Решение от 12 мая 2023 г. по делу № А15-4848/2022

Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А15-4848/2022
12 мая 2023 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 03 мая 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 12 мая 2023 года


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

об обязании вернуть излишне взысканные налоги в сумме 12 335 812 руб., в том числе:

- НДФЛ в сумме 8 149 880 руб., уплаченный платежным поручением № 164 от 07.11.2018;

- налог на имущество организаций в сумме 916 830 руб., уплаченный платежным поручением № 165 от 07.11.2018;

- НДС в сумме 3 146 517 руб., уплаченный платежным поручением № 163 от 07.11.2018;

- земельный налог в сумме 122 585 руб., уплаченный платежными поручениями № 166, №167, № 168 от 07.11.2018,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО2 (доверенность от 27.02.2023 №12, копия диплома юриста) – посредством онлайн-заседания,

от заинтересованного лица (МРИ ФНС России №14 по РД) – ФИО3 (доверенность от 10.11.2022 №02/2387, копия диплома юриста),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" (далее – ОАО «Даггаз», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан (далее – заинтересованное лицо, МРИ ФНС России №14 по РД) об обязании вернуть излишне взысканные налоги в сумме 12 335 812 руб., в том числе: НДФЛ в сумме 8 149 880 руб., уплаченный платежным поручением № 164 от 07.11.2018; налог на имущество организаций в сумме 916 830 руб., уплаченный платежным поручением № 165 от 07.11.2018; НДС в сумме 3 146 517 руб., уплаченный платежным поручением № 163 от 07.11.2018; земельный налог в сумме 122 585 руб., уплаченный платежными поручениями № 166, №167, № 168 от 07.11.2018 (с учетом уточнений).

Определение от 03.04.2023 судебное разбирательство отложено на 03.05.2023.

Представитель общества в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям и доводам, изложенным в заявлении и в дополнительных пояснениях, пояснив, что Межрайонной инспекцией ФНС №14 по РД 13.04.2015 было вынесено решение № 1744 о взыскании с ОАО «Даггаз» 46 692 735, 84 руб. налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика. Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 08 октября 2019 года по делу № А63-2112/2019 указанное решение инспекции признано недействительным. В рамка дела № А63-2112/2019 судом установлено, что решение инспекции № 1744 от 13.04.2015 вынесено в связи с неисполнением обществом требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа (уточненном требовании об уплате пеней и штрафа): от 11.12.2014 №101528, от 21.01.2015 №1071, от 10.02.2015 №132400, от 05.02.2015 №223, от 20.08.2014 №25038, от 26.08.2014 №25066, от 18.09.2014 №25071, от 07.10.2014 №25119, от 26.08.2014 №749. Согласно расшифровке задолженности, приложенной к решению № 1744 от 13.04.2015, указанным решением взыскиваются, в том числе: 8 149 880 руб. - налог на доходы физических лиц (НДФЛ), 916 830 руб. - налог на имущество организаций, 15 465 894 руб. - налог на добавленную стоимость (НДС), 167 692 руб. - земельный налог. Представитель общества пояснил, что НДФЛ в сумме 8 149 880 руб., указанный в требовании от 21.01.2015 № 1071, уплачен обществом платежным поручением № 164 от 07.11.2018; налог на имущество организаций в сумме 916 830 руб. является суммой указанного налога по трем требованиям, а именно: по требованию от 21.01.2015 № 1071 в сумме 134 420 руб., по требованию от 11.12.2014 № 101528 в сумме 506 497 руб., по требованию от 20.08.2014 № 25038 в сумме 275 913 руб. и уплачен обществом платежным поручением № 165 от 07.11.2018 на сумму 1 141 468 руб. (из них общество просит вернуть только 916 830 руб.); НДС в сумме 3 146 517 руб. относится к требованию от 21.01.2015 № 1071, уплачен обществом по платежному поручению № 163 от 07.11.2018, и относится к частичному погашению задолженности по НДС, указанной в требовании от 21.01.2015 №1071; земельный налог в сумме 122 585 руб. был указан в требовании от 10.02.2015 №132400 (61 290 руб. + 61 295 руб.) и уплачен тремя платежными поручениями: № 166 от 07.11.2018 на сумму 21 984 руб., № 167 от 07.11.2018 на сумму 98 062 руб., № 168 от 07.11.2018 на сумму 2 544 руб. Представитель заявителя отметил, что решением Арбитражного суда Ставропольского края по делу №А63-2112/2019 решение инспекции признано недействительным, в отношении сумм, указанных в нем, была констатирована утрата Инспекцией возможности взыскания за счет денежных средств общества, за счет имущества общества во внесудебном порядке, равно как и в судебном порядке. Представитель общества полагает, что с учетом признания, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ставропольского края от 08 октября 2019 года по делу № А63-2112/2019, решения инспекции №1744 от 13.04.2015 недействительным и констатации данным решением арбитражного суда факта утраты инспекцией возможности взыскания соответствующих сумм налогов, налоги, уплаченные обществом платежными поручениями № 163 от 07.11.2018, № 164 от 07.11.2018, №165 от 07.11.2018, №166 от 07.11.2018, № 167 от 07.11.2018, №168 от 07.11.2018 следует считать излишне взысканными инспекцией.

Представитель заинтересованного лица (МРИ ФНС России №14 по РД) в судебном заседании возражал против удовлетворения требований общества, поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление от 10.11.2022 №02/2388, указав, что, по мнению инспекции, обществу следует отказать по причине пропуска трехлетнего срока для возврата налога и по причине того, что отсутствовала излишне уплаченная или взысканная сумма налога.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев заявленные требования, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 14 по Республике Дагестан 13.04.2015 вынесено решение № 1744 о взыскании 46 692 735, 84 руб. налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика – открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства «Даггаз».

Основанием для вынесения данного решения послужило неисполнение обществом в добровольном порядке требований об уплате налога, пени и штрафа от 20.08.2014 № 25038, от 26.08.2014 № 749, от 26.08.2014 № 25066, от 18.09.2014 № 25071, от 07.10.2014 № 25119, от 11.12.2014 № 101528, от 05.02.2015 № 223, от 10.02.2015 № 132400, от 21.01.2015 №1071 и решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в форме инкассовых поручений от 11.09.2014 № 6209, от 18.09.2014 № 6297, от 18.09.2014 № 6298, от 09.10.2014 № 6354, от 29.10.2014 № 6389, от 12.02.2015 №1526, от 12.03.2015 №1831, от 11.09.2014 № 6209, от 12.01.2015 № 1381, от 02.03.2015 № 1628.

Решением Арбитражного суда Ставропольского края от 08 октября 2019 года по делу № А63-2112/2019 решение МРИ ФНС №14 по РД № 1744 от 13.04.2015 признано недействительным. В отношении сумм, указанных в нем, констатирована утрата Инспекцией возможности взыскания за счет денежных средств общества, за счет имущества общества во внесудебном порядке, так и в судебном порядке.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.06.2020 решение Арбитражного суда Ставропольского края от 08.10.2019 и постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.12.2019 по делу № А63-2112/2019 оставлены без изменения.

До вынесения названного решения арбитражного суда общество частично исполнило требования, содержащиеся в решении инспекции № 1744 от 13.04.2015, а именно: на основании платежного поручения № 163 от 07.11.2018 перечислено 3 146 517 руб. НДС; на основании платежного поручения № 164 от 07.11.2018 перечислено 8 149 880 руб. НДФЛ; на основании платежного поручения № 165 от 07.11.2018 перечислено 916 830 руб. налога на имущество; на основании платежных поручений № 166 от 07.11.2018, № 167 от 07.11.2018, № 168 от 07.11.2018 перечислено 122 585 руб. земельного налога, всего перечислено 12 335 812 руб.

В связи с тем, что решение налоговой инспекции, на основании которого обществом уплачены спорные суммы налогов, признано решением суда недействительным, общество обратилось в суд с требованием о возврате излишне взысканной суммы задолженности по налогам в размере 12 335 812 руб.

Рассмотрев указанное требование, суд находит его подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат этих сумм в порядке, предусмотренном Кодексом.

Пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 79 Кодекса.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ставропольского края от 08 октября 2019 года по делу № А63-2112/2019 решение МРИ ФНС №14 по РД № 1744 от 13.04.2015 признано недействительным. Судебный акт мотивирован тем, что инспекция своевременно не приняла надлежащие меры по взысканию налога, пени и штрафа за счет денежных средств общества и не приняла решение о взыскании налоговых платежей за счет иного имущества общества в срок, установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом обществом в связи с применением инспекцией мер принудительного взыскания указанной задолженности, частично исполнены требования, содержащиеся в решении инспекции № 1744 от 13.04.2015, а именно: платежным поручением № 163 от 07.11.2018 перечислено 3 146 517 руб. НДС; платежным поручением № 164 от 07.11.2018 перечислено 8 149 880 руб. НДФЛ; платежным поручением №165 от 07.11.2018 перечислено 916 830 руб. налога на имущество; платежными поручениями №166 от 07.11.2018, № 167 от 07.11.2018, № 168 от 07.11.2018 перечислено 122 585 руб. земельного налога, всего перечислено 12 335 812 руб.

Такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов), как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов (органов внебюджетных фондов) и истребование излишне взысканного налога (взноса), являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права плательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.

В рамках инициированной плательщиком процедуры обжалования суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта, а по ее результатам возможно признание незаконного акта недействительным, что, в частности, исключает последующее взыскание соответствующих платежей на его основании.

В том случае, когда плательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога (взноса), суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа (органа внебюджетного фонда) возвратить платеж, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.

По указанной причине в пункте 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса Российской Федерации, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации)

Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 №18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства". Применительно к пункту 27 данного постановления при разрешении споров, связанных с возвратом налогов, сборов, взносов, судам следует исходить из того, что указанные обязательные платежи считаются взысканными, если их перечисление произведено в связи с принятием соответствующего решения компетентного органа. Следовательно, добровольное перечисление таких платежей во исполнение решения контролирующего органа не является препятствием для последующего их возврата, как излишне взысканных.

В этой связи, довод представителя инспекции о том, что общество не обращалось в инспекцию с заявлением о возврате излишне взысканных сумм налогов, подлежит отклонению.

Довод инспекции о пропуске заявителем трехлетнего срока для обращения в суд с заявлением о возврате налога, также подлежит отклонению, так как окончательный судебный акт по спору о признании недействительным решения инспекции № 1744 от 13.04.2015 вступил в законную силу 12.06.2020 (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа по делу №А63-2112/2019 от 12.06.2020).

Таким образом, налоги в общей сумме 12 335 812 руб. являются излишне взысканными (уплаченными) с общества.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы заявителя в виде государственной пошлины в размере 84 679,00 руб., уплаченной по платежному поручению №255 от 27.09.2023, следует отнести на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по РД, взыскав их в пользу общества.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд


РЕШИЛ:

заявленные требования открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан произвести возврат открытому акционерному обществу по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" излишне взысканных налогов в общей сумме 12 335 812 руб., в том числе: НДФЛ в сумме 8 149 880 руб., уплаченный платежным поручением №164 от 07.11.2018, налог на имущество организаций в сумме 916 830 руб., уплаченный платежным поручением №165 от 07.11.2018, налог на добавленную стоимость в сумме 3 146 517 руб., уплаченный платежным поручением №163 от 07.11.2018, земельный налог в сумме 122 585 руб., уплаченный платежными поручениями №166 от 07.11.2018, №167 от 07.11.2018, №168 от 07.11.2018.

В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН<***>) в пользу открытого акционерного общества по газификации и эксплуатации газового хозяйства "Даггаз" (ОГРН <***>, ИНН <***>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 84 679 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном статьей 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.


Судья Ф.И. Магомедова