Решение от 26 ноября 2019 г. по делу № А08-3658/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

БЕЛГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Народный бульвар, д.135, г. Белгород, 308000

Тел./ факс (4722) 35-60-16, 32-85-38

сайт: http://belgorod.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А08-3658/2019
г. Белгород
26 ноября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 ноября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 26 ноября 2019 года

Арбитражный суд Белгородской области

в составе судьи Мироненко К. В.

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарём судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению ИП ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Белгородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании излишне уплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов)

при участии в судебном заседании:

от истца: ФИО3- представитель по доверенности от 25.07.2019г.,

от ответчика: ФИО4- представитель по доверенности от 19.09.2019г. №03-11/14565.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - ИП ФИО2, предприниматель, истец, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд с исковым заявлением о взыскании с Межрайонной ИФНС №2 по Белгородской области (далее - Межрайонной ИФНС №2, налоговая инспекция, ответчик) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в размере 17017 руб. 79 коп. излишне уплаченного налога (сбора) на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, сумму в размере 2000 руб. государственной пошлины.

В судебном заседании представитель истца требования поддержал, полагает срок на обращение о возврате излишне уплаченной суммы налога не пропущен.

Представитель ответчика в судебном заседании требования истца не признал, полагает требования необоснованными, указал на самостоятельное исчисление и уплату налогоплательщиком спорной суммы, пропуск истцом трехлетнего срока и отсутствие объективных причин препятствующих для обращения в установленный срок, также указал на не соблюдение истцом досудебного урегулирования спора.

Исходя из материалов дела, 02.04.2019 налоговой инспекцией и предпринимателем проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам и процентам по состоянию на 25.03.2019, в результате которой установлен факт излишней уплаты налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в сумме 17017 руб. 79 коп., о чем составлен соответствующий акт.

11.04.2019 предприниматель обратился в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога (сбора) на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в размере 17017 руб. 79коп.

Решением от 11.04.2019 №1028 предпринимателю отказано в возврате налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, по мнению инспекции, предпринимателем нарушен срок подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечению 3-х лет со дня ее уплаты).

Полагая отказ в возврате излишне уплаченного налога незаконным, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Федеральным законом от 02.07.2013 № 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статью 138 Налогового кодекса, которые предусматривают, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Положениями статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (пункт 7 статьи 78 данного Кодекса).

Таким образом, вышеназванная норма Налогового кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

При этом положения статьи 138 Налогового кодекса в части досудебной процедуры урегулирования спора по обжалованию решений и действий налогового органа не распространяются на процедуру возврата (зачета) налога, установленную статьей 78 Налогового кодекса.

Следовательно, при соблюдении налогоплательщиком досудебной процедуры, предусмотренной статьей 78 Налогового кодекса, у него имеется право на обращение в суд с имущественным требованием об обязании налоговый орган возвратить (зачесть) сумму излишне уплаченного налога (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 30.01.2015 №309-КГ14-7949).

Исходя из материалов дела, до обращения с настоящим иском в арбитражный суд истцом подано в инспекцию заявление о возврате спорной суммы, следовательно, истцом соблюден досудебный порядок, и основания для оставления без рассмотрения иска отсутствуют.

Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В силу пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Пунктом 7 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О, применительно к статье 78 НК РФ указал, что срок, установленный в п. 3, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.

В п. 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

При этом, исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих причин, в силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), возлагается на налогоплательщика.

Исходя из материалов дела, 03.02.2011 в ИФНС 3130 (Межрайонная ИФНС России №2 по Белгородской области) принято сальдо из ИФНС 8602- ИФНС России по г. Сургуту (дело приема 6993) с переплатой в сумме 0,20 руб. по виду платежа «налог».

ИП ФИО2 11.02.2011г. по виду платежа «налог» самостоятельно произвел перечисление денежных средств в размере 19 026 руб.

28.09.2011 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 9 мес. 2011 года с суммой к уплате 22 385 руб. Сумма налога в размере 22 385 руб. уплачена налогоплательщиком 29.09.2011г.

ИП ФИО2 сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 6 мес. 2011 года с суммой к уплате 12 794 руб., первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 8 мес. 2011 с суммой к уплате 9 590 руб., 16.11.2011 уточненную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 6 мес. 2011 года с суммой к уменьшению 13 268 руб., а так же первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 10 мес. 2011 года с суммой к уплате 20 983 руб. Помимо этого, 16.11.2011 налогоплательщиком произведена уплата налога в размере 30 100 руб. размер уплаченной суммы налога объясняется поданными декларациями к уплате с учетом поданной уточненной декларации с суммой к уменьшению (12 794+9 590+20 983 (суммы по декларациям, поданным 16.11.2011 к уплате)-13 268 (сумма по декларации к уменьшению налога) и составил 30 099 руб. Излишне уплаченная сумма составила 1 рубль.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2012г. по налогу числилась переплата в размере 19 027.20 руб.

20.01.2012 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 12 мес. 2011 года с суммой к уплате 13 876 руб. Сумма налога в размере 13 877 руб. уплачена налогоплательщиком 20.01.2012г. Излишне уплаченная сумма составила 1 рубль.

07.03.2012 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 02 мес. 2012 года с суммой к уплате 7 452 руб. Сумма налога в размере 7 452 руб. уплачена налогоплательщиком 07.03.2012г.

30.05.2012 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 03 мес. 2012 года с суммой к уплате 7 767 руб. Так же 30.05.2012 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 04 мес. 2012 года с суммой к уплате 5 911 руб. 31.05.2012 налогоплательщиком произведена уплата налога в размере 13 679 руб. Излишне уплаченная сумма составила 1 рубль.

01.06.2012 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 05 мес. 2012 года с суммой к уплате 5 904 руб. Сумма налога в размере 5 904 руб. уплачена налогоплательщиком 01.06.2012г.

18.07.2012 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 06 мес. 2012 года с суммой к уплате 8 123 руб. Сумма налога в размере 8 124 руб. уплачена налогоплательщиком 18.07.2012г. Излишне уплаченная сумма составила 1 рубль.

19.12.2012 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 07 мес. 2012 года с суммой к уплате 4 334 руб. Cумма налога в размере 4 334 руб. уплачена налогоплательщиком 16.08.2012г. налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 11 мес. 2012 года с суммой к уплате 14 535 руб. Сумма налога в размере 14 535 руб. уплачена налогоплательщиком 20.12.2012г.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2013г. по налогу числилась переплата в размере 19 030,20 руб.

11.01.2013 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 12 мес. 2012 года с суммой к уплате 2 520 руб. Сумма налога в размере 2 520 руб. уплачена налогоплательщиком 14.01.2013г.

22.07.2013 налогоплательщик сдает первичную налоговую декларацию по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за 06 мес. 2013 года с суммой к уплате 7 025 руб. Сумма налога в размере 7 025 руб. уплачена налогоплательщиком 19.07.2013г.

19.02.2013г. руководствуясь п. 1 ст. 78 НК РФ на основании решения № 389 Инспекцией проведен зачет на сумму 2000.00 руб. с КБК: 18210401000011000110 (налог) НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси, налог на КБК: 18210401000013000110 (штраф) НДС на товары, ввозимые на территорию РФ.

22.07.2016 налоговым органом принято решение №30 о зачете налогоплательщику НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси в сумме 12.41 руб. КБК 18210401000011000110 ОКТМО 14610474 по заявлению налогоплательщика от 08.07.2016 № б/н в счет уплаты единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности КБК 18210502010022100110 ОКТМО 14701000.

Таким образом, налогоплательщиком на протяжении 2011-2013 гг. производится самостоятельное начисление НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Беларуси за соответствующие периоды, и их уплата, сопоставимая с суммами, рассчитанными в декларациях. Спорная сумма переплаты сложилась из суммы налога, самостоятельно уплаченного налогоплательщиком 11.02.2011 в размере 19 026.20 руб. и с учетом проведенных зачетов платежей от 19.02.2013 и 22.07.2016г. на общую сумму 2 012.41 руб., а так же излишне уплаченного налога на общую сумму в размере 4 руб. 16.11.2011, 20.01.2012, 31.05.2012 и 18.07.2012г. (19 026.20+4-2 012.41) и составила 17017,79 руб.

Согласно пункту 6 статьи 174 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2006) налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Как пояснил представитель предпринимателя, налог на добавленную стоимость был переплачен вследствие ошибки в расчетах налогов.

Поскольку наличие объективных обстоятельств, препятствующих правильному исчислению налога предпринимателем не представлено, у налогоплательщика имелась возможность для правильного исчисления НДС за 2011-2013 гг. и, соответственно, об излишней уплате оно должно было знать не позднее установленного НК РФ срока представления соответствующих налоговых деклараций.

С учетом того, что предприниматель обратилось в инспекцию с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченных налога по истечении трех лет со дня уплаты налогов, то есть с пропуском установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока на подачу соответствующего заявления, у налогового органа имелись достаточные правовые основания для отказа в возврате излишне уплаченных сумм налога.

В арбитражный суд предприниматель обратился 25.04.2019, то есть по истечении трехлетнего срока.

Положениями статей 23 и 54 НК РФ предусмотрено самостоятельное выполнение налогоплательщиком обязанности по исчислению и уплате налога, пени и санкций, что предполагает и контроль расчетов с бюджетом.

Налогоплательщик самостоятельно производил исчисление и уплату налога, в связи с чем о наличии переплат, образовавшихся в 2011-2013 годах, он узнал непосредственно в момент уплаты соответствующих налогов.

Доводы истца о перерыве течения срока исковой давности подписанием инспекцией актов сверки, справок, согласно которым у налогоплательщика имеется переплата по налогам и сборам, несостоятелен, поскольку указанные акты сверки и справки не являются свидетельством совершения действий, свидетельствующих о признании налоговым органом долга по смыслу статьи 203 ГК РФ.

Аналогичная позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 24.11.2015 № 304-КГ15-14434, Определении Верховного Суда РФ от 06.11.2014 № 305-КГ14-3273, Определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.02.2012 № ВАС-1345/12.

При таких обстоятельствам, cуд полагает основания для удовлетворения требований истца о взыскании с Межрайонной ИФНС №2 по Белгородской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 в размере 17017 руб. 79 коп. излишне уплаченного налога (сбора) на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, отсутствуют.

Согласно ст.110 АПК РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на истца.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок через Арбитражный суд Белгородской области.


Судья

Мироненко К. В.