Решение от 25 октября 2021 г. по делу № А70-12690/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-12690/2021
г. Тюмень
25 октября 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 октября 2021 года. Решение в полном объеме изготовлено 25 октября 2021 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Смоляк О.А., рассмотрев в судебном заседании дело, возбужденное по заявлению

ООО «Северное буровое управление» ИНН <***>

к Инспекции ФНС России по г.Тюмени №3

о признании недействительным решения от 30.12.2020 №09-2/12013 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 19.04.2021 №239 в части доначисления НДС по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд» ИНН <***>,

при участии:

представитель заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 25 мая 2021г.,

представители ответчика – ФИО2 на основании доверенности от 2 февраля 2021г. №88, ФИО3 на основании доверенности от 23 декабря 2020г. №70,

установил:

ООО «Северное буровое управление» ИНН <***> (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «СБУ») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г.Тюмени №3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 30.12.2020 №09-2/12013 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 19.04.2021 №239 в части доначисления НДС по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд» ИНН <***>.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение, состоялось 19 апреля 2021г., заявитель обратился в суд 13 июля 2021г., то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный ч. 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении: Инспекцией не представлено безусловных и достаточных доказательств, обосновывающих правомерность отказа в вычетах НДС по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд» и вывод о невозможности ООО «Ювентрейд» исполнить обязательства перед ООО «СБУ» при реальном выполнении работ ООО «Ювентрейд» на объекте, наличии достаточного количества работников и техники посредством которых контрагент фактически исполнил свои обязательства; ООО «Ювентрейд» является организацией, реально осуществляющей деятельность. ООО «СБУ» проявило должную осмотрительность при выборе данного контрагента до вступления в договорные отношения. Инспекцией и Управлением в принятых решениях указана несоответствующая действительности информация, сделаны неправомерные, неподтвержденные и необъективные выводы, в совокупности которых Обществу неправомерно отказано в вычете НДС по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд».

Так же заявитель указывает на то, что Инспекция, нарушая положения ст. 101 НК РФ в период с 05.08.2020 по 04.01.2021 выносила решение о продлении рассмотрения материалов ВНП, вручая налогоплательщику повторно врученные ранее с Актом выписки банка, которые содержат разные сведения, и ежемесячно назначала рассмотрение материалов ВНП; решение содержит ссылки на неправомерно полученные доказательства.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей участников процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

ООО «СБУ» является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и применяет общий режим налогообложения.

Инспекцией ФНС России по г.Тюмени №3 в отношении Общества в период с 28.06.2019 по 11.10.2019 проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) по вопросам уплаты НДС за период с 01.01.2018 по 30.06.2018, в ходе которой установлено, что Общество является участником «схемы» ухода от налогообложения через «проблемных» контрагентов и заявителем неправомерно заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд».

Результаты проверки оформлены актом от 11.12.2019 №15-2/6, с учетом дополнительных мероприятий и возражений налогоплательщика Инспекцией принято оспариваемое решение от 30.12.2020 №09-2/12013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу начислен НДС в размере 4 793 429 руб., пени за неуплату налога в размере 1 668 661,37 руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ – 239 671,5 руб.

При этом штраф снижен Инспекцией в восемь раз с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность.

Не согласившись с решением Инспекции в части до начисления НДС в сумме 2 706 126 руб. и соответствующих штрафов и пеней, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 19.04.2021 №239 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Арбитражный суд считает решение Инспекции в оспариваемой части законным и обоснованным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса. Товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе ВНП и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о неправомерном завышении налоговых вычетов по НДС и получении налоговой экономии в виде занижения к уплате в бюджет НДС в результате создания формального документооборота с контрагентом ООО «Ювентрейд» по выполнению комплекса работ при обустройстве куста №210 Восточного купола Северо-Уренгойского месторождения ЗАО «Нортгаз», не отражающего реальные факт хозяйственной жизни.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 1 кв.2018 г. Обществом заявлен налоговый вычет в размере 1 252 462 руб., удельный вес вычетов составил 80,42%, в том числе по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд» по счету-фактуре №4579 от 30.03.2018 в размере 1245 803,39 руб.

Согласно уточненной налоговой декларации но НДС за 2 кв. 2018 года Обществом заявлен налоговый вычет - 3 744 414 руб., удельный вес налогового вычета составил 97,73%, в том числе по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд» по счету-фактуре №4687 от 03.05.2018 в размере 1 460 321,55 руб.

В ходе проверки установлено, что единственным заказчиком, за счет выполнения договорных обязательств перед которым сложилась реализация Заявителя, в проверяемом периоде являлось ООО «Заполярспецремстрой» ИНН <***> (далее-ООО «ЗСРС»).

Между ООО «Заполярспецремстрой» (Подрядчик) и ООО «СБУ» (Субподрядчик) был заключен договор субподряда от 26.02.2018 НУ-18/0095/01, в соответствии с которым субподрядчик обязуется в соответствии с условиями договора выполнить по заданию Подрядчика работы на объекте «Обустройство куста №210 Восточного купола Северо-Уренгойского месторождения», расположенного в Пуровском и Надымском районах Ямало-Ненецкого автономного округа, и передать результаты выполненных работ, определенные проектной документацией и Договором, Заказчику с участием Подрядчика по акту приемки законченного строительством Объекта по форме КС-11, а Подрядчик обязуется принять фактически выполненные работы и оплатить их на условиях договора (л.д.118 – 148/т.11).

В целях исполнения обязательств перед ООО «Заполярспецремстрой» заявителем привлечено ООО «Ювентрейд», в подтверждение взаимоотношений с которым представлен договор субподряда от 01.03.2018 №01/03/18-БПС на выполнение свайных работ в комплексе.

Согласно условиям договора субподряда от 26.02.2018 НУ-18/0095/01 предметом сделки между ООО «СБУ» и ООО «Заполярспецремстрой» являлось выполнение свайные работ на месторождении с вовлечением в производство материалов поставки Подрядчика и Заказчика силами и средствами Субподрядчика.

По условиям данного договора налогоплательщик имел право привлекать субподрядчика только с предварительного письменного согласия ООО «Заполярспецремстрой» и заказчика – ЗАО «Нертгаз». Данного согласия не было получено.

Согласно показаниям сотрудников ООО «СБУ» при наличии пропускного режима, на месторождение могли пройти только сотрудники, согласованные с ЗАО «Нортгаз», при этом сотрудники ООО «СБУ» согласованы и допущены на территорию месторождения. Согласно журналам бурения и погружения №1 ответственными за погружение свай являлись: ФИО4 (сотрудник ООО «ЗСРС») и Присяжный A.M. (сотрудник ООО «СБУ»).

Нахождение сотрудников ООО «СБУ» подтверждено журналом регистрации инструктажа сотрудников на рабочем месте, журналом регистрации инструктажа по пожарной безопасности, журналом регистрации инструктажа по охране труда и технической безопасности, представленного как самим ООО «СБУ», так и ООО «ЗСРС».

В ответ на поручение налогового органа ЗАО «Нортгаз» представило список сотрудников в количестве 97 человек, которые непосредственно были согласованы с ЗАО «Нортгаз» (сотрудники ООО «ЗСРС», ООО «СБУ», иных подрядных организаций ООО «ЗСРС», при этом общая потребность в трудовых ресурсах составляла 80 человек).

ООО «Ювентрейд» не представило документов, подтверждающих нахождение сотрудников данного общества.

Нахождение сотрудников ООО «СБУ» на месторождении подтверждено также проведенными допросами, как при проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля так и в рамках ВНП (ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16).

В отношении ООО «Ювентрейд» ИНН<***> налоговым органом установлено, что данное общество создано 13.06.2012, основной вид деятельности - торговля оптовая отходами и ломом. В отношении руководителя/учредителя ФИО17 (1969г.р.) ранее внесена запись о недостоверности сведений ОГРН <***> (09.07.2019), он не получал официальный доход в ООО «Ювентрейд» в 2018 году. ФИО17 также является руководителем и учредителем в ООО ПКО «Иней» ИНН <***> (дата образования 26.06.2016, основной вид деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями) и ООО «СИБВТОРРЕСУРСЫ» ИНН <***> (дата образования 11.10.1999, основной вид деятельности - торговля оптовая отходами и ломом).

Кроме того ФИО17 как физическое лицо выступал в роли заявителя, руководителя, учредителя в 31 организации, большая часть которых обладают признаками «номинальных» структур и ликвидированы.

Согласно представленной справке ФИО17, являясь инвалидом, фактически не мог осуществлять руководство организациями, не имея в штате сотрудников, бухгалтера, т.к. может работать в специальных созданных условиях по 2-3 часа в день на дому. ФИО17. в ходе допроса подтвердил, что не находился на объекте, т.к. не было выписано пропуска

У ООО «Ювентрейд» отсутствуют основные средства, расчетные счета по месту нахождения, отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера. Данное общество представляло «нулевую» налоговую отчетность, отсутствие расчетных счетов по месту нахождения.

За обществом не зарегистрировано недвижимое имущество, земельные участки, специализированная техника. Отсутствует арендованная техника, складские и офисные помещения, иное имущество, необходимое для осуществления деятельности.

В результате налоговых мероприятий установлено, что на месторождении находилась только техника ООО «СБУ», ФИО18 и АО «СУС-19» (перечислений от ООО «Ювентрейд» в адрес АО «СУС-19» не установлены, в книге покупок ООО «Ювентрейд» данное общество не заявлено, в книге продаж АО «СУС-19» реализация в адрес ООО «Ювентрейд» отсутствует, перечисления по заработной плате от ООО «Ювентрейд» не установлены).

Среднесписочная численность ООО «Ювентрейд» на 01.01.2018 - 1 человек. За 3 и 6 мес.2018 год в налоговый орган представлена справка форме 6-НДФЛ на 1 чел. - ФИО19 (1994г.р.) ИНН <***> (сын ФИО17).

Согласно расчету по страховым взносам за 12 месяцев 2018 ООО «Ювентрейд» представлено справок на 10 человек, однако обществом создана видимость имеющегося штата сотрудников, поскольку указаны минимальные страховые взносы на сотрудников, адреса места жительства сотрудников находятся в разных субъектах РФ, руководитель ООО «Ювентрейд» заработную плату в Обществе не получал, справок о доходах по форме 2-НДФЛ за 2018 год ООО «Ювентрейд» в налоговый орган не представлено.

С момента регистрации ООО «Ювентрейд» представлены налоговые декларации с «нулевыми» показателями либо с минимальными суммами к уплате в бюджет, уплата НДС за спорный период не производилась.

Не установлены взаимоотношения ООО «Ювентрейд» с реальными поставщиками в 1 и 2 квартале 2018г. Руководители ООО «Модерн», ООО «СК Стрела», ООО «Новелла», ООО «Артель», ООО «Интегра» являются «номинальными» и никогда не вели предпринимательскую деятельность, у Обществ отсутствовал штат сотрудников, транспортные ресурсы, физические лица по договорам гражданско-правового характера не привлекались, расходы на оплату труда не установлены, субподрядные организации при анализе выписки банка не привлекались, перечисления в адреса контрагентов по изготовлению свай в комплексе являются формальными. Часть контрагентов, заявленных в книге покупок ООО «Ювентрейд» за 2 квартал 2018 г., не зарегистрированы в качестве юридических лиц в ЕГРЮЛ.

Налоговые декларации ООО «Модерн», ООО «АРТЕЛЬ», ООО «СК Стрела», ООО «Новелла» представлены с «нулевыми» показателями, НДС в бюджет не уплачен.

По результатам анализа выписки банка за проверяемый период ООО «Ювентрейд» установлено, что Общество не имеет реальных поставщиков для выполнения договорных обязательств перед ООО «СБУ» в проверяемом периоде по выполнению работ по изготовлению свай в комплексе. Денежные средства, поступившие от ООО «СБУ», в дальнейшем по цепочке перечисляются в адрес ИП (ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27 и др.) без НДС, что свидетельствует об операциях по расчетным счетам, направленных на «обналичивание» денежных средств.

ООО «Ювентрейд» в ответ на требование не представило табель учета рабочего времени сотрудников, договоры гражданско-правового характера (трудовые договоры) на привлечение физических лиц при выполнении договорных обязательств перед ООО «СБУ» за проверяемый период. Также ООО «Ювентрейд» не представило журнал регистрации сотрудников на рабочем месте, журнал регистрации инструктажа по пожарной безопасности, журнал регистрации инструктажа по охране труда и технической безопасности, подтверждающих нахождение сотрудников на месторождении.

Налоговые вычеты ООО «Ювентрейд» сформированы за счет неправомерного включения в налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2018 счетов-фактур от несуществующих организаций, а также от организаций, которые обладают признаками «номинальных» структур и реализацию в адрес ООО «Ювентрейд» не отражают. ООО «Ювентрейд» при значительных оборотах налоговые декларации по НДС представляются с минимальными суммами к уплате в бюджет, НДС не уплачен, что противоречит корреспондирующей сути НДС.

Таким образом, в ходе ВНП установлено, что ООО «Ювентрейд» является участником схемы ухода от налогообложения и имеет все признаки «транзитной» организации, т.е. звена в цепочке лиц, участвующих в схеме по созданию иными участниками схемы необоснованного занижения исчисленной итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет. Соответственно, ООО «Ювентрейд» и его контрагенты не выполняли и не могли выполнить работы по изготовлению свай в комплексе в рамках договора субподряда от 01.03.2018 №01/03/18-БПС, поэтому заявителем неправомерно заявлены налоговые вычеты по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд».

В связи с изложенным суд отклоняет доводы заявителя о том, что Инспекцией не представлено безусловных и достаточных доказательств, обосновывающих правомерность отказа в вычетах НДС по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд» и вывод о невозможности ООО «Ювентрейд» исполнить обязательства перед ООО «СБУ» при реальном выполнении работ ООО «Ювентрейд» на объекте, наличии достаточного количества работников и техники посредством которых контрагент фактически исполнил свои обязательства; ООО «Ювентрейд» является организацией, реально осуществляющей деятельность. ООО «СБУ» проявило должную осмотрительность при выборе данного контрагента до вступления в договорные отношения. Инспекцией и Управлением в принятых решениях указана несоответствующая действительности информация, сделаны неправомерные, неподтвержденные и необъективные выводы, в совокупности которых Обществу неправомерно отказано в вычете НДС по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд».

Из материалов проверки следует, что заявитель был надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения материалов проверки, представлял письменные возражения по обстоятельствам, установленным в ходе ВНП, представители Общества участвовали в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и имели возможность давать свои объяснения, что подтверждается протоколом рассмотрения

В ходе рассмотрения материалов проверки с учетом результатов дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщик 02.06.2020 представил письменные возражения на дополнение от 25.03.2020 №15-2/1 к Акту.

Следовательно, Обществу была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представлять объяснения (возражения).

Рассмотрение всех материалов проверки, письменных возражений Общества, представленных дополнительных документов произведено заместителем начальника ИФНС России по г. Тюмени №3. 30.12.2020 при отсутствии представителей ООО «СБУ» в связи с представлением Обществом ходатайства о рассмотрении возражений в отсутствии налогоплательщика, по результатам которых данным должностным лицом вынесено решение от 30.12.2020 №09-2/12013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговым органом соблюдена процедура рассмотрения материалов ВНП и не допущено нарушений прав и законных интересов налогоплательщика.

В связи с изложенным оспариваемое решение ответчика от 30.12.2020 №09-2/12013 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 19.04.2021 №239 в части доначисления НДС по взаимоотношениям с ООО «Ювентрейд» является законным и обоснованным, что влечёт отказ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Коряковцева О.В.