Решение от 19 мая 2020 г. по делу № А60-72337/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-72337/2019
19 мая 2020 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 19 мая 2020 года

Полный текст решения изготовлен 19 мая 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи И.В. Хачёва, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.Д. Косыревой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании излишне уплаченных налогов по единому налогу по УСН за 2015 г.

при участии в судебном заседании

от заявителя:

- ФИО2 паспорт, представитель по доверенности от 18.12.2019,

от заинтересованного лица:

- ФИО3 удост., представитель по доверенности № 03-12/01052 от 28.01.2020.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области о взыскании излишне уплаченных налогов по единому налогу по УСН за 2015 г.

В судебном заседании от заявителя поступили ходатайство об уточнении заявленных требований, ходатайство о приобщении дополнительных материалов по делу. Судом ходатайства рассмотрены и удовлетворены.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 25.10.2019 г. обратился в Межрайонную Инспекцию ФНС России № 14 по Свердловской области с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного налога, в которых просил осуществить возврат излишне уплаченного единого налога по УСН за 2015 г., в размере 788 789 руб.

Решениями от 07.11.2019 г. № 3029, 3030, 3031, 3032 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №25 по Свердловской области отказала в возврате переплаты по УСН.

Не согласившись с решениями от 07.11.2019 г. № 3029, 3030, 3031, 3032, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В судебном заседании от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в котором просит взыскать с Межрайонную Инспекцию ФНС России № 14 по Свердловской области излишне уплаченный единый налог по УСН за налоговый период 2015 г. в сумме 754540 руб. 20 коп.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный акт (решение или действие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и, нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основаниями для принятия арбитражным судом решения о признании акта государственного органа и органа местного самоуправления недействительным (решения или действия – незаконным) являются одновременно как несоответствие акта закону или иному правовому акту (незаконность акта), так и нарушение актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (ч. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 21 Федерального закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Заявитель указывает, что у него имеется сумма излишне уплаченного единый налог по УСН за налоговый период 2015 г. в сумме 754 540 руб. 20 коп.

Переплата в бюджет образовалась в связи с проведением выездной налоговой проверки, на основании которой Межрайонной ИФНС России № 14 по Свердловской области принято решение от 29.12.2017 г. № 17 за период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. Решением № 17 от 18.09.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговым органом было установлено превышение предельно допустимого размера доходов налогоплательщиков, имеющих право применять УСН. В связи с чем, применение налогоплательщиком УСН было признано неправомерным с 3 квартала 2014 г. (с 01.07.2014 г.), а налоговые обязательства налогоплательщика с данного момента были рассчитаны исходя из общей системы налогообложения в виде уплаты НДС и НДФЛ.

В связи с тем, что налоговые обязательства налогоплательщика за период 2015 г. были рассчитаны исходя из общей системы налогообложения, вышеуказанные суммы единого налога по УСН приобрели статус излишне уплаченных.

По заявлению предпринимателя был произведен зачет на 34248 руб. 8 коп. из Межрайонной инспекции ФНС РФ №14 по Свердловской области.

Таким образом, сумма излишне уплаченного единого налога по УСН за налоговый период 2015 г. составила 754540 руб. 20 коп.

25.10.2019 г. индивидуальный предприниматель обратился в Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 14 по Свердловской области, с заявлением о возврате излишне уплаченного единого налога по УСН за 2015 г.

Налоговый орган, рассмотрев заявления налогоплательщика, принял решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога за 2015 г., по причине того, что истек предусмотренный п.7 ст.78 Налогового кодекса РФ трехлетний срок с момент оплаты налога (оплата поступила 23.04.2015 г., 22.07.2015 г., 22.10.2015 г., 28.04.2016 г.).

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченного либо излишне взысканного налога, пеней и штрафов.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из содержания данных положений НК РФ следует, что для реализации предусмотренного ст. 21 НК РФ права налогоплательщик должен обратиться в соответствии со ст. 78 НК РФ в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Срок для обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет. Иного законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

С заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога индивидуальный предприниматель обратился в налоговый орган 25.10.2019 г., при этом платежные поручения о перечислении денежных средств на реквизиты УСН за 2015 г. датированы начиная с 23.04.2015 г. Таким образом, предприниматель обратился с заявлением о возврате переплаты за пределах установленного в п. 7 ст. 78 НК РФ, трехлетнего срока, исчисляемого со дня уплаты налога.

Нормой пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с <...> ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по текущему налогу или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты суммы налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Правовая позиция о возможности налогоплательщика при пропуске трехлетнего срока со дня уплаты налога обратиться в суд с иском о возврате из бюджета (зачете) переплаченной суммы налога в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства отражена в определении Конституционного суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. № 173-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО4 на нарушение ее конституционных прав п. 8 ст. 78 НК РФ».

Конституционный суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 г. №173-0 указал, что содержащаяся в п. 8 ст. 78 НК РФ (п. 7 ст. 78 НК РФ в актуальной редакции) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства и, в этом случае, действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Конституционный суд Российской Федерации также отметил, что статья 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения.

Таким образом, прямым указанием Конституционного суда Российской Федерации обусловлено применение к возникшим спорным правоотношениям общего срока исковой давности, который начинает исчисляться с даты, когда налогоплательщик узнал о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Как следует из п. 79 постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время, исходя из п. 3 ст. 79 НК РФ, с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных налогов.

В этом случае действуют общие правила исчисления сроков исковой давности. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) срок исковой давности устанавливается в три года. Пунктом 1 статьи 200 ГК РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, исходя из ст. 78, 79 НК РФ, а также с учетом вышеуказанных правовых позиций Конституционного суда Российской Федерации и Пленума ВАС РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о взыскании излишне уплаченных за налоговый период 2015 г. сумм единого налога по УСН в срок, не превышающий трех лет с даты, когда он узнал о нарушении своего имущественного права (о переплате налога).

Налогоплательщик узнал об образовавшейся переплате по единому налогу по УСН из Решения от 18.09.2019 г №17, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в рамках которой был осуществлен контроль правильности исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов в бюджет (Решение от 18.09.2019 г №17).

Налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки в решении о привлечении Налогоплательщика к ответственности были определены налоговые обязательства и доначислены НДФЛ и НДС.

Таким образом, индивидуальный предприниматель достоверно узнал факт об излишней уплате налога по УСН только из решения налогового органа от 18.09.2019 г № 17.

С учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, суд считает, что срок на возврат налога (срок исковой давности) заявителем не пропущен, в связи, с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.

Руководствуясь ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области устранить нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) путем принятия соответствующего решения о возврате излишне уплаченных денежных средств в размере 754540 руб. 20 коп.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 12000 (двенадцать тысяч) руб.

4. Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по платежному поручению № 28 в размере 6776 руб.

5. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья И.В. Хачёв