Решение от 10 октября 2023 г. по делу № А76-12924/2023

Арбитражный суд Челябинской области

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-12924/2023
10 октября 2023 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 03 октября 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 10 октября 2023 года


Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 603, дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АМТ Н.В.», г. Миасс Челябинской области (ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Челябинской области о взыскании процентов, начисленных на сумму излишне взысканного утилизационного сбора,

при участии в судебном заседании представителей от заявителя: ФИО2 по доверенности №752 от 17.07.2023; от ответчика: ФИО3 по доверенности №05-30/20447 от 29.12.2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «АМТ Н.В.» (далее – заявитель, ООО «АМТ Н.В.», общество) 25.04.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция, МИФНС № 23 по Челябинской области) о взыскании процентов в размере 5 526 660 руб. 70 коп., начисленных с излишне взысканную (удерживаемую) инспекцией сумму утилизационного сбора в размере 194 827 500 руб. за период с 28.06.2020 по 24.02.2021.

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 03.05.2023 заявление принято к производству.

Протокольным определением Арбитражного суда Челябинской области от 21.09.2023 судебное разбирательство отложено на 03.10.2023.

Присутствующий в судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме, представитель инспекции с заявленными требованиями не согласился по доводам, изложенным в отзыве.

При рассмотрении дела судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора.

Общество с ограниченной ответственностью «ИВЕКО-АМТ» с 02.08.2022 года переименовано в общество с ограниченной ответственностью «АМТ Н.В.».

Судом установлено, что в период с 25.05.2017 по май 2020 ООО «ИВЕКО-АМТ» осуществлено производство автомобилей (самосвалы, сортиментовозы, сдельные тягачи, контейнеровозы, топливозаправщики и пр.).

Полную массу для расчета утилизационного сбора в отношении каждого транспортного средства производитель рассчитал из сведений о фактической массе транспортного средства, а также максимальной массы груза, что на основе сведений, заявленных в расчетах суммы утилизационного сбора, составило за указанный период свыше 20 тонн, но не более 50 тонн.

При расчете суммы утилизационного сбора ООО «ИВЕКО-АМТ» применена разрешенная максимальная масса транспортного средства, то есть масса транспортного средства с учетом его грузоподъёмности, соответственно, в расчете уплаченного утилизационного сбора применены коэффициенты для соответствующих транспортных средств исходя из массы свыше 20 тонн но не более 50 тонн размер утилизационного сбора, исчисленного плательщиком в отношении всех транспортных средств и составил 414 090 000 рублей.

Указанную сумму ООО «ИВЕКО-АМТ» уплатило в бюджет в качестве утилизационного сбора.

Впоследствии ООО «ИВЕКО-АМТ» установлено, что при расчете размера утилизационного сбора было использовано неверное значение полной массы транспортного средства, в результате чего ООО «ИВЕКО-АМТ» утилизационный сбор уплачен в излишнем размере в сумме 194 827 500 рублей.

25.05.2020 ООО «ИВЕКО-АМТ» направило в адрес Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области заявление о возврате излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в сумме 194 827 500 рублей.

12.08.2020 Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области вынесено решение от 12.08.2020 № 13744 об отказе в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним или о его зачете в счет предстоящей уплаты утилизационного сбора, в отношении товаров, заявленных по спорным ДТ.

ООО «ИВЕКО-АМТ» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №23 по Челябинской области о признании недействительным решения от 12.08.2020 №13744 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов путем возврата излишне уплаченного ( взысканного) утилизационного сбора в размере 194 827 500 руб. Делу присвоен номер №А76-37821/2020

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 07.12.2020 по делу № А76-37821/2020 требования ООО «ИВЕКО-АМТ» удовлетворены, признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области от 12.08.2020 № 13744 об отказе в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств, суд обязал Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Челябинской области в течение 10 дней с момента вступления настоящего решения в законную силу возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ИВЕКО-АМТ», г. Миасс, ОГРН <***> излишне уплаченный утилизационный сбор в размере 194 827 500 рублей.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2021 решение Арбитражного суда Челябинской области от 07.12.2020 по делу № А76-37821/2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 06.07.2021 решение Арбитражного суда Челябинской области от 07.12.2020 по делу № А76-37821/2020 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2021 по тому же делу оставлено без изменения, кассационная жалоба Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области – без удовлетворения.

Во исполнение вышеуказанных судебных актов инспекцией произведен возврат ООО «ИВЕКО-АМТ» излишне уплаченного обществом утилизационного сбора по платежному поручению № 701601 от 24.02.2021.

Полагая, что вышеуказанные неправомерные действия инспекции (признанные таковыми в судебном порядке) по удержанию в бюджете с 27.06.2020 принадлежащих обществу денежных средств в виде излишне уплаченного утилизационного сбора влекут возможность начисления процентов за пользование денежными средствами в порядке статьи 79 НК РФ, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В обоснование заявленного требования, заявитель указывает, что применительно к пункту 33 Правил взимания, исчисления и уплаты утилизационного сбора, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.12.2013 №1291, срок для возврата излишне уплаченного утилизационного сбора истек 26.06.2020 (заявление о возврате подано 28.05.2020). Следовательно, с 27.06.2020 у заявителя возникает право на начисление процентов за пользование денежными средствами до момента фактического возврата суммы излишне уплаченного сбора (платежное поручение от 24.02.2021). Принимая во внимание, что налоговым органом произведено неправомерное удержание излишне уплаченного сбора в бюджете, что подтверждено решением суда, вступившем в законную силу, начисление процентов за весь период пользования излишне уплаченными денежными средствами, является правомерным.

Инспекция с заявленными требованиями не согласилась, указав, что в силу пункта 37 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2016 №81, при возврате излишне уплаченных (взысканных) утилизационных сборов суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств. Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2022 №47-П сделан вывод, что оспоренное положение (пункт 37 Правил №81) признано не соответствующим Конституции РФ в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования оно, устанавливая запрет на выплату процентов при возврате излишне взысканных утилизационных сборов, не предусматривает упрощенного порядка восстановления имущественных прав плательщика утилизационного сбора, нарушенных излишним взысканием этого сбора. Согласно пункту 2 Постановления Правительства РФ от 06.03.2023 №350 «О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (изменения пункт 35 Правил №1291), указанный нормативный правовой акт вступает в силу со дня его официального опубликования (07.03.2023). Таким образом, начиная только с 07.03.2023, законодательно предусмотрена возможность уплаты процентов на суммы излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора. Постановление Правительства РФ №350 не содержит положений, согласно которым внесенные изменения распространяются на правоотношения, возникшие ранее 07.03.2023. Поскольку спорная сумма утилизационного сбора была возвращена плательщику 24.02.2021, то есть до вступления в законную силу судебного акта по делу №А76-37821/2020 и в указанный период времени действовало постановление Правительства РФ №81 от 06.02.2016 в редакции, предусматривающей прямой запрет на выплату процентов при возврате излишне уплаченного утилизационного сбора, у заявителя не возникло право требования выплаты процентов в порядке статьи 79 НК РФ за период с 28.06.2020 по 24.02.2021.

Рассмотрев заявленные требования, суд пришел к следующим выводам.

Федеральным законом от 24.06.1998 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» (далее - Закон № 89-ФЗ) определены правовые основы обращения с отходами производства и потребления в целях предотвращения вредного воздействия отходов производства и потребления на здоровье человека и окружающую среду, а также вовлечения таких отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья.

Согласно пункту 1 статьи 24.1 Закона № 89-ФЗ за каждое колесное транспортное средство (шасси), каждую самоходную машину, каждый прицеп к ним (далее - транспортное средство), ввозимые в Российскую Федерацию или произведенные, изготовленные в Российской Федерации, за исключением транспортных средств, указанных в пункте 6 настоящей статьи, уплачивается утилизационный сбор в целях обеспечения экологической безопасности, в том числе для защиты здоровья человека и окружающей среды от вредного воздействия эксплуатации транспортных средств, с учетом их технических характеристик и износа.

Утилизационный сбор - это особый вид обязательного платежа, введенный в Российской Федерации в развитие постановления Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2009 года № 1194 «О стимулировании приобретения новых автотранспортных средств взамен вышедших из эксплуатации и сдаваемых на утилизацию, а также по созданию в Российской Федерации системы сбора и утилизации вышедших из эксплуатации автотранспортных средств», основной целью которого является обеспечение экологической безопасности.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2013 №1291 «Об утилизационном сборе в отношении колесных транспортных средств (шасси) и прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» утверждены Правила взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств и шасси, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора (далее - Правила №1291).

В развитие вышеуказанных положений, Правительством Российской Федерации издано постановление от 06.02.2018 №81 «Об утилизационном сборе в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним и о внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации» (далее - Постановление Правительства РФ№81).

Порядок взимания утилизационного сбора (в том числе порядок его исчисления, уплаты, взыскания, возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора), а также размеры утилизационного сбора и порядок осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты утилизационного сбора в бюджет Российской Федерации устанавливаются Правительством Российской Федерации. Взимание утилизационного сбора осуществляется уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти.

В пункте 24 Правил №1291 указано, что в случае уплаты (взыскания) утилизационного сбора в размере, превышающем размер утилизационного сбора, подлежащий уплате (взысканию), или в случае ошибочной уплаты утилизационного сбора излишне уплаченный (взысканный) утилизационный сбор подлежит возврату плательщику (его правопреемнику, наследнику) либо зачету в счет предстоящей уплаты плательщиком утилизационного сбора.

Исходя из положений пункта 37 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ № 81, следует, что возврат излишне уплаченных утилизационных сборов производится в валюте Российской Федерации. При возврате излишне уплаченных (взысканных) утилизационных сборов проценты с излишне уплаченных (взысканных) утилизационных сборов не выплачиваются, суммы не индексируются и комиссионное вознаграждение по банковским операциям выплачивается за счет переводимых средств.

Аналогичные положения были установлены пунктом 35 Правил №1291 в редакции, действующей на момент спорных правоотношений.

Вместе с тем, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.11.2022 №47-П «По делу о проверке конституционности пункта 37 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Трактородеталь Групп» пункт 37 Правил взимания, исчисления, уплаты и взыскания утилизационного сбора в отношении самоходных машин и (или) прицепов к ним, а также возврата и зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм этого сбора, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.02.2016 №81, признан не соответствующим Конституции Российской Федерации, ее статьям 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 35, 52, 53, 55 (часть 3) и 75.1, в той мере, в какой в системе действующего правового регулирования содержащееся в нем положение, устанавливая запрет на выплату процентов при возврате излишне взысканных утилизационных сборов, не предусматривает упрощенного порядка восстановления имущественных прав плательщика утилизационного сбора, нарушенных излишним взысканием этого сбора.

Этим же постановлением Конституционный Суд Российской Федерации постановил, что Правительству Российской Федерации надлежит внести в действующее правовое регулирование изменения, вытекающие из настоящего Постановления, на основе требований Конституции Российской Федерации и с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации. Впредь до внесения таких изменений, для выплаты процентов с излишне взысканных, в том числе путем направления уполномоченным органом уведомления об уплате, утилизационных сборов при их возврате плательщику подлежит применению по аналогии порядок выплаты процентов, предусмотренный статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации для случаев излишнего взыскания налога, сбора, страховых взносов.

Указанный в постановлении правовой подход позволяет сделать вывод о том, что он применим и к оценке пункта 35 Правил №1291, поскольку отсутствие упрощенного механизма для плательщиков утилизационного сбора влечет нарушение принципов охраны права частной собственности, равенства и соразмерности публичных платежей, поддержания доверия к закону и действиям государства применительно к сфере публичных финансов независимо от того, что именно явилось объектом обложения утилизационным сбором: колесное транспортное средство, шасси, самоходная машина или прицеп.

С учетом указанных положений и разъяснений, суд полагает необоснованными и отклоняет доводы налогового органа об отсутствии у общества права требовать начисления процентов в случае несвоевременного возврата суммы утилизационного сбора, являющегося излишне уплаченным.

В данном случае платежи, произведенные обществом следует квалифицировать как излишне уплаченные, в связи с чем плательщик сбора вправе произвести начисление процентов за период неправомерного удержания денежных средств с учетом ключевых ставок Центрального банка Российской Федерации, действовавших в соответствующие периоды неправомерного удержания излишне уплаченного обязательного платежа.

В спорный период времени денежные средства плательщика сбора, несмотря на подачу заявления о возврате соответствующей суммы из бюджета, фактически были неправомерно изъяты из пользования юридического лица, вследствие чего последнее вправе получить соответствую компенсацию за период, в который денежные средства не могли быть использованы.

Из материалов дела следует, что решением Арбитражного суда Челябинской области по делу №А76-37821/2020 от 07.12.2020 признано недействительным решение налогового органа от 12.08.2020 № 13744 об отказе в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств. На Межрайонную ИФНС №23 по Челябинской области судом возложена обязанность возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ИВЕКО-АМТ» излишне уплаченный утилизационный сбор в размере 194 827 500 рублей.

Указанный судебный акт вступил в законную силу.

При этом судом по указанному судебному спору установлены следующие обстоятельства.

После уплаты в бюджет утилизационного сбора, обществом установлено, что при расчете размера утилизационного сбора было использовано неверное значение полной массы транспортного средства, в результате чего обществом утилизационный сбор уплачен в излишнем размере, в сумме 194 827 500 рублей.

25.05.2020 Общество направило в адрес Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области заявления о возврате излишне уплаченного (взысканного) утилизационного сбора в сумме 194 827 500 рублей с приложением платежных поручений об уплате утилизационного сбора, выписок по банковским счетам, паспортов транспортных средств с отметками об уплате сбора, первоначальных расчетов сумм утилизационного сбора, уточненных расчетов утилизационного сбора, сводной таблицы излишне уплаченного сбора.

12.08.2020 Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области было вынесено решение от 12.08.2020 № 13744 об отказе в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств (шасси) и (или) прицепов к ним или о его зачете в счет предстоящей уплаты утилизационного сбора, в отношении товаров, заявленных по спорным ДТ.

При расчете суммы утилизационного сбора в отношении транспортных средств, показатель «полная масса транспортного средства» был определен обществом неверно, в завышенном размере, что повлекло необоснованное использование коэффициентов и как следствие, излишнюю уплату утилизационного сбора в сумме 194 827 500 рублей.

В соответствии с пунктом 27 Правил №1291 заявление, указанное в пункте 25 настоящих Правил, подается плательщиком (его правопреемником, наследником) или его уполномоченным представителем в таможенный или налоговый орган, проставивший на паспорте отметку об уплате утилизационного сбора, либо налоговый орган по месту нахождения крупнейшего производителя в течение 3 лет со дня уплаты (взыскания) утилизационного сбора с приложением соответствующих документов.

Отметка в паспорте об уплате утилизационного сбора произведена Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области, следовательно, заявление о возврате излишне уплаченного утилизационного сбора подано заявителем в соответствии с требованиями законодательства в Межрайонной ИФНС России № 23 по Челябинской области.

Суд по делу №А76-37821/2020 пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали законные основания для отказа в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора, в связи с чем оспариваемое решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Челябинской области от 12.08.2020 № 13744 об отказе в возврате излишне уплаченного утилизационного сбора в отношении колесных транспортных средств признано недействительным как нарушающее права заявителя на своевременный возврат утилизационного сбора.

В целях устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя возложил на инспекцию обязанность по возврату обществу с ограниченной ответственностью «ИВЕКО-АМТ», излишне уплаченного утилизационного сбора в размере 194 827 500 рублей.

Поскольку указанный судебный акт вступил в законную силу, выводы суда по делу №А76-12924/2023 имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего спора, не подлежат доказыванию вновь.

Поскольку судом установлен факт неправомерного удержания излишне уплаченного утилизационного сбора в спорном размере, начисление процентов за пользование указанной суммой денежных средств, является правомерным.

Из представленных документов следует, что заявление о возврате излишне уплаченного (удержанного) утилизационного сбора направлено в налоговый орган 25.05.2020.

Согласно почтовому уведомлению, заявление получено налоговой инспекцией 28.05.2020.

С учетом положений пункта 33 Правил № 1291 возврат излишне уплаченного утилизационного сбора, неправомерность удержания которого установлена решением арбитражного суда по делу №А76-12924/2023, должен был быть произведен налоговым органом в течение 30 календарных дней со дня подачи заявления.

Учитывая, что налоговым органом в установленный срок не принято решение о возврате излишне уплаченного утилизационного сбора, начисление процентов за пользование излишне уплаченными в бюджет денежными средствами произведено обществом правомерно.

В соответствии с положениями пункта 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ, Процентная ставка принимается равной ключевой ставке Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока перечисления указанных сумм денежных средств.

Согласно расчету заявителя проценты за пользование денежным средствами начислены на сумму излишне уплаченного (удержанного) утилизационного сбора за период с 28.06.2020 по 26.07.2020 (29 календарных дней) с применением ставки рефинансирования в размере 4,5% и за период с 27.07.2020 по 24.02.2021 (213 календарных дня) с применением ставки рефинансирования 4,25%. Общая сумма процентов за указанные периоды составила 5 526 660 руб. 70 коп.

Расчет процентов, представленный заявителем признается судом правомерным и арифметически верным.

На основании изложенного, суд полагает требования заявителя подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем при предъявлении иска уплачена государственная пошлина в размере 50 633 руб.

С учетом удовлетворения требований заявителя судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области проценты в размере 5 526 660 руб. 70 коп., начисленные на излишне взысканную сумму утилизационного сбора, а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 50 633 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья В.В. Добронравов