Решение от 23 апреля 2017 г. по делу № А71-17591/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А71-17591/2016
г. Ижевск
24 апреля 2017г.
Резолютивная часть решения объявлена 20 апреля 2017г.

Полный текст решения изготовлен 24 апреля 2017г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Татнефть- АЗС Центр» г. Альметьевск

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике г. Ижевск

о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности № 34 от 20.02.2016;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 03.02.2017, ФИО4 по доверенности от 20.04.2017, ФИО5 по доверенности от 09.01.2017,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Татнефть- АЗС Центр» (далее – ООО «Татнефть- АЗС Центр», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике (далее –Межрайонная ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике, налоговый орган, налоговая инспекция) от 11.10.2016 № 27771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение оспаривается обществом по основаниям, изложенным в заявлении (л.д. 4-7). Заявитель указал, что по норме п.3 ст. 380 НК РФ право на применение пониженной ставки по налогу на имущество организаций имеют любые организации вне зависимости от вида деятельности, имеющие на балансе линии электропередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой частью, в соответствии с Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее- Перечень). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 16.05.2013 № 03-05-05-01/17008. Считает, что инспекцией не доказано, что спорные объекты основных средств заявителя не соответствуют критериям, указанным в Перечне. Налогоплательщиком не допущено занижения налоговой базы по налогу на имущество за 2015 год, основания для привлечения к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ отсутствуют.

Налоговый орган требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 13-15). При этом пояснил, что ООО «Татнефть- АЗС Центр» заявляет предусмотренную п. 3 ст. 380 НК РФ пониженную ставку по налогу на имущество организаций в отношении линий электропередач. Полагает, что данная налоговая льгота может быть предоставлена только организациям, осуществляющим экономическую деятельность в области электроэнергетики. Основным видом экономической деятельности общества является оптовая торговля моторным топливом, включая авиационный бензин (код ОКВЭД 51.51.2). ООО «Татнефть АЗС- Центр» не осуществляет функции передачи, распределения, генерации, поставки электроэнергии, а является ее конечным потребителем. Спорное оборудование с учетом его функциональной принадлежности непосредственно не связано с процессом передачи электрической энергии, а связано с процессом потребления и использования электрической энергии в хозяйственных целях, в связи с чем основания для применения налоговой льготы отсутствуют.

Из представленных по делу доказательств следует, что 02.03.2016 ООО «Татнефть АЗС- Центр» представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество за 2015 год, в которой заявлена сумма налога к уплате в бюджет с налоговой базы 12 259 189 руб. по ставке 1 % в размере 122592 руб.

07.03.2016 налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование № 45334 о предоставлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 1 %.

В ответ на требование обществом предоставлены копии инвентарных карточек с указанием кода ОКОФ, перечень льготируемого имущества.

17.06.2016 по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на имущество составлен акт № 24557 (л.д. 41-45). Налоговым органом выявлены нарушения, выразившиеся в неполной уплате налога в результате занижения налоговой базы вследствие неправомерного использования налоговой льготы (пониженной налоговой ставки).

11.10.2016 налоговым органом принято решение № 27771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 14711 руб. Также налогоплательщику доначислен налог на имущество в сумме 147110 руб. и пени за неуплату налога на имущество в сумме 8208 руб. 74 коп. (л.д. 17-28).

30.11.2016 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Татнефть- АЗС Центр» решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике № 06-07/18066 решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба- без удовлетворения.

Несогласие налогоплательщика с решением Межрайонной ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В силу п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ предусмотрено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно ст. 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

На основании п. 3 ст. 380 НК РФ налоговые ставки по налогу на имущество организаций, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных сетей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2015 году- 1 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, в котором указан код ОКОФ (Общероссийский классификатор основных фондов) и наименование имущественного объекта. Кроме того, перечень содержит примечание, в котором имеется каткая характеристика имущественных объектов.

Согласно Общероссийскому классификатору основных средств, утвержденному постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26.12.1994 № 359, структура кодов ОКОФ состоит из: Х0 0000000- раздел, ХХ 0000000- подраздел, ХХ ХХХХ000- класс, ХХ ХХХХ0ХХ- подкласс, ХХ ХХХХХХХ- вид.

Следовательно, в соответствии с Перечнем имущества подлежит льготированию имущественный объект, код которого по ОКОФ содержится в Перечне имущества, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом Перечне имущества).

Льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в Перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «примечание».

Право на применение пониженной ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках).

Таким образом, право на применение пониженной ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налогоплательщиком заявлена льгота по кодам 12 4521010 (сети электроснабжения (внутриплощадочные); КЛЭП 0,4 кВ наружная, КЛЭП 6 кВ в свинцовой оболочке, проложенной; сеть кабельная электрическая наружная 04 кВ (кабель), сеть освещения наружная, сеть электроснабжения внешняя 0, 4 кВ, электроосвещение пер.- скор. полосы на опоре), 12 4521125 (сеть электроснабжения на ж/б опорах), 14 3115020 (сети электроснабжения КТПН (внеплощадочные)), то есть в отношении линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку понятие «линии энергопередачи» в налоговом законодательстве отсутствует, для уяснения этого понятия необходимо руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации (п.1 ст. 11 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

В силу п.4 ст. 539 ГК РФ правила параграфа 6 «Энергоснабжение» применяются, в том числе к договору снабжения электрической энергией.

В соответствии с п. 6 ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение)- обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании п. 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Как следует из п. 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи (ЛЭП)- это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

В соответствии с п. 2.5.2 Правил устройства электроустановок, утвержденных Минэнерго России от 20.05.2003 № 187, п. 2 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, и п. 16.3 Правил технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, объектов по производству ектрическ, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 № 861, установлено разграничение балансовой принадлежности электросетей и разграничение эксплуатационной ответственности.

Как установлено налоговым органом, подтверждается материалами дела и не оспаривается заявителем, спорные объекты основных средств являются сооружениями, обеспечивающими передачу электроэнергии от точки разграничения эксплуатационной ответственности, находятся в зоне балансовой и эксплуатационной ответственности потребителя. Данное имущество используется налогоплательщиком не для передачи, а для потребления электрической энергии для собственных нужд.

Подобные линии электропередачи потребителей электрической энергии не могут относиться к оборудованию электрических сетей (в состав которых входят линии электропередачи), они не включены в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что заявителем не доказано отнесение спорного имущества с учетом его функциональной принадлежности к имуществу, включенному в Перечень, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504, и подлежащему налогообложению по льготным ставкам, предусмотренным п.3 ст. 380 НК РФ.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение от 11.10.2016 № 27771 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признается законным и обоснованным, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Доводы заявителя судом отклоняются, поскольку несмотря на наличие на балансе у него технических устройств, конструктивно и функционально идентичных электрической части линий электропередачи, такая линия электропередачи потребителя электроэнергии не может являться объектом для применения льготы по п. 3 ст. 380 НК РФ, поскольку она используется для собственных нужд потребителя и не связана с процессом передачи электрической энергии в контексте Перечня.

Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Татнефть- АЗС Центр» о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Удмуртской Республике о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 27771 от 11.10.2016 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В. Иютина