Решение от 6 августа 2020 г. по делу № А26-10723/2019

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-10723/2019
г. Петрозаводск
06 августа 2020 года
Резолютивная часть решения вынесена 05 августа 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 06 августа 2020 года.

Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Таратунина Р.Б., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Авксентьевой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с участием от заявителя: ФИО1 (доверенность от 10.03.2020) – дело по заявлению (в уточненной в порядке статьи 49 АПК РФ редакции) общества с ограниченной ответственностью «Волат» о возложении на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия обязанности возвратить 60002 руб. излишне уплаченного налога, 704 руб. 82 коп. процентов, начисленных за период с 02.09.2019 по 01.11.2019, и процентов на дату фактического возврата излишне уплаченного налога, установил:

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункт 7).

01.08.2019 ООО «Волат» подало в межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Карелия по месту своей регистрации заявление № 2 о возврате излишне уплаченного налога в сумме 131368 руб.

Решением межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Карелия от 02.08.2019 № 1016 данное заявление было удовлетворено частично, ООО «Волат» возвращена переплата в размере 71366 руб. 84 коп., в возврате 60002 руб. единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) отказано.

Предъявленные в арбитражный суд требования обоснованы своевременной подачей заявления на возврат излишне уплаченного ЕНВД.

В судебном заседании ФИО1 поддержала требования.

В отзыве ответчик требования не признал, указав на отсутствие оснований для возврата заявителю переплаты по ЕНВД.

Оценив существо спора, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 2 статьи 65 АПК РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Как видно из решения № 1016, отказ заявителю в возврате 60002 руб. ЕНВД налоговый орган обосновал истечением трехлетнего срока со дня уплаты указанной суммы и сослался на данные карточки расчетов с бюджетом, указав, что переплата «образовалась по сроку уплаты 30.11.2015 года».

Из изложенного следует, что спор относительно размера переплаты ООО «Волат» ЕНВД между сторонами отсутствует.

В обоснование своего требования заявитель приводит следующие обстоятельства:

- с 18.03.2013 по 31.03.2015 ООО «Волат» применяло упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) по виду деятельности «Техническая мойка горнодобывающей техники и оборудования».

За 2-й квартал 2015 года ООО «Волат» уплатило налог по УСН в сумме 128181 руб. (платежное поручение от 03.09.2015 № 168);

- с 01.04.2015 налогообложение названного вида деятельности ООО «Волат» производило по системе ЕНВД, 27.10.2015 сдав декларации по ЕНВД за 2-й и 3-й кварталы 2015 года, исчислив ЕНВД за эти периоды и уплатив налог платежными поручениями от 30.11.2015 № 236 и № 237 в общей сумме 50973 руб. (21845 руб. за 2-й квартал и 29128 руб. за 3-й квартал);

- 30.11.2015 ООО «Волат» подало заявление о зачете налога по УСН в сумме 128181 руб. в счет уплаты ЕНВД;

- 11.01.2016 получено уведомление налогового органа о факте излишней уплаты ЕНВД за 2-й квартал 2015 года в сумме 128181 руб.;

- переплата по ЕНВД в сумме 128121 руб. зачтена в счет уплаты ЕНВД за периоды с 4-го квартала 2015 года по 4-й квартал 2017 года (в общей сумме 110385 руб.), остаток составил 17796 руб.;

- 13.04.2017 налоговым органом принято решение о зачете 78965 руб. 36 коп. суммы излишне уплаченного налога по УСН в счет уплаты ЕНВД.

Соответственно, на 01.01.2018 общая сумма переплаты по ЕНВД составила 96761 руб. 36 коп. (17796 + 78965,36);

- согласно акту налоговой проверки от 10.08.2018 № 24007 вид деятельности «Техническая мойка горнодобывающей техники и оборудования» не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, полученные от этой деятельности доходы подлежат обложению по УСН.

На основании этого акта полученный в 2016 году доход был отражен ООО «Волат» в налоговой отчетности по УСН, сданы соответствующие декларации;

- в результате произведенного 13.03.2019 перерасчета было установлено, что за 1-4-й кварталы 2016 года сумма налога по УСН по сравнению с ЕНВД уменьшилась на 60002 руб.

В свою очередь, межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Карелия, не отрицая вышеуказанные обстоятельства, отметила, что ООО «Волат» было снято с налогового учета как плательщик ЕНВД с 07.11.2017. Начиная с 2015 года ООО «Волат» неправомерно применяло систему налогообложения в виде ЕНВД и уплачивало ЕНВД. С учетом произведенного 30.11.2015 зачета на лицевом счете налогоплательщика образовалась переплата по ЕНВД в сумме 60002 руб. О том, что вид деятельности «Техническая мойка горнодобывающей техники и оборудования» не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, ООО «Волат» стало известно еще 02.10.2017 с момента получения решения налогового органа от 28.09.2017 № 3436, вынесенного по результатам камеральной проверки поданной ООО «Волат» налоговой декларации по налогу по УСН за 2016 год. Соответственно, у заявителя имелась возможность подать заявление о возврате 60002 руб. переплаты по ЕНВД в течение трех лет, начиная с 30.11.2015.

В пункте 28 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 19.10.2016, разъяснено, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с имущественным требованием о возврате (возмещении) сумм излишне взысканных налогов, пеней и штрафов независимо от оспаривания ненормативных актов налогового органа, на основании которых указанные суммы были взысканы. В силу пункта 1 статьи 79 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на возврат излишне взысканного с него налога, которое в соответствии с пунктом 2 данной статьи может быть реализовано путем обращения в суд в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания. Такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними.

Применимо к позиции заявителя об отсутствии у ответчика законных оснований для отказа в возврате переплаты, суд отмечает, что установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса трехлетний срок является пресекательным, поскольку реализация налогоплательщиком своего права на возврат излишне уплаченных налогов предполагает его активное поведение, принятие своевременных и надлежащих мер по выявлению переплаты посредством ведения правильного налогового и бухгалтерского учета. Началом течения данного срока является день уплаты соответствующей суммы налога. При этом не имеет правового значения квалификация произведенного платежа, данная плательщиком при осуществлении денежного перевода.

Заявитель сам подтверждает, что 60002 руб. были перечислены им в бюджет 03.09.2015 платежным поручением № 168 в составе налога по УСН за 2-й квартал 2015 года.

Следовательно, срок на подачу заявления о возврате этой суммы во внесудебном порядке истек 03.09.2018.

Однако, заявление о возврате подано ООО «Волат» по истечении указанного срока.

В связи с этим решение межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Карелия от 02.08.2019 № 1016 является правильным.

В тоже время, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 Налогового кодекса, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, не препятствует гражданину в случае пропуска трехлетнего срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, если иное не предусмотрено по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

В пункте 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» также разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 изложена позиция о том, что положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса). В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте. Из перечисленных положений Налогового кодекса следует: моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

В рассматриваемом случае переплата в размере 60002 руб. сформировалась в конечном итоге по результатам перерасчета налоговых обязательств за 2016 год, а именно по итогам оценки правомерности налогообложения деятельности по системе УСН и по системе ЕНВД. При этом следует отметить, что в поданной ООО «Волат» 21.04.2017 налоговой декларации по налогу по УСН за 2016 год сумма налога составила 0 руб. Последующее доначисление налога по УСН произведено по результатам проверки именно этой декларации, что налоговым органом не отрицается (акт проверки от 04.08.2017 № 20404).

Таким образом, о факте неправомерного налогообложения по системе ЕНВД осуществляемой хозяйственной деятельности («Техническая мойка горнодобывающей техники и оборудования») ООО «Волат» стало известно из решения межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Карелия от 28.09.2017 № 3436, вынесенного на основании акта № 20404 и полученного заявителем 02.10.2017.

Причиной переплаты явилось неверное отражение с 2015 года в налоговом учете осуществляемой деятельности, выявленное налоговым органом только в 2017 году. При этом суд отмечает, что в действиях налогоплательщика не было установлено злоупотребления своим правом на выбор системы налогообложения либо каких-то иных намеренно противоправных действий, деятельность ООО «Волат» во весь спорный период контролировалась межрайонной ИФНС № 1 по Республике Карелия.

Рассматриваемое заявление поступило в суд 29.10.2019, то есть в пределах трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса и подлежащего исчислению со 02.10.2017.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

ФНС является администратором доходов бюджетов от поступающих обязательных платежей.

Исходя из изложенного, требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Судебные расходы суд относит на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 и 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Волат» 60002 руб. излишне уплаченного единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, 704 руб. 82 коп. процентов и проценты, подлежащие начислению в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации на 60002 руб. за период с 02.11.2019 по день фактического возврата заявителю 60002 руб.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Карелия (ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Волат» (ОГРН <***>) 2428 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Таратунин Р.Б.