Решение от 9 февраля 2024 г. по делу № А40-268077/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-268077/23-183-3566
г. Москва
09 февраля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 07.02.2024 г.

В полном объеме решение изготовлено 09.02.2024 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «АвиаРегионТехСервис» (ИНН <***>) к ИФНС России № 26 по г. Москве (ИНН <***>), третье лицо УФНС России по г. Москве о признании задолженности в размере 439 722 руб. 57 коп. безнадежной к взысканию,

при участии: от заявителя - ФИО1 (доверенность от 28.12.2023),

от заинтересованного лица - ФИО2 (доверенность от 31.03.2023),

от УФНС России по г. Москве - ФИО3 (доверенность от 09.01.2024),

У С Т А Н О В И Л:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 29.11.2023 принято к производству заявление ООО «АвиаРегионТехСервис» к ИФНС России № 26 по г. Москве, третье лицо УФНС России по г. Москве о признании задолженности в размере 439 722 руб. 57 коп. безнадежной к взысканию.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 17.01.2024 по делу № А40-268077/23-183-3566 завершено предварительное судебное заседание и назначено судебное разбирательство.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал.

Исследовав и оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав мнение представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что требования подлежат удовлетворению в связи со следующим.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ООО «АвиаРегионТехСервис» получено требование налогового органа № 660 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 г.

Согласно указанного требования у налогоплательщика имеется задолженность по следующим налогам и иным обязательным платежам:

- по налогу на добавленную стоимость в размере 5 586 руб. 15 коп. штрафов;

- по налогу на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществлявшими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в фед. бюджет в размере 53 081 руб. недоимка;

- по налогу на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществлявшими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 102 руб. 97 коп. штрафов;

- по налогу на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществлявшими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюджет субъектов РФ, в размере 102 466 руб. недоимка;

- по налогу на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществлявшими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюджет субъектов РФ, в размере 277 руб. 23 коп. штрафов.

В требовании налоговый орган указал на необходимость в срок до 05.06.2023 погасить урегулировать задолженность в общем размере 439 722 руб. 57 коп.

В свою очередь, ООО «АвиаРегионТехСервис» письмом от 19.05.2023 уведомило налоговый орган о том, что в отношении задолженности в размере, указанном в требовании, истекли сроки взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ), с учетом чего данная задолженность в единый налоговый счет налогоплательщика включена быть не могла.

Данное обстоятельство подтверждается имеющимися у налогоплательщика выписками по операциям по расчету с бюджетом по состоянию с 01.01.2018 по 31.12.2018, согласно которых следует, что задолженность по указанным в требовании видам налоговых платежей в соответствующих размерах у налогоплательщика имелась по состоянию на 01.01.2018.

Заявитель также указывает, что в отношении задолженности, указанной в требовании, адресованном ООО «АвиаРегионТехСервис», по состоянию на 31.12.2022 налоговым органом не предпринималось каких-либо мер, предусмотренных НК РФ, направленных на её взыскание.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с настоящим требованием.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате конкретного налога и сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Положения ст. 44 НК РФ применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога или сбора в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пеней на основании п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Как следует из ч. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как установлено судом, вышеуказанные мероприятия налоговым органом в отношении задолженности ООО «АвиаРегионТехСервис» не проводились. В адрес ООО «АвиаРегионТехСервис» до 27.04.2023 не поступало требований об уплате указанной суммы задолженности; решения по взысканию данной задолженности налоговым органом не принималось, в адрес налогоплательщика и в банк на принудительное исполнение не направлялись.

Кроме того, с заявлением о взыскании данной задолженности с налогоплательщика налоговый орган в установленные НК РФ сроки в суд не обращался.

С учетом изложенного, в отношении указанной задолженности ООО «АвиаРегионТехСервис» в размере 173 547 руб. 50 коп. недоимки, 260 209 руб. 22 коп. пени и 5 966 руб. 35 коп. штрафов истекли предусмотренные законодательством сроки.

Согласно положений ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» установлено, что сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) организации формируется 01 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 указанного Закона, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 г. сведений.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» предусмотрено, что в целях п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 г. истек срок взыскания.

В силу п. 2 ч. 7 ст. 11.3 НК РФ установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Аналогичная правовая позиция изложена в Письме ФНС России от 14.03.2023 г. № КЧ-4- 8/2882@ «О порядке исключения из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания».

На основании вышеизложенного и с учетом того обстоятельства, что задолженность ООО «АвиаРегионТехСервис» в указанном требовании образовалась в период более пяти лет назад, и в отношении указанной задолженности в предусмотренные НК РФ сроки налоговым органом не были предприняты предусмотренные законом меры по взысканию данной задолженности с налогоплательщика, данная задолженность является задолженностью, в отношении которой по состоянию на 31.12.2022 г. истек срок взыскания.

Таким образом, в соответствии с положениями п. 2 ч. 7 ст. 11.3 НК РФ и ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от 14.07.2022 г. «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» задолженность ООО «АвиаРегионТехСервис» в размере, указанном в требовании, не подлежала включению в ЕНС налогоплательщика, следовательно, требование № 660 выставлено налогоплательщику необоснованно.

В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании принимается налоговым органом в порядке и на основании документов, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности, заверенные гербовой печатью соответствующего суда.

Учитывая положения пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказа Федеральной налоговой службы от 02.04.2019 г. № ММВ-7-8/164@ при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности и при отсутствии судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке.

Суд соглашается с заявителем и считает, что у налогового органа истек пресекательный срок для взыскания задолженности.

Суд учитывает, что доказательств того, что налоговый орган обращался в суд с иском о взыскании с ООО «АвиаРегионТехСервис» причитающихся к уплате сумм спорной задолженности, в материалы дела не представлено, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков их взыскания, в связи с чем, указанная выше сумма задолженности признается судом безнадежной ко взысканию.

Налоговым органом вышеуказанные доводы заявителя документально не опровергнуты.

Учитывая изложенное, спорная задолженность является безнадежной к взысканию, поскольку доказательств принятия мер по ее взысканию налоговыми органами в порядке установленном статьями 46, 47 НК РФ в материалы настоящего дела не представлено, в то время как к дате подаче заявления в суд и рассмотрения настоящего дела установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки на взыскание спорной задолженности пропущены.

Расходы по госпошлине распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 46, 47, 59, 70, 137, 138 НК РФ и ст. 110, 167, 176 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявление ООО «АвиаРегионТехСервис» (ИНН <***>) удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию с ООО «АвиаРегионТехСервис» (ИНН <***>) задолженность в общем размере 439 722 руб. 57 коп., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (штраф) в размере 5 586 руб. 15 коп.;

- по налогу на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществлявшими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет, недоимка в размере 53 081 руб. и штраф в размере 102 руб. 97 коп.;

- по налогу на прибыль организаций кроме налога, уплаченного налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по производству сжиж. природного газа и до 31.12.2022 включительно осуществлявшими экспорт хотя бы одной партии сжиж. природного газа на основании лицензии на осуществление исключительного права на экспорт газа (за исключением налога, уплаченного НП, которые до 01.01.2023 являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков), зачисляемый в бюджет субъектов РФ, недоимка в размере 120 466 руб. 00 коп. и штраф в размере 277 руб. 23 коп.;

- пени в общем размере 260 209 руб. 22 коп. по указанным налогам.

Возвратить ООО «АвиаРегионТехСервис» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 6 000 руб. 00 коп., уплаченную по чеку-ордеру от 24.11.2023.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова