Решение от 10 сентября 2020 г. по делу № А81-132/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-132/2020
г. Салехард
10 сентября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 08 сентября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 10 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 313890109800012) к Государственному учреждению - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации в Ямальском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН <***>, ОГРН <***>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени в общем размере 162 744 руб. 98 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - индивидуального предпринимателя ФИО2 - представитель не явился;

от заинтересованных лиц:

- Государственного учреждения - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации в Ямальском районе Ямало-Ненецкого автономного округа - ФИО3 по доверенности от 01.01.2020 № 3 (диплом ИВС 0609323);

-Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по ЯНАО – ФИО4 по доверенности №10 от 30.01.2020 года (диплом ВСВ 1029037), ФИО5 по доверенности от 13.01.2020 № 19 (диплом 104331 0021995);

-Государственного учреждения - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу – представитель не явился;

от третьего лица:

-Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу - ФИО4 по доверенности б/н от 07.01.2020 года (диплом ВСВ 1029037);


УСТАНОВИЛ:


Индивидуальный предприниматель ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 313890109800012) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Отделу Пенсионного фонда Российской Федерации в Ямальском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН <***>, ОГРН <***>) о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени в общем размере 162 744 руб. 98 коп.

Определением суда от 05.02.2020 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Определением суда от 21.05.2020 года к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу и Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Определением от 21.08.2020 года суд привлек к участию в деле в качестве ответчиков: Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу и Государственное учреждение - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу.

04.03.2020 года, 24.03.2020 года и 06.07.2020 года от Государственного учреждения - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации в Ямальском районе Ямало-Ненецкого автономного округа в суд поступили отзыв и дополнения к отзыву на заявленные требования, в которых орган пенсионного фонда просит отказать в удовлетворении предъявленных требований.

06.03.2020 года и 07.09.2020 года отзыв, дополнения к отзыву на заявленные требования поступили от МИФНС РФ №1 по ЯНАО, в соответствии с которыми налоговый орган просит отказать в удовлетворении предъявленных требований.

22.06.2020 года и 08.09.2020 года отзыв, дополнения к отзыву на заявленные требования поступили со стороны Государственного учреждения - Отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Ямало-Ненецкому автономному округу, в которых ответчик также просит суд отказать в удовлетворении предъявленных требований.

В судебное заседание не явился заявитель, о слушании дела ФИО2 извещен надлежащим образом, 08.09.2020 года направил в суд ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя заявителя.

Представители органа пенсионного фонда, налогового органа в судебном заседании признали факт наличия переплаты по страховым взносам в общем размере 57217 руб. 27 коп., указали на то, что излишне уплаченные пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 6 350 руб. 55 коп. подлежат возврату УПФР; излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29331 руб., пени по страховым взносам в размере 21 535 руб. 72 коп. подлежат возврату МИФНС. При этом, заинтересованные лица указали об отсутствии у индивидуального предпринимателя переплаты по взносам в заявленном им размере 162744 руб. 98 коп.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, доводы, изложенные в заявлении, в отзывах на заявленные требования, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ФИО2 зарегистрирован в Отделе ПФР в Ямальском районе в качестве индивидуального предпринимателя 17.04.2013, регистрационный номер №030-012-000671.

На основании справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени, штрафам, процентам №121959 от 06.12.2018 года, выданной Межрайонной Инспекцией ФНС РФ №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу, заявителем было установлено наличие у него переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой части пенсии в сумме 159606 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 3138 руб. 38 коп.

14 февраля 2019 года ИП ФИО2, действующий через своего законного представителя ФИО6, обратился в Отдел ПФР в Ямальском районе с заявлениями о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов (вх. № 101, 102) в сумме 28233,01 рублей, в том числе:

-21607,46 рублей, пени на обязательное пенсионное страхование;

-275,00 рублей, пени на обязательное медицинское страхование;

-6350,55 рублей, пени на обязательное пенсионное страхование.

Отдел ПФР в Ямальском районе, проанализировав имеющиеся сведения, составило заключение о том, что по итогам камеральных проверок по представленным РСВ-1, РСВ-2, РСВ-3 до 01.01.2017 задолженность за плательщиком страховых взносов ИП ФИО2 не числится, однако имеется переплата.

14.02.2019 Отделом ПФР в Ямальском районе в электронном виде сформирован и направлен в Отделение ПФР пакет документов для принятия решения об осуществлении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов.

По результатам проведенной работы, Отделением ПФР получен ответ из Управления ФНС РФ по ЯНАО о том, что суммы переплаты, заявленные плательщиком страховых взносов ИП ФИО2, не подтверждены.

27.02.2019 Комиссией по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по данным УФНС установлено, что у плательщика страховых взносов ИП ФИО2. отсутствует переплата. Решениями от 27.02.2019 №030F07190000153 и от 03.04.2019 №030F07190000301 страхователю ИП ФИО2 в осуществлении возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов отказано на основании части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ.

16.09.2019 года ФИО2 представил в адрес Межрайонной Инспекции ФНС РФ №1 по ЯНАО два заявления о возврате переплаты суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа) на общую сумму 162 744.98 руб.

29.01.2020 года Инспекцией были вынесены решения №39073, 38529 об отказе в возврате переплаты суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пени, штрафа) на общую сумму 162 744,98 руб., в связи с тем, что данная переплата образовалась до 01.01.2017 года; ФИО2 было рекомендовано обратится за возвратом переплаты по страховым взносам в адрес ПФР по ЯНАО

Полагая, что его право на возврат переплаты было нарушено, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В силу пункта 3 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 5 части 3 статьи 29 Федерального закона N 212-ФЗ, органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Законом.

Согласно части 3 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ, решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Форма решения о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, а также форма заявления плательщика страховых взносов утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда (часть 5 статьи 27 Федерального закона N 212-ФЗ).

Порядок возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов предусмотрен статьей 26 Федерального закона N 212-ФЗ.

Частью 22 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, что возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и, соответственно, полномочия по возврату сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, переданы налоговым органам.

Вместе с тем, согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ), контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона N 250-ФЗ.

Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Из пункта 3 данной статьи следует, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. С учетом пункта 33 Постановления Пленума N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки всех имеющих значение для дела обстоятельств в совокупности, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 08.05.2007 года №16367/06, заявление о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ,

В предмет исследования по данной категории споров входят обстоятельства уплаты налога в большем размере, чем следует, соблюдение заявителем срока для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм, а также соблюдение досудебного порядка урегулирования спора.

Как следует из доводов пенсионного фонда, в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 зарегистрирован 17.04.2013 в Государственном учреждении - Отделе Пенсионного фонда Российской Федерации в Ямальском районе Ямало-Ненецкого автономного округа.

За неисполнение своих обязательств по уплате страховых взносов за ИП ФИО2 по состоянию на 13.10.2016 образовалась задолженность за отчетный период 2014 год в размере 142906,82 руб., из них 121299,36 руб. по страховым взносам и пени на сумму 21607,46 рублей.

Отделом ПФР в Ямальском районе в адрес ИП ФИО2 направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов от 13.10.2016 №030S01160061975 в срок не позднее 01.11.2016.

В связи с неисполнением в добровольном порядке ИП ФИО2 обязательств по уплате страховых взносов за 2014 год в установленный срок, Отделом ПФР в Ямальском районе вынесено Постановление о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщиков страховых взносов от 25.11.2016 № 030S04160015194 на сумму 142906,82 руб.

На основании указанного Постановления Отделом судебных приставов по Ямальскому району Ямало-Ненецкого автономного округа 29.11.2016 возбуждено исполнительное производство.

В ходе исполнительного производства по факту исполнения Постановления о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет имущества плательщиков страховых взносов от 25.11.2016 № 030S04160015194 взысканы следующие суммы:

1. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

2236,00 - платежный документ от 28.04.2017 № 171615;

3390,04 - платежный документ от 15.05.2017 № 200078;

8024,21 - платежный документ от 17.04.2017 № 141254;

4012,00 - платежный документ от 29.03.2017 № 97652;

1975,48 - платежный документ от 21.03.2017 № 70310.

0,08 - платежный документ от 26.01.2017 № 879277;

5933,72 - платежный документ от 13.02.2017 № 11393 (доступная сумма 4863,65, часть суммы в размере 1070,07 рублей привязана к требованию от 20.02.2017 №030S01170155485 на погашение обязательств);

343,54 - платежный документ от 26.01.2017 № 879272;

4486,00 - платежный документ от 31.01.2017 № 886848.

2. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (пени)

21607,46 - платежный документ от 26.01.2017 № 879274;

6350,55 - платежный документ от 27.12.2016 № 837621.

Отделением ПФР 01.02.2017 в адрес Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу передано сальдо расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 01.01.2017 без учета начислений по страховым взносам за 2016 год, но с учетом произведенных платежей в период с 01 января 2016 года по 31 декабря 2016 года.

Так, в Управление ФНС по ЯНАО переданы платежи на общую сумму 19268,64 руб., в том числе:

-12 696,41 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование КБК 39210202140061100160 (платежное поручение от 19.02.2016 № 80346, от 19.12.2016 №797073, 797612, от 22.12.2016 № 814767);

-6 350,55 руб. - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование КБК 39210202140062100160 (платежное поручение от 27.12.2016 №837621);

-154,75 руб. - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование КБК 39210202140062100160 (платежное поручение от 17.10.2016 №030F01160019252);

-66,93 руб. - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование КБК 39210202103082011160 (платежное поручение от 17.10.2016 №030F01160019250).

Также, передана недоимка в общей сумме 146 118,99 руб., в том числе:

-121 299,36 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, рассчитанные исходя из дохода, превышающего 300 000,00 руб. КБК 39210202140061200160;

-24 819,63 руб. - пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, рассчитанным исходя из дохода, превышающего 300 000,00 руб. КБК 39210202140062100160.

Далее, 09.06.2017 Отделением ПФР в рамках регулярного обмена в адрес Управления ФНС по ЯНАО направлен файл, содержащий начисления по страховым взносам за 2016 год в общей сумме 23 153,33 руб., в том числе:

-19 356,48 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование КБК 39210202140061100160;

-3 796,85 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование КБК 39210202103081011160.

В связи с поступлением из Управления ФНС РФ по ЯНАО сведений о доходах ФИО2 за 2014 год Отделом ПФР в Ямальском районе 14.11.2017 произведен перерасчет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода плательщика, полученной сверх предельной величины дохода. Файл выгрузки, содержащий уменьшение по страховым взносам, пеням на суммы 121 299,36 руб. и 24 819,63 руб. направлен в адрес Управления ФНС РФ по ЯНАО.

Поскольку отсутствовали сведения о доходах ФИО2 за 2015 год Отделом ПФР в Ямальском районе 24.02.2017 произведено начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из 8 МРОТ.

Далее, в связи с поступлением из Управления ФНС РФ по ЯНАО сведений о доходах ФИО2 за 2015 год Отделом ПФР в Ямальском районе 27.12.2017 произведен перерасчет задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленным с суммы дохода плательщика, полученной сверх предельной величины дохода. Файл выгрузки, содержащий уменьшение по страховым взносам, пеням на сумму 130 275,60 руб. направлен в адрес Управления ФНС РФ по ЯНАО.

Проведенный анализ карточки расчетов с бюджетом, представленной Управлением ФНС по ЯНАО показал, что в информационных ресурсах ФНС отсутствуют сведения о начисленных страховых взносах в сумме 130 275,60 руб., при наличии сведений об уменьшений указанной суммы.

В целях приведения в соответствие баз данных ФНС, а также во избежание возникновения необоснованной переплаты, Отделением ПФР повторно направлена выгрузка начислений по страховым взносам в сумме 130 275,60 руб. в адрес Управления ФНС РФ по ЯНАО.

С целью установления факта наличия (отсутствия) переплаты у заявителя страховых взносов, установления его размера, суд определением от 17.07.2020 года обязал Государственное учреждение - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации в Ямальском районе Ямало-Ненецкого автономного округа и Межрайонную Инспекцию ФНС России № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу провести сверку в части уплаченных, взысканных с ИП ФИО2 страховых взносов, с отражением на дату обращения в суд (13.01.2020 года) сведений о наличии (отсутствии) задолженности по страховым взносам, переплаты по страховым взносам, с указанием за какой период она образовалась, с указанием платежных документов, согласно которым была уплачена сумма страховых взносов или взыскана с предпринимателя.

Во исполнение требования суда, в судебное заседание по делу, состоявшееся 11.08.2020 года, орган пенсионного фонда представил результаты сверки в части уплаченных, взысканных с ИП ФИО2 страховых взносов, с отражением на дату обращения в суд (13.01.2020 года) сведений о наличии (отсутствии) задолженности по страховым взносам, переплаты по страховым взносам, с указанием за какой период она образовалась, с указанием платежных документов, согласно которым была уплачена сумма страховых взносов или взыскана с предпринимателя.

Так, по состоянию расчетов с бюджетом налогоплательщика по КБК 18210202140060100160 (Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (сумма платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) числится переплата в общей сумме 57 217.27 руб., в том числе по:

-КБК 18210202140060110160 в сумме 29 331,00 руб., (налог);

-КБК 18210202140060120160 в сумме 27 886,27 руб., (пени) (том 2 л.д. 20).

При этом, переплата, подлежащая возврату ПФР составляет 6350 руб. 55 коп. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (пени) КБК 39210202140062100160), поскольку платежи поступили до 01.01.2017 года; переплата в размерах 29331 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование) и 21535 руб. 72 коп. (пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) подлежат возврату налоговым органом, поскольку платежи осуществлены в период январь-май 2017 года.

При этом, согласно ранее представленным органом пенсионного фонда в адрес суда доводам, которые были изложены в дополнениях к отзыву на заявленные требования исх. №1157-02 от 23.03.2020 года (поступили в суд 24.03.2020), переплата по страховым взносам в размере 29 331,00 руб. образовалась в результате, в том числе следующих платежей:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с суммы дохода плательщика, не превышающие предельной величины дохода) за периоды, истекшие до 01 января 2017 года (КБК 18210202140061100160).

-2236,00 руб. - платежный документ от 28.04.2017 № 171615;

-3390,04 руб. - платежный документ от 15.05.2017 № 200078;

-8024,21 руб. - платежный документ от 17.04.2017 № 141254;

-4012,00 руб. - платежный документ от 29.03.2017 № 97652;

-1975,48 руб. - платежный документ от 21.03.2017 № 70310.

Итого: сумма переплаты составила -19 637,73 рублей.

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с суммы дохода плательщика, полученной сверх предельной величины дохода) за периоды, истекшие до 01 января 2017 года (КБК 18210202140061200160):

-0,08 руб. - платежный документ от 26.01.2017 № 879277;

-5933,72 руб. - платежный документ от 13.02.2017 № 11393 (доступная сумма 4863,65, часть суммы в размере 1070,07 руб. привязана к требованию от 20.02.2017 №030S01170155485;

-343,54 руб. - платежный документ от 26.01.2017 № 879272;

-4486,00 руб. - платежный документ от 31.01.2017 № 886848.

Итого: 9 693,27 рубля.

Всего: 19 637,73 рублей + 9 693,27 рубля = 29 331 руб.

Кроме того, согласно ранее представленным органом пенсионного фонда в адрес суда доводам, которые были изложены в дополнениях к отзыву на заявленные требования исх. №1157-02 от 23.03.2020 года (поступили в суд 24.03.2020), переплата по пени по страховым взносам составляет:

Пени (182 1 02 02140 06 2100 160):

-21607,46 - платежный документ от 26.04.2017 № б/н.

Итого: сумма платежей составила - 21607,46 рублей.

Пени (392 1 02 02140 06 2100 160):

-6350,55 - платежный документ от 27.12.2016 № 837621;

-408,27 - платежный документ от 17.10.2016 № 030F01160019252 (доступная сумма 154,75, часть суммы в размере 253,52 привязана к требованию от 23.12.2015 №030S01150012608.

Итого: сумма составила - 6505,30 рублей.

Пени по ОМС работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС за периоды, истекшие до 01 января 2017 года (18210202103082011160):

-275,00 - платежный документ от 04.09.2017 № 126745;

-12,55 - платежный документ от 09.06.2018 № б/н.

Итого: сумма составила - 287,55 рублей.

Пени на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС в 2016 году (39210202103082011160):

-121,95 - платежный документ от 17.10.2016 № 030F01160019250 (доступная сумма 66,93, часть суммы в размере 52,02 привязана к требованию от 23.12.2015 №030S01150012608).

Итого: сумма составила - 66,93 рублей.

Всего переплата по пени составила: 21607,46 рублей +6505,30 рублей+287,55 рублей +66,93 рублей = 28467 руб. 24 коп.

В свою очередь, в настоящее время, как орган пенсионного фонда, так и налоговый орган подтверждают переплату по пени по страховым взносам лишь в размере 27886 руб. 27 коп.

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о наличии у индивидуального предпринимателя переплаты в общей сумме 57 217.27 руб., в том числе по:

-КБК 18210202140060110160 в сумме 29 331,00 руб., (налог);

-КБК 18210202140060120160 в сумме 27 886,27 руб., (пени) (том 2 л.д. 20).

Наличие переплаты в заявленном индивидуальным предпринимателем размере 162744 руб. 98 коп. материалами дела не подтверждается.

Заявитель в нарушение ст. 65 АПК РФ, несмотря на неоднократные требования суда, изложенные в определениях по делу от 06.03.2020 года, от 21.04.2020 года, от 21.05.2020 года, от 17.07.2020 года, от 11.08.2020 года, не представил в материалы дела ниодного доказательства, подтверждающего наличие переплаты по страховым взносам в заявленном размере 162744 руб. 98 коп., в том числе не представлены расчеты по страховым взносам, платежные документы, свидетельствующие о перечислении взносов в большем размере, чем следовало, заявитель ни привел доводов и не представил соответствующих доказательств, на основании которых у индивидуального предпринимателя образовалась переплата по взносам в заявленном им размере 162744 руб. 98 коп.

При этом, суд отмечает, что представленная заявителем в материалы дела справка о состоянии расчетов с бюджетом по налогам, сборам, пени, штрафам не является доказательством наличия переплаты по налогам, поскольку не исследована правовая природа платежей, составляющих положительное сальдо на дату выдачи справки о состоянии расчетов с бюджетом.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля. Справки о состоянии расчетов, акты сверки, составляемые налоговыми органами, в силу положений налогового законодательства не являются достаточным доказательством наличия переплаты и обязательным условием для возврата налога.

Право на возврат излишне уплаченных сумм непосредственно связано с наличием переплаты и отсутствием задолженности по налогам. Это обстоятельство должно подтверждаться определенными доказательствами, в том числе документами, свидетельствующими о начислении и уплате в бюджет налога.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что индивидуальным предпринимателем не представлены доказательства фактической уплаты в бюджет требуемых сумм страховых взносов и, следовательно, доказательства того, что суммы взносов, заявленные к возврату, превышают его действительные налоговые обязательства перед бюджетом по соответствующим страховым взносам.

Кроме того, представленная заявителем справка не содержит данных, позволяющих достоверно определить период образования соответствующих сумм переплат, с целью установления соблюдения заявителем трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

В силу чего, отражение данной суммы 162744 руб. 98 коп. в справке инспекции о состоянии расчетов с бюджетом доказательством наличия переплаты в этой сумме не является, и не может служить основанием для удовлетворения требований индивидуального предпринимателя в этой части.

На основании вышеизложенного, требования индивидуального предпринимателя в части возврата переплаты в размере 105 527 руб. 71 коп. (162744 руб. 98 коп. – 57217 руб. 27 коп.) удовлетворению не подлежат, поскольку материалами дела не подтверждается наличие переплаты по страховым взносам и пени в указанном размере.

При проверке соблюдения предпринимателем досудебного порядка урегулирования спора и срока для обращения в суд с имущественным требованием суд исходит из того, что в силу части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, а в силу части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

При этом сроки, порядок возврата в судебном порядке излишне уплаченных страховых взносов Законом N 212-ФЗ не прописаны.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм. Возникновение переплаты связано с ошибкой исчисления страховых взносов, которая выявлена на основании правовых выводов постановления Конституционного Суда Российской Федерации N 27-П.

Законодательство связывает начало течения срока давности для обращения в суд с моментом, когда лицо фактически узнало о нарушении своего права, а также и с моментом, когда оно должно было, то есть имело юридическую возможность узнать о нарушении права.

В рассматриваемом случае, судом установлено, что самый ранний платежный документ, с которым связано образование переплаты, датирован 17.10.2016 года. Три года с указанной даты истекают 17.10.2019 года. Заявитель обратился в адрес органа пенсионного фонда с заявлением о возврате – 14.02.2019 года, в адрес налогового органа – 16.09.2019 года, то есть с соблюдением трехлетнего срока с даты уплаты страховых взносов и пени.

Решениями от 27.02.2019 года и от 29.01.2020 года соответственно органом пенсионного фонда и налоговым органом было отказано в возврате переплаты. Получив решения государственных органов заявитель узнал о нарушении своего права на своевременный возврат переплаты по страховым взносам. Обратившись в суд 13.01.2020 года, заявитель не пропустил трехлетний срок на возврат переплаты.

В части вопроса о соблюдении досудебного порядка урегулирования спора, суд отмечает следующее.

С 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

Частью 13 статьи 26 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ предусмотрено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне гаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанное решение должно приниматься при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и на следующий день после его принятия орган Пенсионного фонда Российской Федерации (орган Фонда социального страхования Российской Федерации) должен направить это решение в соответствующий налоговый орган.

Анализ вышеприведенных норм права позволяет прийти к выводу о том, что органом, полномочным принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, и осуществлять перерасчет сумм страховых взносов, является Управление, а с 01.01.2017 указанное решение принимается Инспекцией в порядке, установленном нормами НК РФ.

Согласно пункту 8 Совместного письма Пенсионного фонда Российской Федерации N НП-30-26/15844, Федеральной налоговой службы России N ГД-4-8/20020@ от 04.10.2017 "Об организации работы по осуществлению возврата плательщику страховых взносов излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года" при поступлении денежных средств после 1 января 2017 года на коды бюджетной классификации с главой "182" при поступлении в территориальный налоговый орган заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, территориальный налоговый орган оставляет указанное заявление без рассмотрения и направляет в соответствующее отделение ПФР уведомление (сообщение) с приложением копии заявления плательщика страховых взносов, о чем в срок не позднее 3 рабочих дней с момента получения заявления письменно уведомляет плательщика страховых взносов, поскольку в соответствии с положениями статьи 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФР.

Следовательно, в данном случае органом, полномочным принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, а, соответственно, и осуществлять перерасчет сумм страховых взносов, является именно Пенсионный фонд.

При этом закон не предусматривает возможности споров между органами Пенсионного фонда и налоговыми органами, то есть налоговые органы фактически являются исполнителями решений, вынесенных в части возврата излишне уплаченных и взысканных страховых взносов соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации и принимают ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды. Следовательно, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить. Данный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 22.11.2017 N 303-КГ17-8359.

В рассматриваемом деле судом установлено, что индивидуальный предприниматель в адрес органа пенсионного фонда обращался с заявлением о возврате переплаты в общей сумме 28233 руб. 01 коп., при этом в адрес налогового органа заявитель обращался с заявлениями о возврате всей спорной переплаты в размере 162744 руб. 98 коп.

И налоговый орган, и орган пенсионного фонда отказали в возврате переплаты. Что в свою очередь, явилось основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Суд отмечает, что положения Закона N 250-ФЗ не определяют конкретный орган, в который следует обращаться с таким заявлением в переходный правовой период.

В постановлении Европейского Суда по правам человека по жалобам N 20199/14 и N 20655/14 "ФИО7 и ФИО8 против Российской Федерации (вынесено 24 октября 2017 года и стало окончательным 24 января 2018 года) отражено, что в условиях отсутствия четкого административного регламента заявители действовали добросовестно, обращаясь сначала в государственный орган, который, по их оценкам, был уполномочен принимать решения по интересующему их вопросу, а затем, после получения по сути отрицательного ответа, в суд, что к тому же им и рекомендовали сделать в администрации, Европейский Суд полагает, что в конкретных обстоятельствах настоящего дела реакция судов Российской Федерации (см. выше §§ 10 и 12), предполагающая, что заявители должны были представить в суд ясно выраженный отрицательный ответ, причем в определенной форме, поставила осуществление заявителями своего права на доступ к суду в зависимость от обстоятельства, которое было им совершенно неподконтрольно. С этой точки зрения возможность обращения в суд с тем же иском после получения на этот раз четко сформулированного отказа, на которую указывают власти государства-ответчика, способна подвергнуть заявителей риску того, что их исковое заявление будет снова оставлено без рассмотрения по той же причине.

В настоящем деле Европейский Суд полагает, что оставление судами Российской Федерации без рассмотрения исковых заявлений не был соразмерно преследуемой цели обеспечить правовую стабильность и надлежащее осуществление правосудия. Таким образом, Европейский Суд приходит к выводу о том, что имело место нарушение пункта 1 статьи 6 Конвенции в отношении права заявителей на доступ к суду.

Выбор способа защиты нарушенного права является прерогативой заявителя (истца). При этом смена администратора страховых взносов на обязательное пенсионное не может возлагать на заявителя дополнительные обязанности, а равно препятствовать восстановлению его нарушенных прав.

Поскольку, заявитель предъявлял в адрес органа пенсионного фонда заявление о возврате переплаты, который как установлено судом, не мог осуществить возврат, поскольку налоговый орган, не подтвердил наличие переплаты, а также заявитель обращался в адрес налогового органа с заявлением о возврате, который принял решения об отказе в возврате по причине отсутствия полномочий на принятие решения, постольку суд применительно к рассматриваемому случаю полагает возможным признать соблюденным индивидуальным предпринимателем досудебный порядок урегулирования спора.

Как установлено судом выше, и орган пенсионного фонда и налоговый орган подтвердили наличие у индивидуального предпринимателя переплаты по страховым взносам в общем размере 57 217 руб. 27 коп., заявителем соблюден как трехлетний срок на возврат переплаты, так и досудебный порядок урегулирования спора, в силу чего суд считает необходимым удовлетворить требования заявителя в части возврата 57 217 руб. 27 коп. В остальной части суд отказывает в удовлетворении предъявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Требования индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 313890109800012) о возврате излишне уплаченных страховых взносов и пени в общем размере 162 744 руб. 98 коп. удовлетворить частично.

Обязать Государственное учреждение - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации в Ямальском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 313890109800012) излишне уплаченные пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 6 350 руб. 55 коп. путем принятия соответствующего решения и направления его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 313890109800012) излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 29331 руб., пени по страховым взносам в размере 21 535 руб. 72 коп.

Взыскать с Государственного учреждения - Отдел Пенсионного фонда Российской Федерации в Ямальском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 313890109800012) расходы по уплате госпошлины в размере 229 руб. 54 коп.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС России №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 313890109800012) расходы по уплате госпошлины в размере 1 838 руб. 55 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова