Решение от 28 декабря 2022 г. по делу № А75-10828/2022

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-10828/2022
28 декабря 2022 года
г. Ханты-Мансийск




Резолютивная часть решения объявлена 24 ноября 2022 г.

Решение изготовлено в полном объеме 28 декабря 2022 г.


Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Дроздова А.Н., при ведении протокола предварительного судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инженерно-консультационный центр по объектам повышенной опасности" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о признании недействительным решения,

при участии представителей:

от заявителя: не явились,

от ИФНС (онлайн): ФИО2 доверенность от 17.10.2022,

от УФНС: ФИО3 доверенность от 01.06.2022,

установил:

в арбитражный суд обратилось общество с ограниченной ответственностью "Инженерно-консультационный центр по объектам повышенной опасности" (далее – заявитель, общество, ООО «ИКЦ ОПО») с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения в части:

-доначисления НДФЛ по аренде транспортных средств и имущества: 206 000 рублей за 2017 год, 191 264 руб. 30 коп. за 2018 год, 28 390 руб. 70 коп. за 2019 год;

- доначисления НДФЛ по заработной плате: 400 183 руб. 74 коп. за 2017 год, 94 085 руб. 02 коп. за 2018 год, 832 387 руб. 30 коп. за 2019 год;

- доначисление НДС в размере 6 566 657 руб.;

- доначисление налога на прибыль организаций в размере 4 296 054 руб. ;

- доначисление соответствующих сумм пеней и штрафов,

а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - Управление).

Инспекцией представлены материалы проверки (в электронном виде) и отзыв на заявление, в котором подробно изложены возражения против удовлетворения заявления.

Управлением представлен отзыв, в котором полностью поддержана позиция инспекции.

Стороны о времени и месте судебного заседания уведомлены надлежащим образом. Заявитель явку представителя не обеспечил, заседание проведено в его отсутствие по правилам статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества в отношении всех налогов и сборов за период 2017-2019 годов.

По результатам проверки в отношении общества вынесено решение от 03.12.2021 № 17-8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122, статьей 123, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) на общую сумму 589 253,60 руб.

Обществу доначислены: налог на добавленную стоимость (НДС) за 1, 3, 4 кварталы 2017 г., 2 - 4 кварталы 2018 г., 1 - 4 кварталы 2019 г., налог на прибыль организаций за 2017 - 2018 гг., налог на имущество организаций за 2017 - 2019 гг., налог на доходы физических лиц за 2017 - 2019 гг., страховые взносы за 2017 - 2019 гг. в общем размере 14 996 458 руб., а также начислены пени в общем размере 6 869 062,34 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление, решением которого от 09.03.2022 № 07-15/03620@ решение инспекцией оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Считая решение налогового органа незаконным и необоснованным, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Арбитражный суд, выслушав мнения и пояснения представителей сторон, непосредственно исследовав представленные суду доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи, пришел к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Заявитель в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлся плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 146 НК РФ определено, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 НК РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Исходя из статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, названных в пунктах 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; наличие реально выполненных работ (приобретенных товаров, оказанных услуг) лицами, которые указаны в оправдательных документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Подтверждение данных обстоятельств позволяет обеспечить прозрачность рыночных отношений между хозяйствующими субъектами, исключить из товарного оборота контрафактные товары, а также товары, приобретенные преступным путем.

Необходимость создания условий для развития добросовестности, прозрачности, открытости рыночных отношений является основанием для возникновения у участников рынка обязанности по предоставлению достоверной информации о совершенных сделках, которая реализуется в документах, подтверждающих её выполнение и данные о ней.

Именно достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, является основополагающим условием для вывода о реальности совершенной хозяйственной (финансовой) операции.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В силу положений статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность понесенных расходов по налогу на прибыль и применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 6 указанного Постановления судам необходимо иметь в виду, что указанные в данном пункте обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Данная позиция подтверждена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 № 138-О, согласно которому налоговые органы контролируют исполнение налоговых обязательств в установленном порядке, проводят проверки добросовестности налогоплательщиков, а в случаях выявления их недобросовестности обеспечивают охрану интересов государства, в том числе с использованием механизмов судебной защиты. Поскольку обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые ссылается в обоснование своих требований и возражений.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в вышеупомянутом Постановлении указал, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Арбитражный суд, исследовав и оценив в совокупности и взаимосвязи между собой собранные налоговым органом материалы выездной налоговой проверки, документы и пояснения, представленные сторонами в ходе судебного разбирательства, полностью поддерживает выводы налогового органа о необоснованном получении заявителем налоговой выгоды в виде налоговых вычетов и принятых расходов.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о нарушении ООО «ИКЦ ОПО» положений пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, выразившиеся в умышленном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни по сделкам с ООО «ЗауралПромСтрой».

Обществом до назначения выездной налоговой проверки в адрес инспекции были представлены документы по взаимоотношениям с ООО «ЗауралПромСтрой», а именно: договор от 21.08.2017 № 21-08/17 на выполнение работ (оказание услуг); договор от 01.09.2017 № 01-09/17 на выполнение работ (услуг); договор от 30.10.2017 № 30-10/17 на выполнение работ (оказание услуг); универсальные передаточные документы (далее - УПД); локально - сметные расчеты; акт сверки взаимных расчетов.

Согласно договору от 21.08.2017 № 21-08/17 ООО «ЗауралПромСтрой» обязалось выполнить строительно-ремонтные работы (место осуществления работ в договоре не указан, спецификации к договору отсутствуют). По условиям договора исполнитель не вправе привлекать третьих лиц для исполнения обязательств по договору. Срок выполнения работ 40 дней с даты подписания договора, передачи объекта в ремонт и представления допуска на место проведения работ. Договор со стороны ООО «ИКЦ ОПО» подписан директором ФИО4, со стороны ООО «ЗауралПромСтрой» директором ФИО5

По договору от 01.09.2017 № 01-09/17 ООО «ЗауралПромСтрой» обязалось выполнить ремонтные работы надземного кранового пути и кранов, находящихся на базе ООО «ИКЦ ОПО» в сервисном центре по ремонту и промысловому обслуживанию. Спецификации к договору отсутствуют. По условиям договора исполнитель вправе привлекать третьих лиц для исполнения обязательств по договору. Срок выполнения работ 58 дней с даты подписания договора и представления объектов в ремонт по акту приема-передачи.

По договору от 30.10.2017 № 30-10/17 ООО «ЗауралПромСтрой» обязалось выполнить строительно-ремонтные работы (место осуществления работ (строительный объект) в договоре не указан, спецификации к договору отсутствуют). Согласно условиям договора исполнитель не вправе привлекать третьих лиц для исполнения обязательств по договору. Срок выполнения работ 40 дней с даты подписания договора, передачи объекта в ремонт и представления допуска на место проведения работ.

Из представленных обществом УПД следует, что ООО «ЗауралПромСтрой» также поставляло в адрес заявителя товар: труба НКТ, бетон М-300 и оказывало транспортные услуги по перевозке керамзита, блоков, стройматериалов. Договоры на поставку материалов не представлены.

Вместе с тем, общество отрицало поступление какого-либо товара от ООО «ЗауралПромСтрой».

Из представленных обществом акта сверки взаимных расчетов с ООО «ЗауралПромСтрой» и оборотно-сальдовой ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» у заявителя перед ООО «ЗауралПромСтрой» имеется задолженность в размере 15 950 000 руб., которая согласно пояснениям общества не погашена в связи с наложением арестов на счета, при этом сведения о взыскании ООО «ЗауралПромСтрой» задолженности с заявителя отсутствуют.

Налоговым органом собраны доказательства невозможности осуществления ООО «ЗауралПромСтрой» хозяйственной деятельности, отраженной в представленных обществом первичной бухгалтерской документации по причине:

- отсутствие в договорах на выполнение строительно-ремонтных работ сведений об объектах выполнения работ;

- несоответствие основного вида деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием деятельности, подлежащей выполнению в соответствии с договорами - строительно-ремонтные работы, ремонтные работы кранового оборудования;

- отсутствие ООО «ЗауралПромСтрой» в едином реестре членов саморегулируемых организаций, выполняющих строительные работы, что следует из данных национального объединения строителей (НОСТРОИ);

- наличие в Едином государственном реестре юридических лиц записи о недостоверности юридического адреса (04.06.2018) и руководителе, учредителе организации (03.05.2018);

- заявление ФИО5 о том, что он не является руководителем и учредителем ООО «ЗауралПромСтрой», финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял;

- отсутствиеперсонала, объектов недвижимого имущества и транспортных средств;

- непредставление сведений о среднесписочной численности работников и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017-2019 гг.;

- отсутствие по расчетному счету операций, свидетельствующих о ведении хозяйственной деятельности: аренда помещения, покупка канцелярских товаров, выплата заработной платы и пр.;

- транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету;

- наличие по расчетному счету операций по перечислению денежных средств в адрес физических лиц (индивидуальных предпринимателей), не имеющих в собственности имущества, транспортные средства, трудовые ресурсы;

- представление налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций с минимальными суммами налога к уплате при доле расходов в сумме доходов от 99,6 % до 99,8 %;

- представление налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 с нулевыми показателями;

- отсутствие уплаты налогов в 2017 году;

- представление в налоговый орган взаимоисключающих сведений о наличии/отсутствии взаимоотношений с ООО «ИКЦ ОПО».

Так, согласно книги продаж ООО «ЗауралПромСтрой» за 3 квартал 2017 по первичной налоговой декларации по НДС отражены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ИКЦ ОПО» в сумме 10 000 000 руб., в т.ч. НДС в размере 1 525 423,7 руб.

В книге продаж за 3 квартал 2017 по уточненной налоговой декларации по НДС № 4 счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ИКЦ ОПО» отсутствуют.

В книге продаж по первичной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ИКЦ ОПО» отсутствуют.

Вместе с тем, в книге продаж за 4 квартал 2017 по уточненной налоговой декларации по НДС № 1 отражены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ИКЦ ОПО» в сумме 5 950 000 руб., в т.ч. НДС в размере 907 627,11 руб.

При этом в книге продаж за 4 квартал 2017 по уточненной налоговой декларации по НДС № 3 счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «ИКЦ ОПО» не отражены.

В свою очередь в книгах продаж за 2017 год не отражены 13 счетов-фактур по взаимоотношениям с ООО «ИКЦ ОПО» на сумму НДС 2 433 051 руб.

Оценив установленные в ходе проверки обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о создании обществом формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды путем налоговых вычетов по НДС и увеличения расходов по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговый орган вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций.

Поскольку обществом в ходе проведенной проверки не представлены первичные документы, необходимые для проведения проверки: договоры со всеми приложениями и дополнениями, счета-фактуры полученные и выставленные, акты выполненных работ, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, справки о стоимости выполненных (оказанных) работ (услуг), документы по приобретению и реализации основных средств), за исключением бухгалтерских регистров, необходимых для проверки налога на доходы физических лиц и транспортного налога организации, а аналогичные документы у ООО «ЗауралПромСтрой» не могли быть получены в связи с прекращением деятельности данной организацией 08.11.2019, расчет налоговых обязательств общества произведен на основании расчетного метода: на основании документов (информации), полученных от контрагентов общества по результатам истребования документов (информации), анализа банковских выписок расчетных счетов, а также документов и сведений, полученных по результатам проведенных мероприятий налогового контроля.

Суд признает применение инспекцией в рассматриваемом случае расчетного метода обоснованным, соответствующим требованиям Налогового кодекса, примененным в связи с неоднократным непредставлением документов по требованиям налогового органа, невозможностью получения документов от заявленного контрагента и невозможностью получения документов посредством совершения иных процессуальных действий (осмотр, выемка).

По доводу о неправомерном доначислении НДФЛ.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса общество является налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса, организация - налоговый агент, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Налоговым периодом в соответствии со статьей 216 Налогового кодекса, признан календарный год.

Инспекцией в соответствии со статьей 93 Налогового кодекса в адрес ООО «ИКЦ ОПО» выставлены требования:

от 29.12.2020 № 3841 о предоставлении документов и информации, в том числе:

карточка счета 50 «Касса» Бухгалтерского учета за проверяемый период;

карточка счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Бухгалтерского учета за проверяемый период;

карточка счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Бухгалтерского учета за проверяемый период;

карточка счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Бухгалтерского учета за проверяемый период;

карточка счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда (помесячно)»;

карточка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

карточка счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

от 28.01.2021 № 194 о предоставлении документов и информации, в том числе:

положение о выплате заработной платы, действующее в 2017, 2018, 2019 годах;

платежная ведомость (реестры) по выплате заработной плате за период с 01.01.2017 по 31.12.2019;

кассовая книга за период с 01.01.2017 по 31.12.2019;

табеля учета рабочего времени за каждый месяц периода с 01.01.2017 по 31.12.2019;

штатное расписание за 2017, 2018, 2019 годы с указанием должностей сотрудников и фамилий, занимающих должности в проверяемый период;

авансовые отчеты по подотчетным сумма (форма АО-1) с подтверждающими документами (товарные чеки, кассовые чеки, товарные накладные, билеты, акты, квитанции, счета, иные документы) за период с 01.01.2017-31.12.2019;

договоры займа, заключенные с юридическими и физическими лицами за период с 01.01.2017 по 31.12.2019;

приказы об оказании материальной помощи работникам организации за период с 01.01.2017 по 31.12.2019;

Указанные документы, кроме авансовых отчетов, обществом не представлены.

Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления НДФЛ произведена на основании анализа представленной отчетности по НДФЛ, в том числе сведений по форме 2-НДФЛ, расчетов по форме 6-НДФЛ, анализа выписки по расчетному счету ООО «ИКЦ ОПО», анализа карточек расчетов с бюджетом за 2017 - 2019 годы в отношении НДФЛ.

В ходе анализа банковской выписки расчетных счетов за период 2016 - 2018 годы Инспекцией установлены факты перечислений денежных средств физическим лицам, с назначением платежа «за аренду транспортных средств», «за аренду недвижимого имущества».

В отношении ФИО4 расхождение между доходами, поступившими на личный счет, и справкой по форме 2-НДФЛ составило:

2017 – 1 394 253,21 руб., сумма НДФЛ к доначислению составила 181 252,91 руб.;

2018 – 1 471 264 руб., сумма НДФЛ к доначислению составила 191 264,4 руб.;

2019 – 114 942,5 руб., сумма НДФЛ к доначислению составила 14 942,5 руб.

Общая сумма НДФЛ к доначислению составила 387 459,81 руб.

ФИО4 с 18.04.2011 являлся индивидуальным предпринимателем, основной вид деятельности - Торговля розничная изделиями из дерева, пробки и плетеными изделиями в специализированных магазинах (ОКВЭД 47.59.4), дополнительно открыто 10 видов деятельности (производство прочих готовых металлических изделий, деревянных конструкций, торговля розничная), в которых отсутствует вид деятельности - предоставление в аренду объектов недвижимости и транспортных средств.

ИП ФИО4 применял режим налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (доходы).

Расчетные счета ИП ФИО4 открыты в период с 2014 по 2016 годы, с 2018 по 2021 годы.

По результатам анализа банковских счетов ИП ФИО4 установлено, что в период 2018-2019 гг. основной доход получен по договорам займа, внесения денежных средств через банкоматы, за работы (очистка скатной кровли, выполнение работ), за аренду.

По результатам анализа банковский счетов ИП ФИО4 установлено, что в период 2018-2019 гг. расходы произведены по следующим операциям: выдача денежных средств по реестрам, оплата по карте через терминалы, оплата за товары (двигатель, грунт, растворитель), собственные нужды, оплата по письму ООО «ИКЦ ОПО» за аренду движимого имущества.

Таким образом, ИП ФИО4 получен доход с назначением платежей, отличных от заявленного при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

По данным банковской выписки ИП ФИО4 сумма полученного дохода от ООО «ИКЦ ОПО» составила:

2017 год – 0 руб.,

2018 год – 1 050 000 руб.,

2019 год – 0 руб.

Сумма отраженного дохода по данным деклараций по УСН составила:

2017 год – 0 руб.;

2018 год – 1 070 000 руб.;

2019 год – 276 400 руб.

Таким образом, ИП ФИО4 не отразил полученный доход от ООО «ИКЦ ОПО» с назначением платежа «аренда» в декларациях по УСН в 2017, 2019 годы.

Также в соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22.11.2017 № 03-04-06/77155 в случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных при регистрации, то доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, выплачиваемые ему организацией, подлежат обложению НДФЛ у источника выплаты. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

В ходе выездной проверки договоры аренды, заключенные между ООО «ИКЦ ОПО» и ИП ФИО4 не представлены.

В отношении ФИО4

Расхождение между доходами поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составили:

2017 – 57 473,7 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 0 руб.;

2018 – 344 827,6 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 44 827,6 руб.;

2019 – 172 413,9 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 22413,8 руб.

Таким образом, в отношении ФИО4 за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 сумма НДФЛ к доначислению составила 67 241,4 руб., переплата НДФЛ за 2017 год составила 7 472 руб.

В ходе выездной проверки договоры аренды, заключенные между ООО «ИКЦ ОПО» и ИП ФИО4 не представлены.

В отношении ФИО6

Расхождение между доходами поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составили:

2017 – 195 405,5 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 25 402,7 руб.;

2018 – 402 295,7 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 0 руб.;

2019 – 103 448,3 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 13 448,3 руб.

Таким образом, в отношении ФИО6 за период с 01.01.2017 по 31.12.2019 сумма НДФЛ к доначислению составила 38 851 руб. переплата НДФЛ за 2018 год составила 52 298,4 руб.

В ходе выездной проверки договоры аренды, заключенные между ООО «ИКЦ ОПО» и ИП ФИО6 не представлены.

В отношении ФИО7

Расхождение между доходами за аренду транспортного средства, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ за 2019 год составило 172 413,8 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 22 413,9 руб.

В ходе выездной проверки договоры аренды, заключенные между ООО «ИКЦ ОПО» и ФИО7 не представлены.

С апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган Обществом представлен договор аренды транспортного средства с экипажем от 04.07.2018 № 04-07/2019.

Предметом договора является предоставление арендодателем (ФИО7) арендатору (ООО «ИКЦ ОПО») за плату во временное владение и пользование с оказанием услуг по управлению им и его технической эксплуатации транспортное средство (КАМАЗ 49511).

Согласно пункту 1.4 договор считается заключенным с момента фактической передачи арендатору транспортного средства по акту приема - передачи, являющееся неотъемлемой частью договора, и действует 1 месяц, с целью производственной необходимостью ООО «ИКЦ ОПО».

Акт приема-передачи транспортного средства, являющийся неотъемлемой частью договора, обществом не представлен.

В соответствии с пунктом 2.2.1 договора арендатор обязан компенсировать арендодателю надлежащее состояние транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта.

В соответствии с пунктом 2.2.2 договора арендатор обязан компенсировать арендодателю управление транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую.

Согласно пунктам 2.2.4, 2.3 договора арендатор обязан производить оплату за аренду транспортного средства, арендная плата за пользование автомобилем составляет 150 000 руб. и выплачивается наличными средствами или по расчетному счету, на личный счет арендодателя.

Согласно представленному договору аренды транспортного средства с экипажем Инспекцией установлено, что арендатор (ООО «ИКЦ ОПО») обязано выплачивать арендодателю (ФИО7) компенсационные выплаты текущего и капитального ремонта, компенсацию по управлению и эксплуатации транспортного средства, а также производить оплату аренды транспортного средства.

Согласно статье 188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества, в том числе транспортного средства, работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) транспортного средства, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Освобождению от обложения НДФЛ подлежат, в том числе и суммы возмещения ГСМ в связи с использованием личного ТС работника в интересах работодателя при выполнении своих трудовых обязанностей в соответствии с соглашением сторон трудового договора.

При этом должны иметься документы, подтверждающие нахождение в собственности налогоплательщика используемого имущества, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (путевые листы (маршрутные) листы, авансовые отчеты с приложением чеков АЗС и др.) (письма Минфина России от 23.01.2018 № 03-04-05/3235, от 14.12.2017 №03-04-06/83831, от 05.12.2017 №03-04-06/80616, от 20.04.2015 №03-04- 06/22274).

Обществом документы, подтверждающие выплату компенсационных расходов (путевые листы (маршрутные) листы, авансовые отчеты с приложением чеков АЗС и др.) не представлены.

Следовательно, доводы налогоплательщика о неправомерном доначислении сумм НДФЛ являются не обоснованными.

По доводу общества о неправомерном доначислении НДФЛ по виду дохода «заработная плата» и страховых взносов.

Согласно пункту 4.1 Указаний Центрального Банка России от 11.03.2014 № 32-10-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее - Указание Центрального Банка России) кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами, расходными кассовыми ордерами.

Приходный кассовый ордер до передачи в кассу регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов

В соответствии с пунктом 4.6 Указаний Центрального Банка России поступающие в кассу наличные деньги и выдаваемые из кассы наличные денежные средства юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

Записи в кассовой книге осуществляются по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги.

В отношении ФИО8

В 2017 году Обществом в адрес ФИО4 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 868 990 руб.

Расхождение между доходами, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ, составило 473 721,5 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 61 583,8 руб.

В 2018 году Обществом в адрес ФИО4 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 411 000 руб.

Расхождение между доходами поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составило 209 733,8 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 27 265,39 руб.

В 2019 году Обществом в адрес ФИО4 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 615 ООО руб.

Расхождение между доходами поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составило 178114,55 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 23 154,8 руб.

Обществом с апелляционной жалобой представлены квитанции к приходно-кассовому ордеру от 18.12.2017 № 58, согласно которому 18.12.2017 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 500 000 руб., от 12.03.2018 № 7, согласно которому 12.03.2018 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 300 000 руб., от 26.08.2019 № 11, согласно которому 26.08.2019 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 150 000 руб.

Обществом для подтверждения оприходования денежных средств в кассу Общества, принятых от ФИО4, не представлены: журнал регистрации приходных и расходных ордеров, кассовая книга, с отражением сведений и сумм ПКО, карточка счета 50 «Касса» бухгалтерского учета.

ООО «ИКЦ ОПО» контрольно-кассовая машина в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не зарегистрирована.

В отношении ФИО9

В 2017 году Обществом в адрес ФИО9 перечислены денежные средства с назначением платежа «вознаграждение, заработная плата» в общей сумме 199 802 руб.

Расхождение между доходами, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ, составило 52 385,8 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 6 810,2 руб.

Обществом с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган представлено платежное поручение от 16.08.2017 № 298 с перечисленной суммой денежных средств от Общества в адрес ФИО9 в размере 24 186 руб.

Также Обществом представлено платежное поручение от 23.08.2017 № 298 с назначением платежа «Возврат по п/п № 298 от 15.08.2017 уточнить реквизиты получателя» в сумме 24 186 руб.

По данным банковской выписки расчетных счетов Общества в доходной части присутствует операция по поступлению денежных средств от 17.08.2017 в сумме 24 186 руб. с назначением платежа «Возврат по ПП № 296 от 10.08.2017. уточнить реквизиты получателя».

На основании вышеизложенного Обществом представлен платежный документ, по которому произведен возврат денежных средств, отличный от документа, отраженного по банковской выписке расчетных счетов Общества.

В отношении ФИО6

В 2017 году Обществом в адрес ФИО6 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 528 672 руб.

Расхождение между доходами, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ, составило 79 321,1 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 10 311,7 руб.

В 2019 году Обществом в адрес ФИО6 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 485 ООО руб.

Расхождение между доходами, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ, составило 107 199,9 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 13 935,9 руб.

Обществом с апелляционной жалобой представлена квитанция к приходно-кассовому ордеру от 01.11.2017 № 55, согласно которому 01.11.2017 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 150 000 руб., от 02.12.2019 № 12, согласно которому 02.12.2019 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 1 300 000 руб.

Обществом для подтверждения оприходования денежных средств в кассу Общества, принятых от ФИО6, не представлены: журнал регистрации приходных и расходных ордеров, кассовая книга, с отражением сведений и сумм ПКО, карточка счета 50 «Касса» бухгалтерского учета.

ООО «ИКЦ ОПО» контрольно-кассовая машина в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не зарегистрирована.

В отношении ФИО8

В 2017 году Обществом в адрес ФИО4 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 1 905 490 руб.

Расхождение между доходами, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ, составило 1 581 251 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 205 562,6 руб.

В 2019 году Обществом в адрес ФИО4 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 1 788 023 руб.

Расхождение между доходами поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составило 1 529 374,9 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 198 818,73 руб.

Обществом с апелляционной жалобой представлена квитанция к приходно-кассовому ордеру от 15.12.2017 № 57, согласно которому 15.12.2017 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 1 300 000 руб., от 10.04.2019 № 10, согласно которому 10.04.2019 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 150 000 руб.

Обществом для подтверждения оприходования денежных средств в кассу Общества, принятых от ФИО4, не представлены: журнал регистрации приходных и расходных ордеров, кассовая книга, с отражением сведений и сумм ПКО, карточка счета 50 «Касса» бухгалтерского учета.

ООО «ИКЦ ОПО» контрольно-кассовая машина в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не зарегистрирована.

В отношении ФИО10

В 2017 году Обществом в адрес ФИО10 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 950 ООО руб.

Расхождение между доходами поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составило 426 083 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 55 390,79 руб.

Обществом в апелляционной жалобе отражено, что в приложение представлена квитанция к приходно-кассовому ордеру от ФИО10 на сумму 500 000 руб. Фактически квитанция к приходно-кассовому ордеру от ФИО10 отсутствует.

Обществом для подтверждения оприходования денежных средств в кассу, принятых от ФИО10, не представлены: квитанция к приходно-кассовому ордеру от ФИО10 на сумму 500 000 руб., журнал регистрации приходных и расходных ордеров, кассовая книга, с отражением сведений и сумм ПКО, карточка счета 50 «Касса» бухгалтерского учета.

ООО «ИКЦ ОПО» контрольно-кассовая машина в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не зарегистрирована.

В отношении ФИО11

В 2017 году Обществом в адрес ФИО11 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 170 007 руб.

Расхождение между доходами, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составило 195 410,3 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 25 403,34 руб.

В 2018 году Обществом в адрес ФИО11 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 85 000 руб.

Расхождение между доходами, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составило 18 331 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 2 383 руб.

Обществом в апелляционной жалобой отражено, что ФИО11 с сентября 2016 года по октябрь 2018 находилась в декретном отпуске.

При этом Обществом в доказательство того, что ФИО11 находилась в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет не представлены: заявление ФИО11 о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, приказ Общества о предоставлении отпуска, табель учета рабочего времени и иные документы, подтверждающие нахождение ФИО11 в отпуске по уходу за ребенком.

В отношении ФИО7

В 2017 году Обществом в адрес ФИО7 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 450 000 руб.

Расхождение между доходами поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составило 270 170,3 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 35 122,14 руб.

В 2018 году Обществом в адрес ФИО7 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 650 000 руб.

Расхождение между доходами поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ составило 495 666,4 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 64 436,64 руб.

В 2019 году Обществом в адрес ФИО7 перечислены денежные средства с назначением платежа «заработная плата» в общей сумме 1313 ООО руб.

Расхождение между доходами, поступившими на личный счет и справкой по форме 2-НДФЛ, составило 1 256 208,7 руб. Сумма НДФЛ к доначислению составила 163 307,13 руб.

Обществом с апелляционной жалобой представлена квитанция к приходно-кассовому ордеру от 06.11.2017 № 58, согласно которому 06.11.2017 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 250 000 руб., от 12.02.2018 № 6, согласно которому 12.02.2018 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 500 000 руб., от 25.12.2019 № 13, согласно которому 25.12.2019 внесены в кассу Общества наличные денежные средства в размере 1 300 000 руб.

Обществом для подтверждения оприходования денежных средств в кассу, принятых от ФИО7, не представлены: журнал регистрации приходных и расходных ордеров, кассовая книга, с отражением сведений и сумм ПКО, карточка счета 50 «Касса» бухгалтерского учета.

При этом в отношении ООО «ИКЦ ОПО» контрольно-кассовая машина в период с 01.01.2017 по 31.12.2019 не зарегистрирована.

Следовательно, доводы налогоплательщика, о неправомерном доначислении НДФЛ и страховых взносов являются не обоснованными.

Доводы общества о несогласии с оценками и выводами налогового органа, изложенными в оспариваемом решении, нашли надлежащее опровержение в отзыве инспекции и дополнении к нему, каковые суд признает полностью обоснованными. Необходимость дополнительного анализа судом не усматривается.

С учетом установленных инспекцией фактических обстоятельств суд признает обоснованным квалификацию действий налогоплательщика по части 1 статьи 54.1 НК РФ, выводы налогового органа соответствующими полученными в ходе налоговой проверки доказательствам, каковые в совокупности свидетельствуют о законности принятого инспекцией решения, основания для удовлетворения заявления судом не установлено.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

СудьяА.Н. Дроздов