Решение от 4 октября 2023 г. по делу № А40-139421/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-139421/23-108-2310
г. Москва
04 октября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2023 года

Полный текст решения изготовлен 04 октября 2023 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТИМ" (111558, <...>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 17.01.2011; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г.Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 111141, <...>)

о признании недействительным решения № 24-10/10929 от 06.12.2022,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 удост.№18286 от 15.04.2020 дов.б/н от 01.08.2023,

от заинтересованного лица: ФИО3 дов.№06-13/00058 от 09.01.2023, ФИО4 дов.№ 06-13/01962 от 24.01.2023,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "ТИМ" (далее по тексту – заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по г. Москве (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения № 24-10/10929 от 06.12.2022.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме; представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения требований заявителя по доводам изложенным в отзыве.

Суд, в ходе рассмотрения дела исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав мнения сторон, находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией на основании решения ИФНС России №20 по г. Москве от 30.09.2019 № 22-22/19 проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2019 по 31.03.2019 и по всем налогам, сборам, стразовым взносам за период 01.01.2016 по 31.12.2018.

По окончании выездной налоговой проверки в отношении ООО «ТИМ» Инспекцией составлена справка от 22.10.2020 о проведенной проверке и 22.12.2020 вынесен акт налоговой проверки № 24-24/4647.

Согласно справке от 22.10.2020 о проведенной проверке, проверка, назначенная на основании решения Инспекции о проведении выездной налоговой проверки от 30.09.2019 № 22-22/19 с изменениями, внесенными решением от 16.10.2019 № 22-22/28, от 01.07.2020 № 24-22/29.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, в целях истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией: срок проведения выездной налоговой проверки продлевался на основании решения Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве о продлении срока проведения выездной налоговой проверки от 18.08.2020 № 238; срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы №20 по г. Москве о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 04.10.2019 № 22-22/18; срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся на основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы №20 по г. Москве о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 01.04.2020 № 24-22/11.

Экземпляр Акта выездной налоговой проверки от 22.12.2020 № 24-24/4647 получен лично генеральным директором ООО «ТИМ» ФИО5 28.06.2022.

ООО «ТИМ» надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, что подтверждается Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 24-10/15612 от 15.11.2022, согласно которому рассмотрение назначено на 06.12.2022 в 11 час. 00 мин.

06.12.2022 рассмотрены материалы выездной налоговой проверки ООО «ТИМ» в присутствии представителей от организации: Генерального директора ООО «ТИМ» ИНН <***> ФИО5, Представителя ООО «ТИМ» ИНН <***> по доверенности от 05.12.2022 № б/н, ФИО6; Представителя ООО «ТИМ» ИНН <***> по доверенности от 05.12.2022 № б/н, ФИО7.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки вынесено решение от 06.12.2022 № 24-10/10929 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении.

Экземпляр Решения от 06.12.2022 № 24-10/10929 получен 13.01.2023 генеральным директором ООО «ТИМ» ФИО5, что подтверждает подпись на решении.

В соответствии с решением Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 4 кв. 2016 года - 1 кв. 2019 года в размере 79 160 789 руб. пени в размере 40 277 076,59 руб.

Заявитель, не согласившись с Решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, в порядке, установленном статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением УФНС России по г. Москве от 24.03.2023 №21-10/033261@ апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Заявленное Обществом ходатайство от 19.07.2023 об оставлении заявления без рассмотрения судом отклонено как несоотвествующее положениям статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик не согласен с выводами оспариваемого решения о несоблюдении Обществом условий статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации по взаимоотношениям с ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк» (далее - Спорные контрагенты). Доводы Заявителя судом проверены, признаются подлежащими отклонению в силу следующего.

Из материалов дела усматривается, что ООО «ТИМ» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 20 по г. Москве с 17.01.2011, дата регистрации в налоговом органе при создании юридического лица-17.01.2011.

Основной вид деятельности 46.69.5 - Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Размер уставного капитала - 10 000 рублей. Учредителями ООО «ТИМ» являются: ФИО6 ИНН <***>, размер доли 50%; ФИО5 ИНН <***>, размер доли 50%. Генеральным директором ООО «ТИМ» является ФИО5. Количество сотрудников по форме 2-НДФЛ за 2016 - 11 чел., 2017 - 2019 гг. - 10 чел.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что под налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Проведение выездных налоговых проверок регулируется статье 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 3 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (пункт 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации). В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев (пункт 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соблюдение указанных в пункте 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации предельных сроков проведения выездных налоговых проверок обязательно для налоговых органов, наделенных правом проводить такие проверки и определять их продолжительность в установленных данной нормой рамках, в том числе при решении вопроса об их приостановлении в необходимых случаях.

Согласно пункту 8 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно пункту 9 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для: истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации; получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации; проведения экспертиз; перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 данного пункта, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

В отношении доводов налогоплательщика в части установленных нарушений в ходе мероприятий налогового контроля, судом установлено следующее.

Согласно информации с официального сайта компании ООО «ТИМ» -/teemkabel.ru/ установлено, что предприятие специализируется на продаже эмалированных проводов круглого и прямоугольного сечения с температурным индексом от 130 до 200 градусов Цельсия. Под заказ изготавливаются фреоностойкие провода для холодильного оборудования и провода с клеящим покрытием, исключающим операции пропитки обмоток электрических машин лаком.

ООО «ТИМ» сотрудничает с такими предприятиями как ЗАО «Москабельмет», ООО «Москабель-Эмаль», ООО «Москабель-Обмоточные провода», ООО «Москабель-Цветмет», ООО СП «Волмаг» г.Рыбинск, ОАО «Рыбинсккабель», ООО «ЭЛКАТ».

Также ООО «ТИМ» изготавливает по предварительным заказам продукцию медного проката: медную катанку, проволоку ММ, МТ различных сечений; ПКМ; ПММ.

Продукция сертифицирована по международному стандарту ИСО 9001-20001 и соответствует серии IEC 317.

Адрес предприятия указанный на официальном сайте: 111024, <...> (ориентир завод «Москабельмет»).

Основным видом деятельности ООО «ТИМ» является оптовая торговля товарно-материальными ценностями. Основным товаром для перепродажи, является медный прокат (проволока и катанка). Данная продукция широко используется в изготовлении и ремонте электродвигателей различной мощности, стартеров, трансформаторов, лифтового и холодильного оборудования, электротранспорте и машиностроении. Доля реализации медного проката в объеме продаж в 2016-2018 годах составила от 93 до 96%.

ООО «ТИМ» сотрудничает с предприятием ООО «ЭЛКАТ» ИНН <***>, является подконтрольным лицом данного Общества. ООО «ЭЛКАТ» входит в группу компаний «Москабельмет», которая объединяет пять предприятий по производству кабельно-проводниковой продукции (ООО «ЭЛКАТ» ИНН <***>, ЗАО «Москабельмет» ИНН <***>, ООО «Завод Москабель» ИНН <***>, ООО «Москабель-ЦветМет» ИНН <***>, ООО «Москабель-Обмоточные провода» ИНН <***>). Производственный сектор группы охватывает полный цикл изготовления кабеля от обработки медных катодов до производства готового кабеля. Первый этап производственной цепочки начинается на предприятие ООО «ЭЛКАТ». Компания специализируется на производстве медной катанки и проволоки. В ООО «Элкат» приобретают материалы ведущие организации кабельной отрасли.

ООО «ЭЛКАТ» является основным поставщиком продукции в ООО «ТИМ» (58% от всех контрагентов). Также ООО «ТИМ» часть товара произведенного ООО «ЭЛКАТ» приобретает не у завода-производителя, а у «технических» компаний» - ООО «Технопромснаб» ИНН <***>, ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Технопарк» ИНН <***>, которые «документально оформляют» договоры комиссии с подконтрольной компанией ООО «Ярославский Металлургический Завод» ИНН <***> (до переименования (20.11.2019) ООО «Дмитровский Металлургический Завод») на приобретение и реализацию товаров и продукции в адрес ООО «ТИМ». Ни один из поставщиков не уплатил НДС в бюджет (источник возмещения по НДС не сформирован).

Проверкой установлено, что поставщиком медных катодов, из которых ООО «ЭЛКАТ» производит медную катанку и медную проволоку является ЗАО «РУСМЕТАЛЛ» ИНН <***> (г. Новомосковск, Тульской области, который поставляет сырье в ООО «ЭЛКАТ» через цепочку технических компаний - ООО «Технопарк», ООО «Отторг».

ЗАО «РУСМЕТАЛЛ» является аффилированным лицом с ООО «Мостал-Инвест» (Московская область, совхоз им. Ленина) и с группой технических компаний, использованных для неуплаты налогов в крупном размере. Установлена связь по IP-адресам, должностным лицам, компании обслуживающей 1С

Вместе с тем, в соответствии с протоколом осмотра № 24/21-ОСМ от 24.11.2020 г. (том 5, 1 л.д.) по адресу: Московская Область, Ленинский р-н, совхоз им. Ленина п., 23 км Каширское шоссе, 1, стр. 1. По данному адресу располагается территория офисно-складского комплекса, где собственником является ООО «Мостал-Инвест» ИНН <***>.

Следовательно, организации, имеют единое централизованное управление и осуществляют координацию действий, движения товаров и денежных потоков.

Из протокола допроса следует, что ООО «ТИМ» осуществляет торговлю медной катанки, проволоки и эмаль провода. Поставщиком товара является ООО «ЭЛКАТ». Свидетель ФИО8 получал указания непосредственно от руководителя организации «ТИМ» - ФИО5 Отгрузка медной катанки производилась с территории ООО «ЭЛКАТ» на машины покупателей. На каждую партию готовой продукции при ее отгрузке имелся сертификат, выданный ООО «ЭЛКАТ». Также поставщиками медной катанки являлись организации (в т.ч. ООО «ЭНЕРГОМОНТАЖ-М»), которые поставляли медные катоды на ООО «ЭЛКАТ».

ООО «ТИМ» и ООО «ЭЛКАТ» располагаются по одному адресу, на территории АО «Москабельмет». ООО «ЭЛКАТ» является основным поставщиком продукции (медной катанки, медной проволоки) в ООО «ТИМ» (58% от всех контрагентов). ООО «ЭЛКАТ» является крупнейшим налогоплательщиком. ООО «ЭЛКАТ» двадцать восемь лет производит медную катанку и медную проволоку. ООО «ЭЛКАТ» обладает всем необходимым, высококвалифицированным техническим и управленческим персоналом, производственным оборудованием, производственными активами, производственными и складскими помещениями для осуществления деятельности по производству и реализации медной катанки, медной проволоки. Также медную катанку (производства ООО «ЭЛКАТ») в ООО «ТИМ» поставляли технические организации - ООО «Техпромснаб» ИНН <***> и ООО «Прогресс» ИНН <***>.

Вместе с тем, в соответствии с протоколом осмотра № 24/7-3/П от 24.11.2020 г. (том 5, 19 л.д.) по адресу: <...> собственником помещения является ЗАО «Москабельмет» ИНН <***>. На 3-м этаже расположена серверная комната. В ходе осмотра помещения, обнаружен сервер с которого направлялась налоговая отчетность ООО «ТИМ» и его контрагента ООО «ЭЛКАТ». В ходе осмотра скопированы электронные данные на жесткий диск.

Таким образом, установлено, что ООО «ТИМ» и ООО «ЭЛКАТ» взаимодействовали друг с другом, с одними и теми же покупателями, и техническими поставщиками, что указывает на согласованность и взаимосвязанность действий между Обществами.

На основании совокупного анализа документов, полученных по результатам мероприятий налогового контроля, а также информации из автоматизированной информационной системы Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3») установлено следующее.

ООО «ЭЛКАТ» является производителем электротехнической медной круглой проволоки и медной катанки. В настоящее время является составной частью группы компаний «Москбельмет», работающей в данном статусе с 2003 года. Мощности ООО «ЭЛКАТ» составляют установка непрерывного литья и проката «Southwire», волочильную машину «Niehoff», выполняющая также процедуры отжига. Кроме того, ООО «ЭЛКАТ» имеет участок, на котором ведется переработка электротехнических отходов производства. Он оснащен передовым оборудованием.

ООО «ТИМ» и ООО «ЭЛКАТ» располагаются на одной территории - <...> (собственник ЗАО «Москабельмет»). По результатам осмотров и выемки по данному адресу изъяты 1С: Базы 1 в отношении ООО «ТИМ» и ООО «ЭЛКАТ». Отчетность обществами формировалась на разных компьютерах, но направлялась в контролирующие органы с одного сервера.

Согласно сведениям, имеющихся в базе данных инспекции: ООО «Техпромснаб» ИНН <***> имеет обособленное подразделение с наименованием объекта учета ООО «Техпромснаб» КПП 500345001 по адресу: Московская обл., Ленинский р-н, совхоза им. Ленина п., 11/3 дата постановки на учет 28.06.2013 дата снятия с учета 20.08.2021.

ООО «Прогресс» ИНН <***> имеет обособленное подразделение с наименованием объекта учета обособленное подразделение ООО «Техпромснаб» КПП 500345001 по адресу: Московская обл., Ленинский р-н, совхоза им. Ленина п, 23км Каширского шоссе ш, 1, 1, дата постановки на учет 01.07.2018 дата снятия с учета 25.05.2020.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что ООО «ТИМ» допущены следующие нарушения статей налогового законодательства Российской Федерации: пункт 1, подпункты 1, 2 пункта 2 статьи 54.1. Налогового кодекса Российской Федерации; пункт 1, пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации «Налоговые вычеты»; пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации «Порядок применения налоговых вычетов».

ООО «ТИМ» неправомерно включена в состав налоговых вычетов сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 79 160 789 руб. по счетам-фактурам, универсальным передаточным актам, выставленным следующими юридическими лицами и отраженным в книгах покупок: Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХПРОМСНАБ» ИНН <***> (далее по тексту ООО «ТЕХПРОМСНАБ») - 27 239 439.36 руб.; Общество с ограниченной ответственностью «ПРОГРЕСС» ИНН <***> (далее - ООО «ПРОГРЕСС») - 20 050 703.50 руб. Общество с ограниченной ответственностью «ТЕХНОПАРК» ИНН <***> (далее - ООО «ТЕХНОПАРК») - 31 870 646.67 руб.

Налогоплательщиком не соблюдены условия пункта 1, 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, так как основной целью сделок является неуплата (неполная уплата) или зачет (возврат) суммы налога. Собраны доказательства, свидетельствующие о том, что вышеуказанными контрагентами фактически товар в адрес ООО «ТИМ» не поставлялся.

Организации были учреждены в интересах группы компаний ООО «ЭЛКАТ», в том числе и для ООО «ТИМ» подконтрольного лица группы, с целью создания формального документооборота, ухода от налогообложения и обналичивания денежных средств.

Вывод о необоснованном применении вычета по НДС сделан на основании следующих норм законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно указанным выше положениям НК РФ для применения налоговых вычетов за истекший налоговый период необходимо единовременное выполнение следующих условий: наличие счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам; принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав; наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету; товары (работы, услуги), имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, за исключением операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При этом согласно пункту 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком не соблюдены условия пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не допускается уменьшение налогоплательщиком суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика; также не соблюдены условия подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, которые являются обязательным для правомерного уменьшения суммы подлежащего уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с правилами вышеуказанных статей главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно обязательство по сделке не исполнено лицом, являющимся стороной сделки, заключенной с налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, при выполнении вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе в соответствующем налоговом периоде принять к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, одним из обязательных условий применения налогового вычета по НДС является наличие соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон «О бухгалтерском учете») каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

В соответствии с пунктом 2 той же статьи Закона «О бухгалтерском учете» Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных предыдущим пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации также установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктом 5 и пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В свою очередь пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны: наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

Из норм статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации так же следует, что требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки товара и др.) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

Из совокупности норм налогового законодательства Российской Федерации следует обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, свидетельствующей о совершении хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Оценивая обоснованность заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость, необходимо исходить не только из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, но также устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента.

Согласно статей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск, следовательно, налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Следовательно, положения статьи 171, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предполагают возможность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами (работами, услугами). При этом документы, на основании которых заявлен налоговый вычет, должны содержать достоверные сведения и отражать реальные хозяйственные операции по приобретению товаров (работ, услуг).

Таким образом, право на вычеты по налогу на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им факта предъявления ему суммы указанного налога и реально произведенных хозяйственных операций.

При принятии решения о применении налоговых вычетов учитываются результаты мероприятий налогового контроля, проводимых налоговым органом в отношении достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий-поставщиков, с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить НДС в бюджет в денежной форме.

При этом, неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности возлагаются на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на бюджеты посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Схема оптимизации налогообложения в проверяемом периоде заключается в наличии подконтрольности действий со стороны контрагентов ООО «ТИМ» - ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***>, ООО «ТЕХПРОМСНАБ» ИНН <***>, «ТЕХНОПАРК» ИНН <***>, при отсутствии в сделках с указанными поставщиками реальной экономической цели и наличия в действиях ООО «ТИМ» умысла по снижению налогооблагаемой базы по НДС.

Право на применение налоговых вычетов по НДС предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Формальное выполнение условий для применения налоговых вычетов не влечет автоматическое их применение. Возможность применения налоговых вычетов обусловливается наличием реального осуществления хозяйственной операции и надлежащим документальным оформлением.

Возможность применения налоговых вычетов предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций, что, в свою очередь, предполагает уплату НДС в федеральный бюджет.

В нарушение пунктов 1,2 статьи 171, статьи 172, статьи 169, пункта 1 и пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ТИМ» необоснованно предъявило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, составленным от имени ООО «Прогресс» на сумму 20 050 703.50 руб., что привело к неверному исчислению сумм налога, подлежащего уплате в бюджет в сумме 27 239 439.36 рублей.

В нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, статьи 172, статьи 169, пункта 1 и пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ТИМ» необоснованно предъявило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, составленным от имени ООО «Техпромснаб» на сумму 27 239 439.36 руб., что привело к неверному исчислению сумм налога, подлежащего уплате в бюджет в сумме 27 239 439.36 рублей.

В нарушение пунктов 1,2 статьи 171, статьи 172, статьи 169, пункта 1 и пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ТИМ» необоснованно предъявило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, составленным от имени ООО «Технопарк» на сумму 31 870 646.67 руб., что привело к неверному исчислению сумм налога, подлежащего уплате в бюджет в сумме 31 870 646.67 рублей.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным сроком уплаты дня, начисляются пени.

В соответствии с пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от не перечисленной в бюджет суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с положениями подпункта 7 пункта 1 статьи 23, пункта 6 статьи 100, подпункта 4 пункта 5 статьи 101, пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган, рассматривающий материалы проведённой налоговой проверки, с ходатайством об учете обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Представленное налогоплательщиком ходатайство об учете обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, подлежит рассмотрению вместе с материалами налоговой проверки.

ООО «ТИМ» в установленные законодательством сроки представлены возражения на Акт налоговой проверки № 24-24/4647 от 22.12.2020 (вх.№ 54427 от 28.07.2022).

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки ООО «ТИМ», Акт ВНП, доводы налогоплательщика, изложенные в возражениях, документы, приложенные налогоплательщиком к возражениям, а также необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, заместителем начальником ИФНС России № 20 по г. Москве принято решение от 04.08.2022 г. № 24-10/5 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 05.09.2022 г., в соответствии с которым необходимо провести следующие мероприятия налогового контроля: истребование документов в соответствии со ст.ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетелей, проведение экспертизы.

В нарушение пунктов 1, 2 статьи 171, статьи 172, статьи 169, пункта 1 и пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ТИМ» необоснованно предъявило налоговые вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным: ООО «ТЕХНОПАРК» ИНН <***> (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 27.07.2021); ООО «ТЕХПРОМСНАБ» ИНН <***> (сведения о юридическом адресе юридического лица недостоверны, по результатам проверки ФНС -30.03.2022; сведения о генеральном директоре юридического лица недостоверны, по заявлению самого лица - 29.11.2021;); ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***> (сведения о юридическом адресе юридического лица недостоверны, по результатам проверки ФНС - 28.11.2020).

Пункт приема медных катодов находится около офиса ООО «ТИМ». Машины на разгрузку давальческого сырья (медных катодов) для дальнейшей переработки стоят в непосредственной близости от офиса ООО «ТИМ». Для поиска потенциальных продавцов медной катанки, произведенной из давальческого сырья, генеральный директор ООО «ТИМ» ФИО5 передает личные визитки водителям данных машин с просьбой передать директору для дальнейших контактов.

Учитывая риски при заключении договора с заводом-производителем ООО «ЭЛКАТ», ООО «ТИМ» заключает договор с ООО «ЭЛКАТ» на минимальный объем. При появлении спроса от покупателей ООО «ТИМ» ищет других поставщиков на рынке медной катанки, с которыми не нужно заключать договор на будущие периоды, нет условий по объемам. Одними из такой компании являются ООО «ТЕХНОПАРК», ООО «ТЕХРОМСНАБ», ООО «ПРОГРЕСС». Отгрузка готовой продукции (медной катанки), принадлежащей ООО «Техпромснаб», ООО «Прогресс» и ООО «Технопарк» в адрес покупателей ООО «ТИМ» территории завода-производителя ООО «ЭЛКАТ».

Вышеуказанные компании (ООО «Техромснаб», ООО «Технопарк», ООО «Прогресс») сдают на завод-изготовитель ООО «ЭЛКАТ» медные катоды (давальческое сырье), которые перерабатываются в готовую продукцию (медные катанку). Получение готовой продукции (медной катанки) происходит на складе завода-производителя ООО «ЭЛКАТ» по адресу: <...> (территория завода «МОСКАБЕЛЬМЕТ»). Конечный покупатель ООО «ТИМ» может забрать готовую продукцию: медную катанку, принадлежащую ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк», ООО «Прогресс» сразу напрямую со склада завода-производителя ООО «ЭЛКАТ». ООО «ТИМ», как и ООО «ЭЛКАТ», так же находится на территории ЗАВОДА ЗАО МОСКАБЕЛЬМЕТ, <...>.

Входящие (закрывающие) документы на приобретенную у ООО «ТЕХНОПАРК», ООО «ПРОГРЕСС» и ООО «ТЕХРОМСНАБ» медную катанку передавались сначала по электронной почте, а затем оригиналы документов в офис ООО «ТИМ» привозили доверенные лица компаний ООО «Технопарк», ООО «ПРОГРЕСС» и ООО «Техромснаб», как правило, это были водители, которые привозили в этот же день давальческое сырье на завод «ЭЛКАТ».

Сотрудники ООО «ТИМ» проверяли документы на предмет правильности оформления, подписывали, ставилась печать и вторые экземпляры возвращались водителю.

При этом, согласно пояснениям ООО «ЭЛКАТ» №01-213/05-061 от 06.05.2019 на требование № 15725 от 29.04.2019: ООО «ЭЛКАТ» с организациями ООО «ТЕХПРОМСНАБ» (ИНН <***>), ООО «ПРОГРЕСС» (ИНН <***>) договоры в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не заключало и взаимоотношений не осуществляло.

Следовательно, директор ООО «ТИМ» ФИО5 не мог передавать личные визитки водителям машин (машины на разгрузку давальческого сырья для дальнейшей переработки непосредственной близости от офиса ООО «ТИМ») с просьбой передать директору для дальнейших контактов с ООО «ПРОГРЕСС» и ООО «ТЕХРОМСНАБ».

Руководствуясь Письмом ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ и в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 и пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику вручено письмо №24-10/26943 от 10.08.2022 о предоставлении в отношении спорных контрагентов ООО «Техпромснаб» ИНН <***>/ ООО «ПРОГРЕСС» ИНН <***>/ ООО «ТЕХНОПАРК» ИНН <***> сведений (документов), позволяющие установить реальных исполнителей (поставщиков/подрядчиков), раскрыть параметры реальных сделок. В течение 10 дней с даты получения этого письма (по настоящее время) ООО «ТИМ» ответ не предоставил.

Инспекция согласно представленному ООО «ТИМ» ответу на требование от 11.08.2022 № 24-10/24906 ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк» реализовало в адрес ООО «ТИМ» за период 2016 - 1 квартал 2019 гг. медной катанки в объеме 1065.138 т (1 065 138 кг).

Таким образом, стоимость переработки реализованной медной катанки составила: 10 651 380 рублей (1065.138т * 10 000 руб.), в том числе НДС 1 964 455 руб. (за период с 2016г. по 31.12.2018г. - 1 492 389 руб., за 1 кв. 2019г. - 472 066 руб.).

Потери при переработке катодов медных в медную катанку составили 0,4%. Следовательно, на изготовление медной катанки в объеме 1 065 138 кг, реализованной в адрес ООО «ТИМ», было израсходовано катодов медных в объеме 1 069 399 кг.

С учетом цены переработки 1 кг медных катодов, общая стоимость переработки сырья в медные катоды, использованные для производства медной катанки, реализованной в адрес ООО «ТИМ», составила 20 674 915 руб. (236 977 кг (за 1 квартал 2019г.) х 22,26 руб. + 832 422 кг (за период с 01.01.2016 по 31.12.2018) х 18.50 руб.), в том числе НДС - 3 226 615 руб. (236 977кг х 3,71 руб. + 832 422 кг х 2,82 руб.).

Таким образом, Инспекцией учтена сумма НДС, приходящиеся на стоимость переработки лома меди в медную катанку, впоследствии реализованную ООО «Прогресс», ООО «Технопарк», ООО «Техпромснаб» в адрес ООО «ТИМ» в период с 01.01.2016 по 31.03.2019, в размере 5 191 070руб.

Согласно представленному ООО «ТИМ» ответу на требование от 11.08.2022 № 24-10/24906 ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб» реализовало в адрес ООО «ТИМ» за 2 квартал 2019 г. медной катанки в объеме 156.344 т (156 344 кг).

Таким образом, стоимость переработки реализованной медной катанки составила: 1 563 440 рублей (156.344т * 10 000 руб.), в том числе НДС 312 688 руб.

Потери при переработке катодов медных в медную катанку составили 0,4%. Следовательно, на изготовление медной катанки в объеме 156 344 кг, реализованной в адрес ООО «ТИМ», было израсходовано катодов медных в объеме 156 969 кг.

С учетом цены переработки 1 кг медных катодов, общая стоимость переработки сырья в медные катоды, использованные для производства медной катанки, реализованной в адрес ООО «ТИМ», составила 3 494 130 руб. (156 969 кг х 22,26 руб.), в том числе НДС - 582 355 руб. (156 969 кг х 3,71 руб.).

Таким образом, Инспекцией учтена сумма НДС, приходящиеся на стоимость переработки лома меди в медную катанку, впоследствии реализованную ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб» в адрес ООО «ТИМ» в период с 01.04.2019 по 30.06.2019, в размере 895 043 руб.

При реализации на территории Российской Федерации налогоплательщиками лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов налоговая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, определяемой в соответствии со статьей 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом налога.

Налоговая база определяется налоговыми агентами, если иное не установлено настоящим пунктом. Налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) товаров, указанных в абзаце 1 пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

При реализации товаров, указанных в абзаце 1 пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчисляется налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов НДС исчисляется покупателем - налоговым агентом.

При реализации налогоплательщиками товаров, указанных в абзаце 1 пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок таких товаров налогоплательщик составляет счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры без учета сумм налога. При этом в указанных счетах-фактурах, корректировочных счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп "НДС исчисляется налоговым агентом.

В случае если будет установлен факт недостоверного проставления налогоплательщиком - продавцом лома в договоре, первичном учетном документе отметки "Без налога (НДС)", то обязанность по исчислению и уплате налога будет возлагаться на такого налогоплательщика-продавца (пункт 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, согласно пункту 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации при утрате права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение специальных налоговых режимов в соответствии с главой 26.1, 26.2, 26.3, 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации такие налогоплательщики-продавцы исчисляют и уплачивают налог по операциям реализации товаров, указанных в абзаце 1 пункта 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, начиная с периода, в котором они перешли на общий режим налогообложения, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика либо на применение соответствующих специальных налоговых режимов.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при продаже лома предъявление суммы НДС дополнительно к цене в счете-фактуре не производится (за исключением случаев такой продажи на экспорт по нулевой ставке, а также при реализации указанных товаров физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями).

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету покупателем, исполняющим обязанности налогового агента при покупке лома, исчисленных сумм налога. Аналогичные правила приведены и для корректировочных счетов-фактур.

Нормы пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что счета-фактуры являются основанием для принятия налога к вычету, в равной степени относятся и к счетам-фактурам, корректировочным счетам-фактурам, выставляемым налогоплательщиком покупателю, исполняющему обязанности налогового агента, в соответствии с пунктом 8 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 15 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых агентов - покупателей лома момент определения налоговой базы определяется в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации: на дату отгрузки или на дату оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в зависимости от того, какая дата наступила раньше.

Следовательно, налоговые агенты - покупатели НДС обязаны исчислить НДС либо на дату отгрузки лома и отходов продавцом, либо на дату оплаты (частичной оплаты).

Все выше перечисленные факты свидетельствуют о формальномдокументообороте и нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений по цепочкам: ООО «ЯМЗ» - ООО «ТЕХПРОМСНАБ»/ ООО «ПРОГРЕСС»/ООО «ТЕХНОПАРК»- ООО «ТИМ».

Учитывая совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, следует, что ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк» осуществляло только формальный документооборот, реальное перемещение товара не производилось, а договор был заключен лишь с целью получения необоснованной налоговой выгоды, направленной на незаконное применение вычетов по налогу на добавленную стоимость и, как следствие, неуплаты НДС.

Следовательно, ООО «ТИМ» получена необоснованная налоговая выгода в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, источник возмещения по которому не сформирован.

При этом в возражениях ООО «ТИМ» признает, ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк» фактически являлись аффилированными организациями с ООО «Мостал-Инвест».

Между тем, Налоговым органом по результатам проверки не оспаривается необходимость приобретения медной катанки и реальность ее поставки группой компаний «Мостал Инвест» от имени ООО «Прогресс», ООО «Техпромснаб», ООО «Технопарк». Проведенными мероприятиями налогового контроля было установлено, что приобретение лома группой компаний «Мостал-Инвест» было осуществлено без уплаты соответствующих сумм НДС и проверяемый налогоплательщик знал о возможных налоговых рисках сотрудничества с данным контрагентом. А значит, не проявив надлежащую степень осмотрительности, вступив в правоотношения с заранее неблагонадежными контрагентами, принимает на себя негативные последствия совершения сделок с ними в виде отказа в праве на применение вычетов по НДС.

Обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика ООО «ТИМ» в совершении налогового правонарушения в соответствии со статьей 111 Налогового кодекса Российской Федерации, а также обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения в соответствии со статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, не установлены.

Вместе с тем, суд обращает внимание, что согласно решению Арбитражного суда города Москвы от 31.01.2023 (постановления ДААС от 14.04.2023 № 09АП-14095/2023) по делу № А40-236119/22-183-4523 по заявлению ООО «Завод Москабель» (ИНН <***>) к ИФНС России № 22 по г. Москве, о признании недействительным решения от 16.06.22 № 2985/33 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, установлено следующее.

В ходе проведения выездной проверки инспекция установила нарушение Обществом требований подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации по взаимоотношениям с ООО «Прогресс» и ООО «Союзвтормет» (далее - спорные контрагенты), что повлекло доначисление налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 83 540 303 руб., а также пени за несвоевременную уплату налогов в размере 32 358 412 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 16 708 061 руб.

Основанием для вынесения решения послужили выводы налогового органа о создании налогоплательщиком формального документооборота с целью получения налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС с контрагентами ООО «Прогресс» и ООО «Союзвтормет».

С целью получения налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС и, как следствие, занижения сумм налогов, причитающихся к уплате в бюджет, налогоплательщик при помощи юридических лиц - ООО «Прогресс» и ООО «Союзвтормет» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность при приобретению медной катанки по цепочке контрагентов и дальнейшей переработке необлагаемого НДС лома меди в катоды медные, облагаемые НДС, с целью получения налоговой экономии в виде неправомерно предъявленного к вычету НДС, где выгодоприобретателем является ООО «Завод Москабель».

В отношении спорных контрагентов судом установлено (вступило в законную силу) следующее.

ООО «Прогресс». По данным бухгалтерского учета товары от контрагента ООО «Прогресс» оприходованы с отражением в бухгалтерском учете проводок по Дебету счета 10 «Материалы» - Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками».

Согласно книгам покупок и декларациям по НДС за 1 - 4 кварталы 2019 года суммы НДС, предъявленные поставщиком ООО «Прогресс», включены ООО «Завод «Москабель» в состав налоговых вычетов по НДС за данный период в размере 73 150 248 руб. 74 коп., в том числе: за 1 квартал 2019 года - на сумму 20 298 806 руб., за 2 квартал 2019 года - на сумму 12 053 075 руб., за 3 квартал 2019 года - на сумму 27 574 483 руб., за 4 квартал 2019 года - на сумму 13 223 884 руб.

По эпизоду факта оказания услуг контрагентом ООО «Прогресс» налоговым органом исследованы обстоятельства совершения финансово-хозяйственных операций между ООО «Завод «Москабель» и ООО «Прогресс».

В ходе проведения проверки установлены факты, свидетельствующие о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по сделкам с указанным контрагентом.

Данные выводы подтверждаются следующими фактами и обстоятельствами: руководитель организации (поставщика) уклоняется от явки в налоговый орган, в отношении него проводятся розыскные мероприятия; поставщик документально не подтверждает факт наличия взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком; у ООО «Прогресс» отсутствуют физические условия для осуществления хозяйственной деятельности и достижения результатов экономической деятельности (отсутствуют основные средства, объекты недвижимого имущества, транспортные средства, земельные участки и другое ликвидное имущество (согласно данным бухгалтерского баланса и программного комплекса АИС-Налог «ЕГРН, Сведения об объектах собственности российской организации»).

ООО «Прогресс» имеет обособленное подразделение, зарегистрированное по адресу: Московская обл., Ленинский р-н, Совхоз им. Ленина с/п, п. Совхоза им Ленина, 23 км Каширского шоссе, 1,1, где помимо ООО «Прогресс» располагались иные участники схемы - ООО «МОСТАЛ-ИНВЕСТ», ООО «Союзвтормет», ООО «ТЕХПРОМСНАБ» и ООО «ДМЗ».

При проведении осмотра складского помещения сотрудники ООО «Прогресс» отсутствовали. В ходе проведения осмотра территорий и помещений обособленного подразделения ООО «Прогресс» установлено отсутствие признаков ведения хозяйственной деятельности организацией.

Денежные средства, перечисленные ООО «Завод Москабель» в адрес ООО «ПРОГРЕСС» за поставленный товар (т.1, л.д.35 решения), в дальнейшем в полном 5 объеме переводятся на расчетный счет «транзитного» звена - ООО «ТЕХПРОМСНАБ» и далее в адрес организаций-поставщиков металлолома (ООО «АРЕНА-ПРИНТ», ООО «МЕТА», ООО «МОСЦЕНТРМЕТ», ООО «АСТОН», ООО «ОРИМЕТ», ООО «СПЛАВ 21», ООО «КАДАМУР», ООО «ЭКОПРОММЕТ Т», ООО «ВТОРМЕТРЕСУРС», ООО «НЗ МЕТАЛЛ», ООО «БАЛТИЙСКАЯ МЕТАЛЛОЛОМНАЯ КОМПАНИЯ», ООО «Литком-Тверь», ООО РОСМЕТ и др.) с основанием платежа: «за лом меди, НДС не облагается, исчисляется налоговым агентом», а также на счета ОООО «Мостал Инвест» и ЗАО «Русметалл» с назначением платежа «за переработку».

Следует отметить , что руководство ООО «Завод Москабель» достоверно знало, что ООО «Прогресс», ООО «Ресурс», ООО «Союзвтормет» фактически являются одной торговой площадкой, и все входящие в ее состав организации являются неблагонадежными (неисполнение требований со стороны налоговых органов, неявка на допрос руководителей, неоднократные блокировки расчетных счетов).

Согласно переписке по электронной почте, скопированной в ходе выемки с компьютеров сотрудников общества, обсуждение возможности заключения договора с ООО «Союзвтормет» ведется должностными лицами общества 16.12.2019, при этом согласно представленным документам, договор с данной организацией заключен 16.11.2019.

Также согласно переписке по электронной почте, коммерческим директором ФИО9 обсуждается корректировка первичных документов и бухгалтерских проводок по взаимоотношениям с ООО «Прогресс» и ООО «Союзвтормет».

Таким образом, учитывая изложенные обстоятельства, суд установил взаимозависимость между ООО «Прогресс» и ООО «Завод Москабель», а также тот факт, что ООО «Прогресс» является техническим звеном, не осуществляющим реально финансово-хозяйственную деятельность.

Учитывая выше изложенное по существу доводов Общества «о реальности» хозяйственных операций которая должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым, в силу Закона № 402-ФЗ, Общество не учитывает предъявленные требования «о достоверности данных», содержащихся в них, в том числе о лицах, осуществивших те или иные операции, то есть соответствия их фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, и, прежде всего, через директора как единоличный исполнительного органа юридического лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательская деятельность является самостоятельной, осуществляемой на свой страх и риск деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Предпринимательская деятельность предполагает осуществление налогоплательщиком прав разумно и добросовестно, и, осуществляя расчеты с организациями, налогоплательщик обязан проявить должную осмотрительность при выборе контрагентов.

В соответствии с Определениями Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0 и от 16.11.2006 № 467-0 с учетом требования пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценную счет-фактуру, содержащую все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

В соответствии пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учёте либо налоговой отчётности налогоплательщика

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Из вышеизложенного следует, что Инспекцией доказано вменяемое налоговое правонарушение, а доводы налогоплательщика лишь сводятся к опровержению уже доказанных и подтвержденных обстоятельств, явившихся основанием для принятия законного и обоснованного решения Инспекции.

С учетом вышеизложенного, суд, оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельства, на которые указывал заявитель и налоговый орган в рамках рассмотрения настоящего дела, не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

Государственная пошлина согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова