Решение от 6 октября 2023 г. по делу № А28-1362/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http:// kirov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А28-1362/2022



06 октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 06 октября 2023 года

В полном объеме решение изготовлено 06 октября 2023 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев материалы дела по заявлению

Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610002, Россия, <...>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Турботехсервис» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610046, Россия, <...>)

о взыскании 213 575 рублей 06 копеек,

при участии в судебном заседании представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 27.03.2023,

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 21.08.2023



у с т а н о в и л:

инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову обратилась в суд с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Турботехсервис» (далее по тексту – общество, ответчик) о взыскании задолженности в общей сумме 213 575 рублей 06 копеек.

Определением суда произведена замена заявителя на Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее по тексту – УФНС, налоговый орган, заявитель) в связи с процессуальным правопреемством и реорганизацией.

Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил отзыв на иск.

Из материалов дела и пояснений сторон, арбитражный суд установил следующие фактические обстоятельства.

Ответчик в период с 03.08.2021 по 02.08.2022 находился в стадии добровольной ликвидации, решением Арбитражного суда Кировской области от 07.11.2022 по делу А28-10483/2022 срок добровольной ликвидации Обществу продлен до 25.01.2023.

После указанного срока, Обществом прекращена стадия ликвидации, Общество осуществляет предпринимательскую деятельность.

Добровольная ликвидация Общества прекращена налоговым органом путем внесения в ЕГРЮЛ записи от 01.02.2023 об истечении срока добровольной ликвидации.

Общество с ограниченной ответственностью "Турботехсервис" (далее – ООО "Турботехсервис", налогоплательщик, ответчик, общество) ИНН <***> зарегистрировано в качестве юридического лица в ИФНС России по городу Кирову 07.09.2006, основной вид деятельности – ремонт машин и оборудования.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

По сведениям налогового органа, по состоянию расчетов на 03.02.2023 Общество имеет задолженность в бюджет в сумме 593 510рублей 09копеек (в том числе налог – 406 553рублей 10копеек, пени – 140 752рублей 15копеек, штрафы – 29 757рублей 84копеек, госпошлина – 16 447рублей 00копеек), из них, находится на взыскании в соответствии со ст. 46 Налогового Кодекса РФ задолженность в сумме 350 062рублей 53копеек.

Заявитель пояснил, что в соответствии со ст. 69 НК РФ в адрес Общества направлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, по которым не осуществляется взыскание задолженности в рамках статей 46, 47 НК РФ от 03.08.2021, от 17.08.2021, от 17.08.2021, от 07.09.2021, от 15.10.2021, от 09.11.2021.

Задолженность по указанным требованиям об уплате налога, сбора, пени и штрафа налогоплательщиком не исполнена и по состоянию на 03.02.2023 сумма неисполненных остатков по требованиям составляет 213 575рублей 06копеек, в том числе налоги и страховые взносы в сумме 178 868рублей 37копеек, пени по налогам и страховым взносам – 31 459рублей 89копеек, штрафы в сумме 3 246рублей 80копеек.

Меры принудительного взыскания задолженности в рамках статьи 46 Кодекса налоговым органом не приняты, в связи с тем, что ООО "Турботехсервис" находилось в добровольной ликвидации с 03.08.2021 по 02.08.2022, и до 25.01.2023 на основании решения Арбитражного суда Кировской области от 07.11.2022.

Информация о ликвидации ООО "Турботехсервис" была опубликована в «Вестнике государственной регистрации» часть 1 №35(854) от 08.09.2021/364.

В соответствии с п. 6, 7 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 02.07.2021) "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее – Закон №14-ФЗ) срок ликвидации общества, установленный его участниками или органом, принявшим решение о ликвидации общества, не может превышать один год, а в случае, если ликвидация общества не может быть завершена в указанный срок, этот срок может быть продлен в судебном порядке, но не более чем на шесть месяцев.

Сведения об истечении срока добровольной ликвидации юридического лица внесены налоговым органом в ЕГРЮЛ 01.02.2023.

Заявитель пояснил, что срок, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ пропущен по уважительной причине ввиду нахождения Общества в процедуре ликвидации.

Налоговым органом заявлены требований о взыскании следующих сумм налогов, пени и штрафных санкций:

-734рублей 15 копеек – пени по земельному налогу на недоимку по налогу за 2020 год,

- 5544рублей 20копеек - пени по НДС,

- 62 650рублей 00копеек - налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год,

- 12157рублей 58копеек – пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации на недоимку за 2021 год

- 3246рублей 80копеек- штраф по статье 123 НК РФ,

- 7рублей 05копеек – пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации на недоимку за 2019 год;

- 25275рублей 63копеек - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2021 год

- 2669рублей 06копеек - пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, за 2021 год

- 90942рублей 74копеек - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 год;

- 10347рублей 85копеек – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии на недоимку за 2021 год.


Ответчик заявленные требования не признал в полном размере и пояснил, что у Общества действительно образовалась задолженность по налогам, сборам и пени, штрафам в сумме, указанной налоговым органом. Однако, по мнению ответчика, налоговым органом пропущен срок для взыскания недоимки, установленный статьей 46 НК РФ, и отсутствуют основания для восстановления пропущенного срока. Ответчик пояснил, что налоговый орган не принял меры по взысканию недоимки в период ликвидации, имел возможность обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности, однако не совершил указанные действия без каких-либо уважительных причин. Срок давности для взыскания задолженности, по мнению ответчика, истцом пропущен и восстановлению не подлежит.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (в редакции, действующей в спорный период) решение о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Порядок ликвидации юридических лиц урегулирован статьями 61 - 64 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ).

На основании пункта 4 статьи 61 ГК РФ с момента принятия решения о ликвидации юридического лица срок исполнения его обязательств перед кредиторами считается наступившим.

Исходя из содержания данной нормы закона, наступление срока исполнения обязательств ликвидируемого юридического лица с момента принятия решения о ликвидации означает, что на момент принятия такого решения обязательства перед кредиторами должны существовать, то есть, возникнуть в порядке и по основаниям, установленным действующим законодательством.

Ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами (статья 63 ГК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 63 ГК РФ после окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения, а также о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

Пунктом 5 статьи 63 ГК РФ предусмотрено, что выплата денежных средств кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом, начиная со дня его утверждения.

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу пунктом 1 статьи 64 ГК РФ погашается в третью очередь.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс.

В соответствии с пунктом 1 статьи 64.1 ГК РФ в случае отказа ликвидационной комиссии удовлетворить требование кредитора или уклонения от его рассмотрения кредитор до утверждения ликвидационного баланса юридического лица вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении его требования к ликвидируемому юридическому лицу.

Таким образом, процедура ликвидации и порядок удовлетворения требований кредиторов предусматривают обращение кредитора в установленный срок с требованием к ликвидационной комиссии (ликвидатору) ликвидируемого юридического лица, а при отказе в удовлетворении требования - обращение в суд с иском к ликвидационной комиссии.

Приведенные положения статьи 64 ГК РФ не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения требований последних. Следовательно, в период ликвидации не подлежат применению меры принудительного взыскания, осуществляемые вне рамок указанной выше процедуры.

Срок добровольной ликвидации не может превышать один год, а в случае, если ликвидация общества не может быть завершена в указанный срок, этот срок может быть продлен в судебном порядке, но не более чем на шесть месяцев (пункт 6 статьи 57 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» - далее – Закон № 14-ФЗ).

В случае отмены участниками общества или органом, принявшим решение о ликвидации общества, ранее принятого решения о ликвидации общества либо истечения срока, указанного в пункте 6 настоящей статьи, повторное принятие решения о добровольной ликвидации данного общества возможно не ранее чем по истечении шести месяцев со дня внесения сведений об этом в ЕГРЮЛ (пункт 7 статьи 57 Закона № 14-ФЗ).

Из системного толкования указанных пунктов статьи 57 Закона № 14-ФЗ следует, что ликвидация общества может длиться один год, при продлении в судебном порядке - полтора года.

В случае истечения срока ликвидации общества, установленного его участниками или органом, принявшим решение о ликвидации общества, или непредставления соответствующей информации о продлении указанного срока в судебном порядке, регистрирующий орган вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись об истечении срока ликвидации общества. При этом вышеуказанные положения вышеназванного Федерального закона не предусматривают обязанность общества по представлению в регистрирующий орган каких-либо документов для внесения в Единый государственный реестр юридических лиц такой записи.

В силу статьи 2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о государственной регистрации), Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», регистрирующим органом является ФНС России и ее территориальные подразделения.

Из материалов дела следует, что запись о принятии решения о ликвидации внесена в ЕГРЮЛ регистрирующим органом 03.08.2021; продление процедуры ликвидации ЕГРЮЛ произведено на основании решения Арбитражного суда Кировской области от 07.11.2022 по делу А28-10483/2022, срок ликвидации продлен на 6 месяцев до 25.01.2023.

Налоговым органом сведения об истечении срока добровольной ликвидации Общества внесены в ЕГРЮЛ от 01.02.2023.

Из материалов дела следует, что все вышеуказанные суммы задолженности налоговым органом не были взысканы в порядке статей 46, 47 НК РФ, выставлены требования о добровольной уплате задолженности в 2021году, в период добровольной ликвидации Общества, что исключало принудительное взыскание во внесудебном порядке и судебном порядке.

Общество в период добровольной ликвидации не заявило о банкротстве, добровольная ликвидация прекращена в связи с истечением установленного законом срока для ликвидации в порядке статьи 64 ГК РФ.

Доводы ответчика о том, что в период ликвидации налоговый орган вправе осуществлять меры по взысканию, предусмотренные статьей 46 НК РФ, судом признаются не обоснованными.

Суд приходит к выводу о том, что в периоде добровольной ликвидации Общества действовал запрет на реализацию налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам.

При этом, с момента истечения срока для добровольной ликвидации в январе 2023года, возобновляется срок для принятия налоговым органом мер по принудительному взысканию налогов в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ.

С учетом положений статьи 46 НК РФ, и учитывая, что налоговым органом решения о взыскании задолженности с Общества в установленном статьей 46 НК РФ не приняты, суд приходит к выводу о том, что в силу пункта 4 статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Учитывая то обстоятельство, что период добровольной ликвидации налогоплательщика фактически прерывает процедуру принудительного взыскания недоимки с налогоплательщика, установленную статьями 46 и 47 НК РФ, суд приходит к выводу о том, что обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации, возможен в течение шести месяцев после истечения срока для добровольной ликвидации налогоплательщика.

Суд приходит к выводу о том, что указанное право налогового органа вытекает из положений статьи 46 НК РФ.

Как следует из решения Арбитражного суда Кировской области от 07.11.2022 по делу А28-10483/2022, обществом частично совершены действия, предусмотренные нормами законодательства, регулирующими порядок ликвидации юридических лиц, включая принятие мер по выявлению кредиторов, составлению промежуточного ликвидационного баланса. В материалы дела представлены доказательства наличия объективных препятствий для завершения ликвидационных мероприятий в установленный срок.

Вместе с тем, в указанный дополнительный шестимесячный срок для добровольной ликвидации, установленный судом, ликвидационные мероприятия не были завершены, общество не осуществило все предусмотренные гражданским законодательством ликвидационные мероприятия, после чего Общество прекратило добровольную ликвидацию по истечении срока и продолжило предпринимательскую деятельность.

В соответствии со статьей 49 НК РФ (в редакции, действовавшей в период ликвидации налогоплательщика), обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

Суммы излишне уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на налоговые органы.

Приведенные положения статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 64 Гражданского кодекса Российской Федерации не предусматривают возможности применения кредиторами ликвидируемой организации иного порядка и очередности удовлетворения требований последних.

Таким образом, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе производить принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, поскольку это противоречит положениям гражданского и налогового законодательства.

Таким образом, суд признает указанные обстоятельства существенными и ограничивающими возможность для применения налоговым органом мер по взысканию задолженности в установленном законом порядке, независимо от включения или не включения налогового органа в состав кредиторов в процедуре ликвидации, и соответственно, признает указанные обстоятельства в качестве уважительной причины для нарушения установленного шестимесячного срока для обращения в суд с момента истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, налоговым органом заявлено требование о взыскании пени в размере 7рублей 05копеек, начисленных на недоимку по налогу на прибыль за 1 квартал 2019года, которая была уплачена Обществом вместо установленного срока 27.06.2019года.

Требование на уплату указанной пени выставлено 15.10.2021, пени начислены за период с 29.04.2019 по 27.06.2019.

С учетом требований статей 69, 45, 46 НК РФ, суд приходит к выводу о том, что указанное требование выставлено с нарушением сроков, установленных статьей 69 НК РФ, при этом общий срок для принудительного взыскания пени истек до момента начала ликвидации Общества в 2021году.

Суд приходит к выводу об истечении установленного срока для взыскания недоимки по пени в размере 7рублей 05копеек, установленный статьями 69, 46 НК РФ, и отсутствии уважительных причин для нарушения указанного срока.

Суд отказывает заявителю в удовлетворении требований о взыскании пени в размере 7 рублей 05копеек в связи с истечением срока для взыскания.

На основании изложенного, суд признает законными и обоснованными требования налогового органа о взыскании с ответчика задолженности по налогам и страховым сборам в общей сумме 213 568рублей 01копеек, в том числе: налоги и страховые взносы в сумме 178 868рублей 37копеек, пени по налогам и страховым взносам в сумме 31 452рублей 84копеек, штрафные санкции в размере 3 246рублей 80копеек.

В соответствии со статьями 110, 112 АПК РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в федеральный бюджет, пропорционально размеру удовлетворенных требований.


Руководствуясь статьями 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

удовлетворить заявление частично и взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Турботехсервис» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610046, Россия, <...>) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 610002, Россия, <...>) задолженность по налогам и страховым сборам в общей сумме 213 568рублей 01копеек, в том числе налоги и страховые взносы в сумме 178 868рублей 37копеек, пени по налогам и страховым взносам в сумме 31 452рублей 84копеек, штрафные санкции в размере 3 246рублей 80копеек.

В остальной части - отказать в удовлетворении требований.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Турботехсервис» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610046, Россия, <...>) в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 7271рублей 00копеек.

Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, установленном разделом VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.


Судья О.Л. Кулдышев