарушает права и законные интересы предпринимателя.

Ответчики в отзывах против требований заявителя возражают, считают, что Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П подлежит применению с 02.12.2016 и не распространяется на отношения, возникшие до указанной даты. Размер страховых взносов рассчитан в соответствии со ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, ст. 227 Налогового кодекса РФ и в соответствии с разъяснениями Минтруда и Минфина России.

Третье лицо в письменном мнении поддерживает позицию ответчиков.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в тексте заявления.

Представители ответчиков в судебном заседании против требований заявителя возражали по основаниям, изложенным в отзывах.

Третье лицо - инспекция Федеральной налоговой службы России № 19 по Челябинской области, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения спора, в судебное заседание представителей не направило. В соответствии с ч.5 ст.156 АПК РФ, неявка в судебное заседание третьего лица, надлежащим образом извещённого о месте и времени судебного разбирательства, не препятствует рассмотрению дела в его отсутствие.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав письменные материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по данным налогового органа (письмо УФНС по Челябинской области № 14-09\000806дсп@ от 15.04.2016) доход от деятельности ИП ФИО2 за 2014 год составил 6908913 рублей.

На основании указанных данных о доходе, Пенсионным фондом был произведен расчет суммы страховых взносов в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300000 рублей: (6908913 - 300000) х 1% = 66089 рублей 13 копеек.

По данным налогового органа (письмо УФНС по Челябинской области № 14-09\001668дсп@ от 25.07.2016) доход от деятельности ИП ФИО2 за 2015 год составил 15407105 рублей.

На основании указанных данных о доходе, Пенсионным фондом был произведен расчет суммы страховых взносов в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300000 рублей: (15407105 - 300000) х 1% = 151071 рубля 05 копеек.

Поскольку, в силу Федерального закона № 212-ФЗ, сумма страховых взносов за расчетный период не может быть больше произведения восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР , увеличенное в 12 раз, сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% за 2015 год от суммы дохода, составляет 130275 рублей 60 копеек.

По данным налогового органа (письмо УФНС по Челябинской области № 15-2-06\003673дсп@ от 01.09.2017) доход от деятельности ИП ФИО2 за 2016 год составил 14060810 рублей.

На основании указанных данных о доходе, Пенсионным фондом был произведен расчет суммы страховых взносов в размере 1% от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300000 рублей: (14060810 - 300000) х 1% = 137608 рублей 10 копеек.

Поскольку, в силу Федерального закона № 212-ФЗ, сумма страховых взносов за расчетный период не может быть больше произведения восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз, сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% за 2016 год от суммы дохода, составляет 135495 рублей 36 копеек.

Расчет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за 2014-2016 годы произведен Пенсионным фондом без учета расходов.

Заявитель, полагая, что расчет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей, за 2014-2016 годы должен был производиться с учетом расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, руководствуясь п.1 ч.8 ст.14 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 и Постановлением Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016, обратился 15.06.2018 в УПФР в Карталинском районе с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм.

По результатам рассмотрения заявления ГУ ОПФР по Челябинской области принято решение № 2700 от 30.08.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в общей сумме 327883 рублей 13 копеек, а также решение № 084F07180000973 от 30.08.2018 о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в общей сумме 18610 рублей 82 копеек.

Полагая, что решение Пенсионного фонда № 2700 от 30.08.2018 противоречит действующему законодательству, заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Согласно статье 3 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

Статьей 19 Федерального закона N 212-ФЗ установлен порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В силу части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлен статьей 14 Федерального закона N 212-ФЗ, в соответствии с частью 1 которой, такие плательщики уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено этой статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с частью 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, в целях определения размера страхового взноса доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса РФ.

При этом, исходя из положений статьи 225 Налогового кодекса РФ, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

На основании пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Толкование статьи 14 Закона N 212-ФЗ во взаимосвязи с вышеприведенными нормами Налогового кодекса позволяет сделать вывод о том, что, поскольку понятие "величина дохода плательщика страховых взносов" не определена нормами указанного федерального закона, страховые взносы, наряду с налогами и сборами, являются обязательными платежами в государственные внебюджетные фонды, принципы их исчисления, уплаты и взыскания являются одинаковыми, поэтому при определении величины дохода плательщика страховых взносов, уплачивающего налог на доходы физических лиц, следует руководствоваться нормами Налогового кодекса, к которым отсылает положение части 8 статьи 14 указанного Закона 212-ФЗ и определять доход плательщика страховых взносов в соответствии со статьями 227, 225, 210 Налогового кодекса РФ.

Иное толкование привело бы к нарушению прав индивидуального предпринимателя и повлекло его обязанность дважды уплатить с одного и того же дохода обязательные платежи в соответствующий бюджет (НДФЛ) и государственные внебюджетные фонды (страховые взносы) без учета уже произведенных расходов по оплате, в данном случае НДФЛ, что является недопустимым и противоречащим конституционному принципу однократности налогообложения.

Такой вывод соответствуют правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации».

Постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 N 27-П разъяснено, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов в настоящем случае Пенсионный фонд не учел расходы, произведенные предпринимателем, и не принял во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации по данному вопросу.

С учетом приведенных выше разъяснений, суд приходит к выводу о том, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 -2016 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При вынесении оспариваемого решения Пенсионный фонд позицию, изложенную в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 N 27-П, не применил, при этом, указал на отсутствие официальных сведений о доходах, представленных налоговыми органами. В судебном заседании в обоснование своего решения ответчик также указал, что Постановление Конституционного суда РФ № 27-П от 30.11.2016, не может распространяться на правоотношения, возникшие до его вступления в законную силу (до 02.12.2016), при этом сослался на ч.6 ст.125 Конституции РФ.

Однако, ч.6 ст.125 Конституции РФ содержит общую норму об утрате силы актами, которые признаны неконституционными. Постановление Конституционного суда РФ от 30.11.2016 N 27-П не отменяет и не изменяет действовавшие, как до его принятия, так и после, правовые нормы, не признает противоречащими Конституции Российской Федерации положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, статьи 227 НК РФ, а также каких-либо иных норм. В Постановлении дается лишь толкование этих норм в их взаимосвязи, в соответствии с конституционно-правовым смыслом в системе действующего правового регулирования.

Таким образом, ч.6 ст.125 Конституции РФ не подлежит применению к настоящему случаю, а изложенное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном постановлении толкование нормативных положений является обязательным для судов при рассмотрении конкретных дел и государственных органов, и подлежит распространению, в том числе, на правоотношения, возникшие до вынесения этого постановления.

В соответствии со ст.201 АПК РФ, суд по делу об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц при принятии решения о признании оспариваемых действий (бездействия) незаконными, разрешает также вопрос об устранении допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя путем обязания соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Согласно ст.27 Федерального закона N 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. В случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму (часть 7 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ).

Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных названным Законом (часть 14 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ).

В силу ст.18 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" Федеральный закон N 212-ФЗ утратил силу.

На основании ст.20 Закона N 250-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч.1 ст.21 Закона N 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно приказу ГУ ОПФР по Челябинской области № 06-08/8 от 13.01.2017, вопросы, связанные с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, рассматриваются комиссией, созданной в ГУ ОПФР по Челябинской области.

В силу ч.4 ст.21 Закона N 250-ФЗ, на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Предприниматель просит возвратить излишне уплаченные (взысканные) страховые взносы в сумме 326176 рублей 21 копейки.

Таким образом, в качестве способа восстановления нарушенного права арбитражный суд считает необходимым возложить обязанность на ГУ ОПФР по Челябинской области в течение 10 рабочих дней со дня изготовления решения суда в полном объеме принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в общей сумме 326176 рублей 21 копейки и направить его на исполнение в налоговый орган на следующий рабочий день после принятия.

Требование ИП ФИО2 о признании незаконным решения № 2700 от 30.08.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, предъявленное к ГУ УПФР в Карталинском районе, суд считает не подлежащим удовлетворению, поскольку ГУ УПФР в Карталинском районе оспариваемое решение не выносило.

Заявителем при подаче заявления в арбитражный суд по чек-ордеру № 85 от 14.08.2018 уплачена госпошлина в сумме 300 рублей 00 копеек (л.д.9).

В соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ, судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании п.3 ч.1 ст.333.21 НК РФ, по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными для физических лиц уплачивается в размере 300 рублей

Учитывая, что требование заявителя подлежит удовлетворению, расходы по государственной пошлине следует отнести на ответчика в сумме 300 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-168, 176, 201 АПК РФ, п.1 ч.1 ст.333.40 НК РФ, арбитражный суд

р е ш и л :

1. Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить частично.

2. Решение № 2700 от 30.08.2018 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, вынесенное Государственным учреждением – отделением Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области, - признать незаконным и отменить.

3. Обязать Государственное учреждение – отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области в течение 10 рабочих дней со дня изготовления решения суда в полном объеме принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в сумме 326176 рублей 21 копейки и направить его на исполнение в налоговый орган на следующий рабочий день после принятия.

4. Взыскать с Государственного учреждения – отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде в сумме 300 (триста) рублей 00 копеек.

5. В удовлетворении требований, предъявленных к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Карталинском районе Челябинской области, - отказать.

6. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Зайцев С.В.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.