Решение от 6 октября 2020 г. по делу № А40-103746/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело №А40-103746/20-108-1386
06 октября 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 29 сентября 2020 года,

полный текст решения изготовлен 06 октября 2020 года.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению заявления общества с ограниченной ответственностью "Ресурс-Рм" (ОГРН <***>; дата регистрации 28.09.2015; ИНН <***>; 111524, <...>, стр. 12-13-14, этаж 8, пом. 1, ком. 5,)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г.Москве ( ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 115193, <...>)

о признании недействительным решения № 2319 от 11.03.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

представителя заявителя - ФИО2 (Личность подтверждена паспортом РФ), действующего по доверенности от 09.06.2020;

представителя заинтересованного лица - ФИО3 (удостоверение), действующего по доверенности. от 09.01.2020 № 05-11/003; ФИО4 (Личность подтверждена паспортом РФ) по доверенности от 28.09.2020 № 05-11/060; ФИО5 (удостоверение) по доверенности от 19.03.2020 № 05-11/036,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ресурс-РМ» (далее - Заявитель, Общество, Налогоплательщик, ООО «Ресурс-РМ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 11.03.2020 № 2319 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал заявленные требования; представитель заинтересованного лица поддержал позицию, изложенную в отзыве.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2018 года представленного 05.06.2019 ООО «Ресурс-РМ».

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 2 044 955 руб., Обществу доначислена сумма страховых взносов в размере 10 224 776 руб., начислены пени в размере 2 044 955 руб.

Заявитель, полагая, что указанное решение Инспекцией вынесено необоснованно, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, решением которого от 18.05.2020 № 21-10/082560@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции без изменения, что послужило основанием обращения Заявителя в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном неисчислении Обществом сумм страховых выплат, ввиду отсутствия у ООО «Ресурс-РМ» документов, устанавливающих такие выплаты в соответствии со ст. 372 Трудового Кодекса РФ, несоответствия типа хозяйственной деятельности Общества (ОКВЭД 78.10), как того требует Постановление Госкомтруда СССР от 31.12.1987 в части, не противоречащей ТК РФ, отсутствия в перечне необлагаемых платежей, установленном п.п. 2, п. 1, ст. 422 НК РФ, выплат связанных с вахтовым методом работы.

Заявитель, обращаясь в суд, указывает на существенные нарушения процедуры проведения камеральной налоговой проверки, что по мнению Общества, нарушает права налогоплательщика и является основанием для отмены решения в полном объеме.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд исходил из следующего.

Общество указывает, что назначение дополнительных мероприятий налогового контроля необоснованно, в нарушение п. 6 ст. 101 НК РФ, в решении от 23.09.2019 № 247 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких мероприятий не приведены, что порождает неопределенность в правовом положении Налогоплательщика. При этом сроки составления дополнения к акту налоговой проверки нарушены.

В отношении указанного довода Заявителя суд отмечает следующее.

Так, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за 2018 год представленного Обществом 05.06.2019.

По результатам проверки представленного расчета, Инспекцией составлен акт от 05.08.2019 № 41294, который вручен представителю Общества нарочно 08.08.2019.

Извещением от 05.08.2019 № 4, Налогоплательщик уведомлен 08.08.2019 г. о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, о чем свидетельствует подпись представителя Общества.

Общество, не согласившись с актом камеральной налоговой проверки в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 100 НК РФ, представило в Инспекцию письменные возражения исх. от 09.09.2019.

Акт камеральной налоговой проверки от 05.08.2019 № 41294 (далее - акт), письменные возражения Общества по данному акту, а также другие материалы камеральной налоговой проверки, в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ, рассмотрены 12.09.2019 в присутствии уполномоченного представителя Общества.

Согласно представленным Обществом 09.09.2019 возражениям на акт, ООО «Ресурс - РМ» с актом не согласилось, указало, что положения Постановления Правительства Российской Федерации от 03.02.2005 № 51 «О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета» в настоящем случае неприменимы, поскольку Общество не относится к числу организаций, финансируемых из федерального бюджета. Указало на некорректность расчета Инспекцией МРОТ.

Таким образом, учитывая вышеуказанную позицию Общества, при рассмотрении материалов налоговой проверки, Инспекцией в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, а именно с целью получения документальных доказательств организации Обществом работ вахтовым методом, принято решение от 23.09.2019 № 247 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном ст. 93 НК РФ, направлены требования о предоставлении документов от 08.10.2019 № 28345 и от 23.10.2019 № 28569, которые получены им в дни направления - 08.10.2019 и 23.10.2019, а также получены свидетельские показания сотрудников Общества.

Кроме того, решение от 23.09.2019 № 247 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, получено уполномоченным представителем Общества 26.09.2019, о чем свидетельствует отметка на экземпляре Инспекции.

Суд учитывает, что налогоплательщик в заявлении не указывает, какие именно права нарушены и в чем суть неопределенности правового положения Общества. Неуказание конкретных обстоятельств не является существенным нарушением процедуры проведения камеральной налоговой проверки.

В отношении довода Общества о несоблюдении Инспекцией 15 -дневного срока на составление дополнения к акту камеральной налоговой проверки установленного п. 6.1 ст. 101 НК РФ следует отметить.

Как следует из материалов дела, решением от 23.09.2019 № 247 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля установлен срок окончания 23.10.2019.

Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

Дополнение к акту составлено 14.11.2019, вручено Заявителю 15.11.2019 о чем свидетельствует подтверждение о получении электронного документа.

Таким образом, дополнение к акту камеральной налоговой проверки составлено и подписано на 15 день (14.11.2019) со дня окончания дополнительных мероприятий налогового контроля (23.10.2019), в строгом соответствии с положениями п. 6.1 ст. 101 НК РФ.

Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи направлено извещение от 19.11.2019 № 5 о времени и месте рассмотрения акта камеральной проверки от 05.08.2019 № 41294 и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, которое получено Обществом 21.11.2019.

19.11.2019 Обществом представлены письменные возражения на дополнения к акту налоговой проверки от 14.11.2019 б/н.

Акт, письменные возражения налогоплательщика по указанному акту, дополнение к акту налоговой проверки, письменные возражения по дополнениям к акту налоговой проверки, а также иные материалы камеральной налоговой проверки, рассмотрены 10.12.2019 в присутствии уполномоченного представителя Общества.

С целью подтверждения (опровержения) организации Обществом работ вахтовым методом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией направлены поручения о допросе свидетелей согласно перечню, поименованному в пункте 1.6 дополнения от 14.11.2019.

Общество указывает, что налоговым органом незаконно составлено дополнение № 2 к акту, поскольку НК РФ не предусматривает повторное проведение дополнительных мероприятий налогового контроля. Различие выводов в акте и дополнении № 2, как и увеличение доначисленных сумм в дополнении № 2 по сравнению с дополнением № 1 и актом, свидетельствуют об установлении новых фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, что является недопустимым.

Материалами дела установлено, что Инспекцией 23.09.2019 вынесено решение № 247 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

09.10.2019 представителю Общества ФИО6, в соответствии с представленной доверенностью, нарочно вручено требование от 08.10.2019 № 28345.

В соответствии со ст. 93 НК РФ, в целях установления наличия документов, регламентирующих надбавки за вахтовый метод организации работ, а также методику расчета таких надбавок, Инспекция истребовала следующие документы: коллективный договор, положение о вахтовом методе работы, положение об оплате труда и другие локальные нормативные акты, регулирующие порядок и размер начисления надбавок за вахтовый метод работы.

Указанное требование оставлено Обществом без ответа, до настоящего времени указанные документы Инспекцией не получены, а Обществом не представлены.

В связи с чем, налоговым органом, в отсутствии указанных локальных актов, устанавливающих порядок и размер расчета надбавок, изменен порядок расчета суммы доначисленных страховых взносов Общества в результате чего сумма недоимки по страховым взносам увеличилась до 10 224 776 руб. о чем составлено дополнение к акту от 20.12.2019 № 2.

С целью обеспечения возможности лица, в отношении которого проведена проверка, ознакомиться со всеми материалами дела по налоговому правонарушению, а также возможности предоставления письменных возражений по указанным материалам в соответствии с п. 6 ст. 100 и п. 6.2 ст. 101 НК РФ Инспекцией составлено дополнение от 20.12.2019 № 2 к акту налоговой проверки от 05.08.2019 №41294.

Дополнение № 2 к акту налоговой проверки № 41294, направлено в адрес Общества почтовым отправлением РПО 11519341041086. Согласно информации, содержащейся на официальном сайте Почта России, данное отправление получено ООО «Ресурс» 09.01.2020 в г. Самара.

Инспекцией 21.01.2020 письмом № 30-27/01399 в адрес АО «Почта России» направлен запрос о предоставлении информации о фактическом получателе письма РПО 11519341041086. Одновременно в адрес Общества повторно направлено дополнение № 2 к акту налоговой проверки № 41294 почтовым отправлением РПО 10938941028333. Согласно информации, содержащейся на официальном сайте Почта России, данное отправление получено 04.02.2020 в г. Самара.

В ответ на запрос Инспекции АО «Почта России» письмом от 02.03.2020 № 2.1.5.2.2-02-51/10012275626 в адрес Инспекции сообщило, что почтовое отправление № 11519341041086, направленное по адресу Общества: 111524, <...>, согласно заявления-распоряжения получателя, дослано в тот же день по адресу: 443099, г. Самара, где вручено 09.01.2020 уполномоченному представителю ФИО7

Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи направлено извещение от 02.03.2020 № 6/4 о времени и месте рассмотрения акта камеральной проверки от 05.08.2019 № 41294 и результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, которое 02.03.2020 получено Обществом.

Акт от 05.08.2019 № 41294, письменные возражения налогоплательщика по данному акту, дополнение к акту налоговой проверки, письменные возражения по дополнениям к акту налоговой проверки, дополнение № 2 к акту налоговой проверки, а также иные материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены 11.03.2020 в отсутствии надлежащим образом извещенного Общества.

Суд отмечает, что Общество проигнорировало указанное извещение, возражения не представило, в результате чего акт камеральной налоговой проверки рассмотрен в отсутствии надлежащим образом уведомленного налогоплательщика.

По результатам рассмотрения Инспекцией вынесено решение от 11.03.2020 № 2319 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено в адрес Общества также по телекоммуникационным каналам связи и 18.03.2020 получено.

Заявляя довод о проведении повторных дополнительных мероприятий налогового контроля, по мнению Общества оформленных дополнением к акту № 2, налогоплательщик не учитывает тот факт, что в действительности такие мероприятия не проводились, о чем свидетельствует идентичный состав мероприятий, поименованных как в дополнении к акту № 1, в дополнении к акту №2.

При этом дополнением к акту № 2 до Общества доведена скорректированная сумма доначисленных страховых взносов, ввиду непредставления Обществом необходимых и запрошенных документов по требованию № 28345, Инспекцией предложено представить письменные возражения по расчету и возражения в рамках личного участия Общества в процедуре рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки 11.03.2020, о чем (о времени и месте) Заявитель также заблаговременно и надлежащим образом извещен.

В отношении довода Общества об установлении новых фактов нарушения законодательства о налогах и сборах и неправомерности использования доказательств, полученных за рамками камеральной налоговой проверки проведенной с нарушением установленного 3-месячного срока следует отметить.

Согласно акту проверки №41294 от 05.08.2019 г., дополнению к акту № 1, дополнению № 2, Решению, нарушение выразилось в неисчислении (неполном исчислении) страховых взносов за 2018 год, ввиду отсутствия в перечне, приведенном в ст. 422 НК РФ необлагаемых сумм в виде надбавок за вахтовый метод работы.

Таким образом, довод Общества о выявлении Инспекцией нового нарушения, не поименованного в акте не находит своего подтверждения в материалах дела.

Как следует из представленных акта, дополнений к акту № 1 № 2, решения, налоговым органом, учитывая неисполнение Обществом законного требования Инспекции в целях установления методики начисления Обществом сумм надбавки за вахтовый метод работы, произведена корректировка расчета налоговых обязательств Налогоплательщика.

Кроме того, исходя из положений ст. 101 НК РФ, а также судебно-арбитражной практики, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, препятствующих корректировать сумму доначисленных налоговых обязательств.

В отношении довода Общества о нарушении срока проведения камеральной налоговой проверки, Инспекция сообщает, что согласно п. 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного ст. 88 НК РФ, само по себе не является основанием для признания недействительным решения налоговой инспекции, принятого по результатам проверки.

Кроме того, как следует из сложившейся судебно-арбитражной практики, трехмесячный срок на проведение камеральной налоговой проверки не является пресекательным и его незначительное нарушение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

При этом Обществом не поименованы, какие именно доказательства истребованы, получены и использованы в обоснование решения за пределами истечения назначенного срока дополнительных мероприятий (23.10.2019 г.).

Из материалов проверки следует, что все истребованные документы положенные в основу Решения получены до истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, либо запрошены в рамках мероприятий, но получены позднее, что также не препятствует использованию таких документов в обоснование позиции Инспекции.

Пунктом 14 ст. 101 НК РФ установлено, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В любом случае в силу пункта 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" нарушение сроков на проведение налоговой проверки и на принятие решения в порядке статьи 101 НК РФ по ее результатам, не может являться безусловным основанием для отмены такого решения, поскольку эти нарушения сами по себе не могут привести к принятию руководителем (заместителем) неправомерного решения.

Учитывая изложенное, суд считает, что приведенные Обществом нарушения не являются существенными нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, а также не являются иными нарушениями, которые могли бы привести к принятию неправомерного решения, в связи с чем, основания для признания оспариваемого решения незаконным и отмены по пункту 14 статьи 101 НК РФ не имеется.

Иные доводы Общества, приведенные в заявлении, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу.

С учетом вышеизложенного, требования заявителя о признании недействительным решения от 11.03.2020 № 2319 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не подлежат удовлетворению судом.

Государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 177,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Ресурс-Рм" отказать полностью

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Ресурс-Рм" из федерального бюджета 3000руб. государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче заявления в суд по платежному поручению от 18.06.2020 №322; выдать справку на возврат государственной пошлины.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова