Решение от 14 февраля 2020 г. по делу № А76-53221/2019

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Челябинск

«14» февраля 2020 года Дело №А76-53221/2019

Резолютивная часть решения объявлена «13» февраля 2020 года

Решение в полном объеме изготовлено «14» февраля 2020 года

Судья арбитражного суда Челябинской области Кунышева Н.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассматривает в судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области, к ИФНС по Советскому району города Челябинска о признании недействительным решения, требования.

В судебное заседание явились:

от заявителя: ФИО2, паспорт;

от ответчика: ФИО3 0 представитель по доверенности от 30.12.2019,служебное удостоверение, копия диплома; ФИО4 – представитель по доверенности от 31.12.2019, служебное удостоверение; ФИО5 – представитель по доверенности от 26.12.2019, служебное удостоверение, копия диплома.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилася в Арбитражный суд Челябинской области к Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области о признании недействительным требования МИФНС России № 22 по Челябинской области №138682 от 17.07.2019 и к ИФНС по Советскому району города Челябинска о признании недействительным решения от 05.09.2019 №743005176.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 с 31.01.2017 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов".

ИП ФИО2 01.04.2019 в Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области представлена первичная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2018 год, согласно которой сумма полученных за 2018 год доходов составляет 7 014 130 руб.

По состоянию на 05.07.2018 с учетом произведенной оплаты у ИП ФИО2 образовалась задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 57 002,80 руб.

В связи с имеющейся задолженностью, Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области в порядке статей 69, 70 НК РФ было выставлено требование №138682 от 17.07.2019 об уплате в срок до 09.08.2019 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 в размере 57 002,80 руб.

В связи с неисполнением заявителем указанного требования №138682 от 17.07.2019 в установленный срок, а также недостаточностью денежных средств на счетах плательщика - индивидуального предпринимателя в банках, ИФНС по Советскому району, 05.09.2019 принято решение №743005176 о взыскании задолженности за счет имущества плательщика на сумму 57 002,80 руб.

Не согласившись с указанными ненормативными правовыми актами, ИП ФИО2 направила апелляционную жалобу в УФНС по Челябинской области.

Решением УФНС по Челябинской области от 02.12.2019 N 16-07/006592@ жалоба ИП ФИО2 оставлена без удовлетворения.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), с 01.01.2017 регулируются главой 34 Налогового кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ предприниматель является плательщиком страховых взносов.

В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, а также доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 данного Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Кодекса;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Как следует из материалов дела, в спорный период предприниматель являлся плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Инспекцией представлен расчет страховых взносов за 2018 год, из которого следует, что согласно налоговой декларации за 2018 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы составили 7 014 130 руб., расходы 6 467 515 руб.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 руб., с учетом полученных доходов и произведенных расходов, составляет:

((7 014 130 руб.- 6 467 515 руб.)-300000 руб.) х 1 %= 2 466,15 руб.

Из материалов дела следует, что страхователем осуществлена оплата страховых взносов в фиксированном размере в сумме 26 545 руб.

Из материалов дела следует, что налоговым органом вынесены оспариваемые требование и решение о взыскании взносов в сумме 57 002,80, которые исчислены налоговым органом без учета расходов предпринимателя. Судом установлено, что указанные начисления отражены налоговым органом в карточке расчета с бюджетом по страховым взносам за 2018 год.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П (далее - Постановление N 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Указанные разъяснения даны в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Аналогичное толкование правовых норм содержится в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015, от 22.11.2017 N 303-КГ-8359 по делу N А51-8964/2016.

Сумма страховых взносов исчислена инспекцией с общей суммы дохода предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

Таким образом, поскольку доначисление предпринимателю страховых взносов является незаконным, у налогового органа не имелось правовых оснований для совершения действия по взысканию с заявителя оспариваемой суммы страховых взносов в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 300 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ, с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате госпошлине в сумме 300 руб.

Руководствуясь ст. ст. 167-168, 201, 110, АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить

Признать недействительными: требование Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области от 17.07.2019 № 138682 об уплате налога, сбора, страховых взносов, решение ИФНС РФ по Советскому району города Челябинска №743005176 от 05.09.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов за счет имущества налогоплательщика, как не соответствующие нормам Налогового Кодекса РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 10 по Челябинской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 расходы по уплате госпошлины в сумме 300 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.А.Кунышева