Решение от 11 октября 2018 г. по делу № А48-5638/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А48-5638/2018
город Орел
11 октября 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 04 октября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 11 октября 2018 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Е.В. Клименко, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Орел; ОГРНИП 304575335700201) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 -2015 гг. и об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 145 644,21 руб.,

третье лицо – Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (302025, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в заседании:

от заявителя – представитель ФИО3 (доверенность от 25.11.2016),

от ответчика – ведущий специалист-эксперт (юрисконсульт) юридического отдела Управления ФИО4 (доверенность №07 от 09.01.2018),

от третьего лица – специалист 1 разряда правового отдела ИФНС России по г. Орлу ФИО5 (доверенность №53 от 18.05.2018),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (далее – ответчик) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 -2015 гг. и об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 145 644,24 руб.

По мнению заявителя, ответчиком необоснованно отказано в возврате излишне уплаченных страховых взносов, исчисленных с доходов от предпринимательской деятельности без учета расходов, связанных с их получением.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, оценив их в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд считает заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП 304575335700201) и применяет общую систему налогообложения.

Согласно сведениям Управления Федеральной Налоговой службы по Орловской области от 15.06.2015 года №15-20/1677дсп@ доход индивидуального предпринимателя ФИО2 в 2014 году составил 18 701 889 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов составила 121 299,36 руб. (5 554,00 руб. (МРОТ 2014г.) х 8 х 26% (тариф страхового взноса в ПФ) х 12 — 17 328,48 руб. (выставлено ранее в виде фиксированного размера страховых взносов).

Согласно сведениям УФНС России по Орловской области от 14.06.2016 года №15-20Л687дсп@ доход индивидуального предпринимателя ФИО2 в 2015 году составил 25 341 321 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов составила 121 299,36 руб. (5965,00 руб. (МРОТ 2015г.) х 8 х 26% (тариф страхового взноса в ПФ) х 12 — 18 610,80 руб. (выставлено ранее в виде фиксированного размера страховых взносов).

Платежными поручениями №2790 от 25.12.2014 и №927 от 30.12.2017 (л.д.19-20) ИП ФИО2 перечислил фиксированные страховые взносы в Пенсионный фонд за 2014-2015 год, в соответствующих суммах.

Платежным поручением №200 от 30.03.2015 (л.д.18) ИП ФИО2 перечислил страховой взнос в Пенсионный фонд за 2014 год, исчисленный в размере 1% от доходов, превышающих 300000 рублей, в сумме 121299,36 руб.

Платежным поручением №182 от 25.03.2016 (л.д.17) ИП ФИО2 перечислил страховой взнос в Пенсионный фонд за 2014 год, исчисленный в размере 1% от доходов, превышающих 300000 рублей, в сумме 130275,60 руб.

Факт оплаты страховых взносов в соответствующих суммах пенсионным органом не оспаривается.

04 мая 2018 года предприниматель обратился в Пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014- 2015 гг. в сумме 145 644,21 коп. (л.д.7).

Уведомлением от 18.05.2018г. №15-43/570 Пенсионный фонд отказал предпринимателю в удовлетворении его заявления.

Посчитав отказ ответчика возвратить излишне уплаченные страховые взносы незаконным, ИП ФИО2 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в следующих размерах:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходыфизических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) для плательщиков страховых взносов, применяющих системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), - в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации;

4) для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации;

5) для плательщиков страховых взносов, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации;

6) для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 настоящей статьи, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлекших занижение доходов от деятельности. Указанные данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

Согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 год, доход предпринимателя составил 18701889 руб., за 2015 год – 25 341 321 руб.

Однако указанное начисление страховых взносов Управлением осуществлено без учета расходов, понесенных индивидуальным предпринимателем.

Согласно ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.11.2016 №27-П указал, что указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона №212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона №212-ФЗ и ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из материалов дела следует, что расходы ИП ФИО2 за 2014 год составили 14 293 578 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления страховых взносов от полученного дохода предпринимателя составляет 4 408 311руб.

Таким образом, размер страховых взносов в Пенсионный фонд, исчисленный 1% от доходов, превышающих 300000 руб., за 2014 год составляет 41083,11 руб. (4 408 311 -300000) x l% = 41083,11 руб.).

По платежному поручению №200 от 30.03.2015 предпринимателем уплачены страховые взносы в сумме 121299,36 руб.

В связи с изложенным, размер излишне уплаченных страховых взносов за спорный период составил 80216,28 руб., которые были уплачены заявителем, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, реестром поступления платежей и не оспаривается ответчиком.

Из материалов дела следует, что расходы ИП ФИО2 за 2015 год составили 18556557 руб. Таким образом, налоговая база для исчисления страховых взносов от полученного дохода предпринимателя составляет 6784764 руб.

Таким образом, размер страховых взносов в Пенсионный фонд, исчисленный 1% от доходов, превышающих 300000 руб., за 2015 год составляет 64 847,64 руб. (6784764 -300000) x l% = 64 847,64 руб.).

По платежному поручению №182 от 25.03.2016 предпринимателем уплачены страховые взносы в сумме 130275,60 руб.

В связи с изложенным, размер излишне уплаченных страховых взносов за спорный период составил 65427,96 руб., которые были уплачены заявителем, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями, реестром поступления платежей и не оспаривается ответчиком.

Сумма страховых взносов исчислена и уплачена с доходов без учета произведенных заявителем расходов и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановление от 30.11.2016 №27-П.

Из представленных Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Орлу акта совместной сверки расчетов по налогам и сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам №16374 и представленных заявителем платежных поручений об уплате пеней и взносов следует, что по состоянию на день рассмотрения дела у ИП ФИО2 отсутствует задолженность по уплате страховых взносов.

Арбитражный суд полагает, что в рамках настоящего дела ответчик не доказал правомерность своих действий по невозврату излишне взысканных страховых взносов, поскольку законодательно установленных ограничений для возврата излишне взысканных сумм в рассматриваемом случае не имеется.

В п.3 ч.1 ст.28 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ определено, что плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно п.5 ч.3 ст.29 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном данным Федеральным законом.

Части 2, 3 статьи 27 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ предусматривают, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности в соответствии со ст.26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ. Решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Согласно ч.1 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно ч. 4 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из изложенного следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между территориальными органами ПФ и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, в законе не предусмотрена возможность споров между ПФ и налоговыми органами, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

Таким образом, поскольку спорные страховые взносы и пени уплачены за 2015 год, а также учитывая отсутствие у предпринимателя задолженности по уплате страховых взносов, то Пенсионный фонд обязан принять и передать решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 145644,21 руб. в налоговый орган, который обязан его исполнить.

Согласно ч.5 ст.170 АПК РФ резолютивная часть решения должна содержать указание на распределение между сторонами судебных расходов.

Государственная пошлина, уплаченная заявителем по платежному поручению №374 от 20.06.2018 в размере 300 руб., в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) от 15.05.2018 №067F64807180000648 от отказе в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов в сумме 145644,21 руб. недействительным.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>) принять решение о возврате Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (Орловская область, г. Орел; ОГРНИП 304575335700201) суммы излишне уплаченных страховых взносов в размере 145644,21 руб. и передать для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Орлу (302025, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) .

Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Орле и Орловском районе Орловской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>, <...>)) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (Орловская область, г. Орел; ОГРНИП 304575335700201) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья Клименко Е.В.