Решение от 18 октября 2022 г. по делу № А70-11715/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-11715/2022
г. Тюмень
18 октября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2022 года. Решение в полном объеме изготовлено 18 октября 2022 года.


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление

ООО «Спецстройкомплект» ИНН <***>

к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области

о признании недействительным решения от 24.11.2021 № 07-09/3,

при участии:

представители заявителя – ФИО2 по доверенности от 25.05.2022, ФИО3 по доверенности от 25.05.2022,

представители ответчика – ФИО4 по доверенности от 21.12.2021, ФИО5 по доверенности от 10.08.2022, ФИО6 по доверенности от 01.07.2022,

установил:

ООО «Спецстройкомплект» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 24.11.2021 № 07-09/3.

Поскольку решение вышестоящего налогового органа, принятое по апелляционной жалобе Общества на оспариваемое по настоящему делу решение, состоялось 28.02.2022, заявитель обратился в суд 27.05.2022, то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Представители заявителя в судебном заседании заявили ходатайства о привлечении к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, индивидуального предпринимателя ФИО7, ООО «Трейдком» и ООО «Сибтранском», которые судом отклоняются ввиду следующего.

При рассмотрении настоящего дела установлению подлежат вопросы законности и обоснованности доначисления Обществу налогов, пеней, штрафов. В этой связи судебный акт по настоящему делу не может повлиять на права или обязанности иных лиц, в том числе ИП ФИО7, ООО «Трейдком» и ООО «Сибтранском» по отношению к одной из сторон.

При указанных обстоятельствах ходатайства о привлечении к участию в деле третьих лиц удовлетворению не подлежит.

Так же суд отклоняет ходатайства заявителя об истребовании дополнительных доказательств: выписки банков ООО «Северстальторг», ООО «Трейдком» и еще 5 спорных контрагентов, налоговую отчетность ООО «Спецстройкомплект», протокол осмотра в отношении ООО «Дизель», ООО «Автодорстрой», протоколы допросов руководителя ООО «Югорские закрома», ФИО8, ФИО9 по причине достаточности материалов дела для его полного, объективного и всестороннего рассмотрения.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв: представленные налогоплательщиком документы, перечисленные в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ, необходимые для подтверждения права на применение налогового вычета по НДС по счетам- фактурам ООО «Сибтранском», ООО «АрмТек», ООО «Лакиснаб», ООО «Эпсилон», ООО «Антанта», ООО «Трак», ООО «Алтарь 77», ООО «Индустрия», ООО «Северстадьторг», ООО «Трейдком», ООО «ТД Острог», ООО «НПФ Бинар», ООО «Смайли Маркет», ООО «Лента», ООО «Источник», ИП ФИО10, АО «Тандер», ООО «Аркон», ООО «Торговый дом «Лидер- Продукт», ООО «СТ-Агро», ООО «Витек», ООО «Риа ЮграСервисПродукт», ООО «ТД Аркада» содержат все обязательные реквизиты, позволяющие определить содержание и участников хозяйственных операций; поставив под сомнение реальность сделок с указанными контрагентами, Инспекция не установила действительный размер налоговых обязательств ООО «Спецстройкомплект» по налогу на прибыль, расчетный метод не применила, полностью исключив соответствующие расходы; спорные контрагенты заявителя на период совершения хозяйственных операций являлись действующими субъектами, предоставлявшими налоговую и финансовую отчетность; неуплата контрагентами налогов, непредставление ими налоговых деклараций или подача «нулевых» деклараций и другие налоговые правонарушения не могут быть вменены в вину обществу; отсутствие необходимых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности само по себе не может являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров, приобретателем услуг поскольку находится вне зоны его контроля; сделки, заключенные между ООО «Спецстройкомплект» и спорными контрагентами, носили реальный характер, что подтверждается первичными документами, допросами руководителей.

Представители ответчика против заявленных требований возражают по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей участников судебного процесса и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 8 по Тюменской области

в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) по всем налогам и сборам, по налогу на доходы физических лиц, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 27.11.2019, результаты которой оформлены актом от 27.01.2021 № 09-09/1 и в отношении налогоплательщика вынесено решение от 24.11.2021 № 07-09/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Обществу начислен налог на добавленную стоимость в размере 10 992,311 руб., налог на прибыль организаций 11 589 715 руб., пени за нарушение срока уплаты налогов в размере 8 314 504 руб., штрафы по п.3 ст. 122 НК РФ в размере 2 594 716 руб., штраф по ст. 126 НК РФ в размере 17300 руб.

При этом штраф снижен Инспекцией в 8 раз с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Тюменской области от 28.02.2022 № 149 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Вышеизложенные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Спецстройкомплект» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд считает решение Инспекции от 24.11.2021 № 07-09/3 законным и обоснованным.

В ходе ВНП установлено, что Общество необоснованно включало в состав налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль затраты по взаимоотношениям с проблемными организациями: ООО «Сибранском», ООО «АрмТек», ООО «Лакиснаб», ООО «Эпсилон», ООО «Антанта», ООО «ТРАК», ООО «Алтарь77», ООО «Индустрия», ООО «Северстальторг», ООО «Трейдком», ООО «ТД ОСТРОГ», ООО НПФ «Бинар», ООО «Смайли Маркет», ООО «Лента», ООО «Источник», ИП ФИО10, АО «Тандер», ООО «Аркон», ООО «Торговый дом «Лидер Продукт», ООО «СТ-Агро», ООО «Витек», ООО «РиаЮграСервисПродукт», ООО «ТД Аркада», поскольку данные организации в адрес налогоплательщика не поставляли товары и не выполняли работы.

В ходе проверки установлено, что ООО «Спецстройкомплект» в период с 01.01.2017 по 27.11.2019 заявлен основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код по ОКВЭД - 46.73).

Общество в проверяемый период арендует транспортные средства и спецтехнику и сдает ее в субаренду. ООО «Спецстройкомплект» оказывает транспортные услуги по заказам ООО «ТСК Регион», предоставляет услуги спецтехники в адрес ООО «ВЗКСМ», ООО «ТСК».

Также ООО «Спецстройкомплект» выполняет строительные (отделочные) работы по договорам с ООО «АНИМАТЕК», ООО «СмартСтрой» с привлечением спорных контрагентов ООО «Индустрия» по поставке материалов на объект «Звездный городок» г. Тюмень, ГП-1, ГП-2, ООО «Алтарь77» по выполнению штукатурных работ.

Кроме того ООО «Спецстройкомплект» реализовывало ГСМ в адрес ООО «ТСК Регион» и ООО «ПАРИТЕТ».

В ходе проведения ВНП ООО «Спецстройкомплект» активно противодействовало осуществлению мероприятий налогового контроля, которое выражалось в уклонении от явки директора ООО «Спецстройкомплект» ФИО11 для дачи показаний в Инспекцию, непредставлении оригиналов документов для ознакомления, как на территории налогоплательщика, так и на территории налогового органа.

Согласно представленным справкам по форме 2-НДФЛ руководитель Общества ФИО11 в 2016-2019 годах получал доходы в организациях, руководителем которых являлся ФИО7 (далее – ФИО7): ООО «ЯЛТКОМПЛЕКТСТРОЙ», АО «КОМБИНАТ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ», ООО «УРАЛСНАБТРАНС», ООО АССОЦИАЦИЯ НЕЗАВИСИМЫХ ПЕРЕВОЗЧИКОВ «ЯЛТРАНС», ООО «ПАРИТЕТ», а также ИП ФИО7

ООО «Паритет» (ФИО7 - директор организации с 17.06.2016) является прямым контрагентом ООО «Спецстройкомплект», ФИО11 является сотрудником ООО «Паритет» и согласно протоколу допроса ФИО7 занимает в организации должность заместителя директора по транспорту по настоящее время. Таким образом, ФИО11 является лицом, подконтрольным ФИО7, а также ООО «Паритет» в лице директора ФИО7

В ходе ВНП были установлены обстоятельства, свидетельствующие о направленности действий налогоплательщика на неправомерное уменьшение налоговой обязанности путем совершения сделок ООО «Спецстройкомплект» с взаимозависимыми, взаимосвязанными и подконтрольными лицами: ИП ФИО7, ООО «Паритет», целью данных сделок является обналичивание денежных средств, поступивших в ООО «Спецстройкомплект» от взаимозависимых ФИО7 лиц.

Составление бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Спецстройкомплект» и лиц, подконтрольных ФИО7, осуществляет ООО «Аутсорсинг», на расчетный счет которого поступают денежные средства за услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета от следующих контрагентов ООО «Спецстройкомплект»:

- ИП ФИО7 с августа 2017 по 2018.

- ИП ФИО12 с января 2017 по 2018.

- ООО «Паритет» (руководитель - ФИО7) с марта 2017 по 2018.

- ООО «ЯлтКомплектСтрой» с января 2017 г. по 2018.

- ООО «Ялтранс» с января по июль 2017.

Как следует из анализа банковской выписки, у ООО «Спецстройкомплект» отсутствовали денежные средства, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, а первые доходы от 05.07.2017 ООО «Спецстройкомплект» получило от взаимозависимого лица - ООО «ЯлтКомплектСтрой», где ФИО7 являлся директором, а ФИО11 получал доход в 2017 – 2018 годах.

Далее 07.07.2017 ООО «Спецстройкомплект» получает доход в сумме 900 000 руб. с назначением платежа «Оплата стройматериалов» от ООО «Титан», которое зарегистрировано 16.03.2017, 14.05.2019 исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием записи о недостоверности сведений.

Согласно выписке банка ООО «Спецстройкомплект» закуп стройматериалов у контрагентов отсутствует, с сентября 2018 Общество производит расходы по закупу продуктов питания, при этом денежные средства, необходимые для закупа, поступают от взаимозависимых организаций:

- ООО «ВЗКСМ» за услуги автокрана, при этом ООО «Спецстройкомплект» автокран арендует у ИП ФИО13;

- ИП ФИО7 с назначением «оплата по счету»;

- ООО «Паритет» с назначением «по договору субподряда»;

- ООО AT «ГРУП» в назначении платежа указано «за штукатурную смесь», при этом, закупа штукатурной смеси в 2018 у ООО «Спецстройкомплект» не установлено.

Согласно представленным документам фактически денежные средства перечисляются по договору займа между ООО «AT Груп» и ООО «Спецстройкомплект», по условиям которого сумма заемных средств составила 5 299 000 руб., срок возврата установлен 20.12.2019.

ООО AT «ГРУП» зарегистрировано 03.04.2018. Директор -ФИО14, юридический адрес: 625062, <...>.

Согласно справкам 2-НДФЛ ФИО14 являлся сотрудником подконтрольных ФИО7 организаций: ООО АССОЦИАЦИЯ НЕЗАВИСИМЫХ ПЕРЕВОЗЧИКОВ «ЯЛТРАНС», ООО «СПЕЦСТРОЙКОМПЛЕКТ».

По настоящее время денежные средства ООО «Спецстройкомплект» не возвращены, ФИО14 на допрос не явился.

Также денежные средства налогоплательщика поступают в ООО «ССТ» за строительные материалы (керамзитоблоки, кирпич силикатный, бетон), при этом ООО «ССТ» не представлены товаросопроводительные документы.

Далее в ходе ВНП Инспекцией установлено завышение ООО «Спецстройкомплект» налоговых вычетов по НДС и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций по сделкам с ООО «Сибтранском», ООО «АрмТек», ООО «Лакиснаб», ООО «Эпсилон», ООО «Антанта», ООО «Трак», ООО «Алтарь 77», ООО «Индустрия», ООО «Дизель», ООО «НПФ Бинар», связанным с приобретением строительных материалов (песок, щебень, бетон и другие), ГСМ, выполнением работ и оказанием транспортных услуг, а также с ООО «Смайли Маркет», ООО «Лента», ООО «Источник», ИП ФИО10, АО «Тандер», ООО «Аркон», ООО «Торговый дом «Лидер-Продукт», ООО «СТ-Агро», ООО «Витек», ООО «Риа ЮграСервисПродукт», ООО «СНС Сервис» и ООО «ТД Аркада», связанных с приобретением продуктов питания и наполнителя туалетов для кошек.

В рамках ВНП налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие получение товаров (дизельное топливо, песок, цемент, плиты перекрытия и другие) и его использование в производственной деятельности, также не представлены товарно-транспортные накладные, доверенности на получение товаров и сертификаты соответствия (паспорта качества).

У Общества имелась кредиторская задолженность перед ООО «Сибтранском», ООО «Лакиснаб», ООО «Эпсилон», ООО «Трак» и ООО «АрмТек».

Генеральный директор ООО «Спецстройкомплект» ФИО11 подтвердил факт приобретения товаров у спорных контрагентов, указав, что дизельное топливо и реагенты, приобретенные у ООО «Сибтранском», хранились по адресу: <...>, договор на хранение заключался с ИП

ФИО7 Свидетель сообщил, что спорные товары приобретались ООО «Спецстройкомплект» для перепродажи, оплата осуществлялась наличными.

При этом ИП ФИО7 не представлены договоры на хранение товара, заключенные с ООО «Спецстройкомплект».

В рамках ВНП Инспекцией установлены факты использования денежных средств ООО «Спецстройкомплект» на нужды ФИО7 на приобретение транспортных средств, квартир, нежилых помещений и гаражей.

Из анализа кассовых книг за проверяемый период, представленных ООО «Спецстройкомплект», Инспекцией установлено, что операции по выдаче наличных денежных средств из кассы для оплаты сделок со спорными контрагентами, отсутствуют. Путевые листы, подтверждающие транспортировку спорных товаров (дизельного топлива, цемента, песка и других), а также свидетельства на перевозку опасных грузов ООО «Спецстройкомплект», ООО «Сибтранском» и ООО «Лакиснаб» не представлены.

Директор ООО «Сибтранском» ФИО15 подтвердил наличие взаимоотношений с ООО «Спецстройкомплект», пояснил, что дизельное топливо ООО «Сибтранском» хранилось на территории ООО «Речное пароходство» по адресу: <...>.

Согласно же информации, представленной ООО «Речное пароходство Нефтегаза», взаимоотношения с ООО «Спецстройкомплект» отсутствуют.

Директор ООО «Речное пароходство Нефтегаза» ФИО16 на допросе пояснил, что с ООО «Сибтранском» заключался договор аренды недвижимого имущества от 31.10.2017 № 71 А. При этом финансово-хозяйственные взаимоотношения с указанным юридическим лицом отсутствовали, фактически договор аренды не исполнялся. Свидетель сообщил, что на территории ООО «Речное пароходство Нефтегаза» имеется 2 емкости (объем 50 мЗ) для хранения дизельного топлива для собственного потребления, другие виды нефтепродуктов никогда не хранились.

У ООО «Лакиснаб», ООО «Алтарь77», ООО «Индустрия», ООО «Дизель» отсутствовал персонал, имущество и транспортные средства, а ООО «Лакиснаб» создано незадолго до сделки с заявителем и не представило документы, подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком.

Руководители и учредители ООО «Лакиснаб» ФИО17, ООО «Эпсилон» и ООО «Антанта» ФИО18, ООО «Трак» ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО21, ООО «АрмТек» ФИО22 в налоговый орган для дачи пояснений не явились.

Налоговые декларации по НДС представлялись спорными контрагентами с минимальными суммами к уплате либо с «нулевыми» показателями, данные юридические лица не перечисляли денежные средства в счет уплаты коммунальных услуг (за воду, тепло и электроэнергию), за услуги связи, а также на выплату заработной платы и уплату налогов.

В рамках ВНП Инспекцией установлены реальные поставщики спорных товаров: ООО «Строительный Двор», ООО «Паритет», ООО «Торговый дом «Поревит» и ИП ФИО7 (оказание транспортных услуг), у которых цена товара ниже, чем у спорных контрагентов. Налоговым органом не установлены дальнейшее использование либо перепродажа ООО «Спецстройкомплект» товаров, приобретенных у спорных контрагентов.

В договоре субподряда от 05.07.2017 № 18/СС, заключенном ООО «Спецстройкомплект» с ООО «Алтарь77» на выполнение строительно-монтажных работ на объекте капитального строительства многоэтажного жилого дома ГП-1.1 и нежилого здания ГП-1.4, не указан порядок расчетов. При этом расчетный счет ООО «Алтарь77» открыт спустя 5 месяцев после заключения указанного договора.

Расчетный счет, указанный в договоре субподряда от 01.06.2017 № 13/СС, заключенном ООО «Спецстройкомплект» с «Индустрия», закрыт до заклбючения указанного договора (17.04.2017).

В договоре поставки от 29.06.2019 № 29/06/19, заключенном ООО «Спецстройкомплект» с ООО «АрмТек», указан расчетный счет, открытый в Северо-Западном банке ПАО «Сбербанк», который фактически в банке отсутствует.

ООО «Алтарь77», ООО «Эпсилон», ООО «Антанта», ООО «Трак» и ООО «АрмТек» 11.09.2019, 30.09.2020 21.11.2019 и 19.06.2020 исключены из государственного реестра в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ООО «Индустрия» 13.12.2017 исключено из ЕГРЮЛ на основании решения учредителя.

Как пояснил на допросе директор и учредитель ООО «Алтарь77» ФИО23, он обязанности директора данной организации он не исполнял, к финансово-хозяйственной деятельности отношения не имеет, документы от имени ООО «Алтарь77» не подписывал.

Из анализа регистрационного дела ООО «Антанта» и ООО «Эпсилон» следует, что по адресу: <...> данные общества деятельность не осуществляли.

В рамках ВНП Инспекцией установлено, что между ООО «Спецстройкомплект» (заказчик) с ООО «Антанта» (исполнитель) заключен договор возмездного оказания транспортных услуг от 01.02.2018 № 02ТР, согласно которому исполнитель оказывает транспортные услуги по перевозке песка заказчику.

При этом денежные средства за оказание транспортных услуг перечисляются ИП ФИО24 и ИП ФИО25, которые представили документы, что

для оказания транспортных услуг ООО «Антанта» использовались транспортные средства, на которых перевозка песка невозможна.

Инспекцией установлено, что первичные документы от имени ООО «Трак» подписаны ФИО19 (январь - март 2018 года), который в период сделки с ООО «Спецстройкомплект» руководителем данной организации не являлся, поскольку назначен на должность руководителя ООО «Трак» только 10.04.2018.

в результате анализа сведений, отраженных в книгах покупок спорных контрагентов, налоговым органом установлено, что контрагенты второго звена имеют признаки недобросовестных налогоплательщиков, часть из которых ликвидирована, сделки со спорными контрагентами не подтверждены. Кроме того, на расчетных счетах спорных контрагентов перечисление денежных средств в адрес организаций, заявленных ими в книгах покупок, Инспекцией не установлено.

Из договоров, заключенных ООО «Спецстройкомплект» со спорными контрагентами, следует, что в случае нарушения срока оплаты товаров (работ, услуг) ООО «Спецстройкомплект» выплачивает исполнителям неустойку в размере 1 % от стоимости за каждый день просрочки.

Поскольку оплата товаров (работ, услуг) в адрес спорных контрагентов отсутствует, соответственно, ООО «Спецстройкомплект» обязано выплатить неустойку контрагентам, сумма которой превышает сумму сделки.

В рамках ВНП ООО «Спецстройкомплект» представлен договор уступки права требования (цессии) от 23.11.2017 без номера, заключенный между ООО «Алтарь77» (цедент) и ИП ФИО7 (цессионарий).

Исходя из условий данного договора цедент уступает, а цессионарий принимает в полном объеме права требования, принадлежащие цеденту по договору субподряда от 05.07.2017 № 18/СС, заключенному между ООО «Спецстройкомплект» и ООО «Алтарь77».

Вместе с тем ИП ФИО7 в налоговый орган представлены документы, подтверждающие наличие финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Алтарь77». Так ИП ФИО7 (арендодатель) с ООО «Алтарь77» (арендатор) заключен договор аренды транспортного средства без экипажа от 01.08.2017 без номера (экскаватор DOOSAN).

Из показаний ФИО7 следует, что ООО «Алтарь77» ему знакомо, с директором лично не знаком, по просьбе директора ООО «Спецстройкомплект» ФИО11 он сдал экскаватор DOOSAN в аренду ООО «Алтарь77». При этом не смог пояснить, как и где подписывался договор аренды транспортного средства, осуществлялась приемка и передача экскаватора.

Согласно сведениям, представленным ФКУ «Федеральное Управление Автомобильных дорог «УРАЛ» Федерального дорожного агентства», собственником экскаватора DOOSAN является ИП ФИО12 Кроме того специальные разрешения на движение по автомобильным дорогам тяжеловесного и (или) крупногабаритного транспортного средства (экскаватора DOOSAN) не выдавалась.

Таким образом, передвижение по автомобильным дорогам экскаватора DOOSAN не осуществлялось.

Из анализа выписки по расчетному счету ИП ФИО7 следует, что денежные средства, поступившие от ООО «Спецстройкомплект» в этот же день, перечисляются ООО «Паритет» с назначением платежа «перевод денежных средств по договору займа от 07.02.2018 № 1» в сумме 3 000 000 руб., в последующем переводятся на счет ФИО7 в сумме 3 595 000 руб.

По сделкам с ООО «Смайли Маркет», ООО «Лента», ООО «Источник», ИП ФИО10, АО «Тандер», ООО «Аркон», ООО «Торговый дом «Лидер-Продукт», ООО «СТ-Агро», ООО «Витек», ООО «Риа ЮграСервисПродукт», ООО «СНС Сервис» и ООО « ТД Аркада» налоговым органом установлено следующее.

Расходы ООО «Спецстройкомплект» по закупу продуктов питания не соответствуют заявленным и фактически осуществляемым видам экономической деятельности Общества. Из анализа книг продаж за налоговые периоды 2018 и 2019 годов, а также первичных документов, представленных заявителем, реализация продуктов питания ООО «Спецстройкомплект» Инспекцией не установлена.

Из свидетельских показаний ФИО11 следует, что продукты питания, приобретенные у спорных контрагентов, ООО «Спецстройкомплект» реализованы, остатки на 27.11.2019 отсутствуют. При этом он не мог пояснить, кому реализованы данные товары, факт аренды склада, расположенного по адресу: <...>, склад № 5, не подтвердил. Сообщил, что ООО «Спецстройкомплект» по данному адресу ничего не арендовало.

Кроме того, свидетель пояснил, что спорные товары получала ФИО26 по доверенности. В свою очередь ФИО26 сотрудником ООО «Спецстройкомплект» не является, на допрос в налоговый орган не явилась;

Из анализа договоров поставки, заключенных ООО «Спецстройкомплект» с ООО «Аркон», ООО ТД «Лидер продукт», ООО «СТ-Агро», ООО «Витек», ООО «ТД Аркада», следует, что спорные товары отгружаются со склада поставщика путем самовывоза. Товаросопроводительные документы, подтверждающие транспортировку спорных товаров, заявителем в рамках ВНП не представлены.

Из анализа товарно-транспортных накладных, представленных спорными контрагентами, установлено, что в качестве пунктов разгрузки товаров указаны адреса: <...>, склад № 5 и <...>, склад № 5.

По адресу: <...>, склад № 5 расположены складские помещения, ООО «Спецстройкомплект» деятельность по данному адресу не осуществляет.

Собственники помещений, расположенных по вышеуказанным адресам (ООО «Югорские Закрома», ООО «Мегион Геология»), не подтвердили наличие взаимоотношений с налогоплательщиком. Из свидетельских показаний руководителя ООО «Югорские Закрома» ФИО27 следует, что ООО «Спецстройкомплект» ему не знакомо, договоры аренды с данным юридическим лицом не заключались.

из анализа выписки по расчетному счету ООО «Спецстройкомплект» перечисления денежных средств за аренду складов не установлены;

В договорах поставки, заключенных ООО «Спецстройкомплект» с ООО «Лента», ООО «Источник», АО «Тандер», указаны реквизиты заявителя: тел. <***> и E-mail: kggod@bk.ru (адрес электронной почты - ООО «Холдинговая компания «КРУГЛЫЙ ГОД»).

В товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Смайли Маркет» и ООО «СНС Сервис», уполномоченным лицом от имени ООО «Спецстройкомплект» указан ФИО28, который на допросе взаимоотношения с заявителем отрицал, с ФИО11 не знаком.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности за 2017-2019 годы Инспекцией установлено, что выручка от реализации спорных товаров ООО «Спецстройкомплект» не отражена.

Таким образом, установленная Инспекцией совокупность обстоятельств свидетельствует о том, что действия ООО «Спецстройкомплект» направлены не на реальное осуществление хозяйственных операций с ООО «Сибтранском», ООО «АрмТек», ООО «Лакиснаб», ООО «Эпсилон», ООО «Антанта», ООО «Трак», ООО «НПФ Бинар», ООО «Смайли Маркет», ООО «Лента», ООО «Источник», ИП ФИО10, АО «Тандер», ООО «Аркон», ООО «Торговый дом «Лидер-Продукт», ООО «СТ-Агро», ООО «Витек», ООО «Риа ЮграСервисПродукт», ООО «СНС Сервис» и ООО «ТД Аркада», а лишь на имитацию совершения таких операций и создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде неуплаты НДС и налога на прибыль организаций.

Также Инспекция пришла к выводу о несоблюдении ООО «Спецстройкомплект» условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ по сделкам с ООО «Алтарь77», ООО «Индустрия» и ООО «Дизель».

Статьей 54.1 НК РФ определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правом, и условия, которые должны быть соблюдены для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

При этом положения ст.54.1 НК РФ не содержат указаний на обязанность налогового органа определять права и обязанности налогоплательщиков расчетным путем. Следовательно, при наличии доказательств умышленных действий налогоплательщика, направленных на неуплату налогов, налоговые обязательства, возникшие в результате таких действий, корректируются в полном объеме.

При таких обстоятельствах выводы Инспекции о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС и учете в составе расходов по налогу на прибыль организаций затрат по взаимоотношениям со спорными контрагентами соответствуют законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

Относительно довода заявителя о том, что представленные налогоплательщиком документы, перечисленные в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ, содержат все необходимые реквизиты. Указанные контрагенты заявителя на период совершения хозяйственных операций являлись действующими субъектами арбитражный суд отмечает следующее.

Наличие всех необходимых сведений о субъектах, дате и содержании хозяйственных операций в натуральных и денежных измерителях, подписанных со стороны контрагентов уполномоченными лицами автоматически не может являться доказательством реальности совершенных операций вопреки позиции общества.

Для получения вычета по НДС необходимо не только наличие счета-фактуры, но и принятие товаров (работ, услуг, имущественных прав) к учету и использование их для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС.

В отношении довода заявителя о наличии взаимоотношений с ООО «Сибтранском» арбитражный суд отмечает следующее.

ООО «Сибтранском» состояло на учете в ИФНС России по г. Тюмени № 3 с 02.02.2015. Юридический адрес: 625051, <...>. Руководителем и учредителем ООО «Сибтранском» является ФИО15.

Между ООО «ССК» и ООО «Сибтранском» заключен договор поставки нефтепродуктов от 15.06.2018, УПД от 30.06.2018 № 20, согласно которым ООО «ССК» приобретало у ООО «Сибтранском» дизельное топливо, нефрас, реагент комплексный универсальный-17, бензин 92. Товарно-транспортные накладные, подтверждающие реальное перемещение ТМЦ от ООО «Сибтранском» к ООО «ССК», доверенности на получение ТМЦ, сертификаты соответствия (паспорта качества) не представлены. Оплата до настоящего времени в адрес ООО «Сибтранском» не произведена.

В ходе проведения проверки директор ФИО11 был неоднократно допрошен, однако свидетель менял свои показания. Так из протокола допроса ФИО11 от 22.01.2020 следует, что у ООО «Сибтранском» закупал ТМЦ для перепродажи; договор хранения ТМЦ заключал с ИП ФИО7; нефрас и реагент комплексный универсальный применяется как противогололедное средство, не может пояснить фасовку, которую имели ТМЦ.

В протоколе допроса от 19.11.2020 ФИО11 уже утверждает, что реагент комплексный универсальный-17 (РКУ-17) применяется для очистки топливных систем, удаляет загрязнения (сажи, нагар). РКУ-17 приобретался для перепродажи. Отпуск осуществлялся в канистрах, объем документов нужно смотреть в документации. Пункт передачи в <...>. Парковка медоборудование. Хранился РКУ-17 по адресу <...>. РКУ-17 был реализован в ООО «Паритет».

«Нефрас является растворителем, применяется для промывки деталей от нефтепродуктов (сорярки, масла). Нефрас поставлял ООО «Сибтранском». Нефрас поставлялся в бочках емкостью 200л. Пункт передачи в <...>. Парковка медоборудование. Хранился РКУ-17 по адресу <...>.

Таким образом, показания ФИО11 противоречивы, не несут в себе какой либо конкретной и достоверной информации, свидетель ничего не смог пояснить по факту доставки нефраса и реагента.

Из допроса генерального директора ООО «Сибтранском» ФИО15 следует: продавал дизельное топливо для ООО «ССК»; место нахождения дизельного топлива <...> хранил в ООО «Речное пароходство»; оплаты за топливо не было; топливо приобреталось у заводов, документы могу предоставить.

Северо-Уральское управление Ростехнадзора ответе на запрос вх.№005929 от 15.04.2020 указало, что лицензию на эксплуатацию взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности имеет ООО «Речное пароходство Нефтегаза».

От ООО «Речное пароходство Нефтегаза» поступило сопроводительное письмо, в котором сообщалось, что между ООО «Речное пароходство Нефтегаза» и ООО «Сибтранском» взаимоотношения отсутствуют.

Относительно довода заявителя о том, что решением Арбитражного суда Тюменской области от 05.06.2020 по делу № А70-414/2020 с Общества взыскана в пользу ООО «Сибтранском» задолженность по основному долгу в размере 7 759 547,56 руб., а также расходы по уплате государственной пошлины в размере 61 798 руб., в связи с чем, по мнению налогоплательщика, суд подтвердил реальность взаимоотношений, арбитражный суд отмечает, что ООО «Спецстройкомплект» с целью неуплаты налога на прибыль организаций и НДС формально составлен пакет документов, способный придать видимость реальности взаимоотношений Общества с ООО «Сибтранском» по поставке спорных товаров.

Также суд отклоняет доводы заявителя о том, что спорные контрагенты заявителя на период совершения хозяйственных операций являлись действующими субъектами, предоставлявшими налоговую и финансовую отчетность; неуплата контрагентами налогов, непредставление ими налоговых деклараций или подача «нулевых» деклараций и другие налоговые правонарушения не могут быть вменены в вину обществу; отсутствие необходимых ресурсов для осуществления хозяйственной деятельности само по себе не может являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров, приобретателем услуг поскольку находится вне зоны его контроля; сделки, заключенные между ООО «Спецстройкомплект» и спорными контрагентами, носили реальный характер, что подтверждается первичными документами, допросами руководителей.

В связи с изложенными обстоятельствами Инспекцией обоснованно установлено, что Общество неправомерно включало в состав налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль затраты по взаимоотношениям с проблемными организациями: ООО «Сибранском», ООО «АрмТек», ООО «Лакиснаб», ООО «Эпсилон», ООО «Антанта», ООО «ТРАК», ООО «Алтарь77», ООО «Индустрия», ООО «Северстальторг», ООО «Трейдком», ООО «ТД ОСТРОГ», ООО НПФ «Бинар», ООО «Смайли Маркет», ООО «Лента», ООО «Источник», ИП ФИО10, АО «Тандер», ООО «Аркон», ООО «Торговый дом «Лидер Продукт», ООО «СТ-Агро», ООО «Витек», ООО «РиаЮграСервисПродукт», ООО «ТД Аркада», поскольку данные организации в адрес налогоплательщика не поставляли товары и не выполняли работы.

Таким образом, оспариваемое решение Инспекции от 24.11.2021 № 07-09/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что влечет отказ в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Коряковцева О.В.