Решение от 30 декабря 2020 г. по делу № А43-51269/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-51269/2019

г. Нижний Новгород 30 декабря 2020 года


Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2020 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Горбуновой Ирины Александровны (шифр 45-1537),

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Нижегородская логистическая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 17.07.2019 №№ 391, 1, 31


при участии представителей:

от истца: ФИО2 по доверенности от 06.12.2019, сроком полномочий по 31.12.2022,

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 06.02.2020 № 12-16/002060, со сроком полномочий на 1 год,

после перерыва представители сторон не прибыли,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Нижегородская логистическая компания» (далее - заявитель, ООО «НЛК», общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 17.07.2019 №№ 391, 1, 31.

В порядке статьи 163 Арбитражного кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в судебном заседании 25.11.2020 объявлен перерыв. После перерыва судебное заседание продолжено.

Представители сторон в судебное заседание после перерыва не прибыли, извещены надлежащим образом, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не препятствует рассмотрению спора в отсутствие сторон.

Как следует из материалов дела, ООО «НЛК» 19.10.2019 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2 квартал 2018 года, в соответствии с которой общая сумма исчисленного с реализации НДС составляет 954 558 руб., налоговые вычеты (сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ.) - 281 475 руб., налоговые вычеты по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, по которым документально подтверждена, - 5 121 125 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, - 4 448 042 руб.

На основании уточненной налоговой декларации Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка ООО «НЛК», предмет проверки: НДС, проверяемый период: 2 квартал 2018 года.

При проведении проверки налоговым органом установлено, что налоговая ставка 0% во 2 квартале 2018 года применена ООО «НЛК» по услугам перевозки в рамках заключенных обществом договоров:

• договора перевозки от 25.01.2018 № 97 (10-137600), заключенного с ООО «ОКБ «Спецтяжпроект»;

• договора перевозки от 02.04.2018 № 5 (1-146900), заключенного с ООО «ОКБ «Спецтяжпроект».

Налоговый орган счел необоснованным включение оплаты, полученной по договору перевозки от 25.01.2018 № 97, в налоговую базу, рассчитанную по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена. По итогам проверки, а также дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией приняты:

решение от 17.07.2019 №391 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому установлено завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета, в сумме 4 149 153 руб. в результате неправомерного применения налоговой ставки 0% по услугам перевозки в рамках договора от 25.01.2018 № 97;

решение от 17.07.2019 №1 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым отказано в возмещении НДС в сумме 4 149 153 руб.;

решение от 17.07.2019 №31 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в соответствии с которым решено возместить НДС в сумме 298 889 руб.

Решением Управления ФНС России по Нижегородской области от 23.09.2019 №09-12/20851@ апелляционная жалоба ООО «НЛК» оставлена без удовлетворения, обжалуемые решения вступили в силу.

Не согласившись с принятыми решениями налогового органа, ООО «НЛК» обратилось в арбитражный суд с заявлением в порядке главы 24 АПК РФ о признании указанных решений недействительными.

Инспекция предъявленные требования отклонила по мотивам, изложенным в отзыве, полагает оспариваемые решения законными и просит суд отказать заявителю.

Исследовав и оценив в совокупности и взаимной связи представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно правовой позиции, сформулированной в пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием. Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений, действий (бездействия) органов и должностных лиц, входят проверка соответствия оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и проверка факта нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя. Из содержания приведенных правовых норм вытекает, что удовлетворение требований о признании незаконными актов, действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц возможно лишь при наличии совокупности двух условий, а именно нарушения прав и интересов заявителя и несоответствия оспариваемых актов, действий (бездействия) органов и должностных лиц нормам закона или иного правового акта.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым органам предоставлено право проводить в порядке, установленном НК РФ, налоговые проверки, а также требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогоплательщиком налогов.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Из представленных документов следует, что в результате проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком необоснованно применена ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении транспортно-экспедиционных услуг и услуг по перевозке грузов, не соответствующих требованиям п.1 ст. 164 НК РФ. Основополагающим доводом, по которому налоговый орган отказал в признании ООО «НЛК» участником международной перевозки по услугам в рамках договора от 25.01.2018 № 97, явились выводы о том, что «перевозка груза осуществлялась по территории Российской Федерации между двумя пунктами, расположенными на территории Российской Федерации» (стр. 8 решения №391 от 13.07,2019, стр.6 решения УФНС России по Нижегородской области от 23.09.2019 №09-12/20851 @), «право собственности на ОДСИ перешло от поставщика к покупателю в порту г. Новороссийск» (стр. 9 решения №391 от 13.07.2019, стр.7 решения УФНС России по Нижегородской области от 23.09.2019 №09-12/20851@).

Согласно подпункту 2.1. пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. Положения данного подпункта распространяются на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях указанной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

В целях указанной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

При проверке законности и обоснованности оспариваемых решений судом установлены следующие обстоятельства.

Согласно договору перевозки №97 (10-137600) от 25.01.2018 ООО «НЛК» (Перевозчик) обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика (ООО «ОКБ «Спецтяжпроект») организовать и выполнить перевозку груза в соответствии с заданием на перевозку (Приложение №2 к договору).

Согласно Приложению №2 к договору №97 от 25.01.2018 Перевозчику поручается осуществить комплект работ по перевозке из Акватории порта г. Новороссийск до площадки временного причального сооружения (ВПС) на р. Кубань, 184 км (район н.п. Панахес Тахтамукайского района Республики Адыгея, Российской Федерации) следующего груза:

- оборудование в разобранном виде для комплекса гидрокрекинга: Flue Gas Stack, Flue Gas Stack, Convection Bottom Module, Convection Middle Module, Convection Top Module, Stack Bottom Module, Take Off Duct (Convection To Stack) (дымовая труба (поз. 11.1.15); дымовая труба (поз. 12.6); конвекционные модули (поз. 12.7). Перевозка осуществляется на судне ББС: НОРД/7203, что подтверждается поручением перевозчику от 11.07.2018 №2 (к договору перевозки от 25.01.2018 №97), накладной №011 от 29.07.2018, транзитной декларацией Ml0317110/300718/0012884.

- оборудование в разобранном виде для комплекса гидрокрекинга: Т-3101, V-3104, V-3107 (абсорбер H2S ВД поз. 6.1, холодный сепаратор высокого давления ХСВД поз. 6.2, сепаратор циркулярного кислорода поз.6.3). Перевозка осуществляется на судне ББС: Aitmeu-2/7203, что подтверждается поручением перевозчику от 12.04.2018 № l (к договору перевозки от 25,01.2018 М97), накладной МОИ от 17.04.2018, накладной М007 от 16.09.2017, транзитной декларацией М10317110/300418/0007826.

Перевозка указанного груза осуществлялась в рамках международной перевозки, состоящей из нескольких этапов, подтвержденных заключенными сделками:

• контрактом на поставку №14анпз/07/2015 от 04.06.2015, заключённым между ООО «Афипский НПЗ» (Покупателем) и Компанией МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ, Германия (Поставщиком);

• договором транспортной экспедиции №10-137600/58анпз/07/2015 от 24.12.2015, заключенным между ООО «Афипский НПЗ» (Заказчиком) и ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» (Экспедитором);

• договором перевозки №97 (10-137600) от 25.01.2018, заключенным между ООО ОКБ «Спецтяжпроект» (Заказчиком) и ООО «НЛК» (Перевозчиком).

Согласно положениям контракта на поставку №14анпз/07/2015 от 04.06.2015, заключенного между ООО «Афипский НПЗ» (Покупателем) и Компанией МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ, Германия (Поставщиком), Поставщик осуществляет поставку оборудования с длительным сроком изготовления для строящегося комплекса гидрокрекинга вакуумного гайзойля. Поставка оборудования осуществляется на условиях Инкотермс 2010.

Во вложении 6 к Приложению 6-4 дополнительного соглашения 4 к контракту №14анпз/07/2015 от 04.06.2015 указано наименование поставляемого оборудования: Т-3101 (поз. 6.1, абсорбер H2S ВД), V-3104 (поз. 6.2, холодный сепаратор высокого давления (ХСВД), V-3107 (поз. 6.3, сепаратор циркулярного компрессора), страна происхождения груза - Италия.

Во вложениях 11 и 12 к Приложению 6-4 дополнительного соглашения 4 к контракту №14анпз/07/2015 от 04.06.2015 указано наименование поставляемого оборудования: Flue Gas Stack (№ST-4101, поз. 11.1.15, дымовая труба), Convection Modules (поз. 12.7, конвекционные модули), Stack and Air Ducts (поз.12.6, дымовая труба), страна происхождения груза - Таиланд.

В приложении 4-4 к контракту на поставку №14анпз/07/2015 стороны согласовали условия и положения для отдельных позиций оборудования длительного срока изготовления и содержания технических заявок, в том числе сроки и место поставки оборудования.

Согласно п.1 дополнительного соглашения №7 от 11.04.2018 к контракту №14анпз/07/2015 от 04.06.2015 (дополнения к Приложению 4-4), дополнение 4 к Приложению 4-3, стороны договорились, что колонна ВД и сосуды позиции Т-3101 (абсорбер H2S ВД, включая установленное внутреннее устройство), V-3104 (холодный сепаратор высокого давления), V-3107 (сепаратор циркулярного компрессора) доставляются на условиях DAP порт Новороссийск с перегрузкой на баржу. Баржа предоставляется Покупателем.

Согласно дополнению 11 к приложению 4 -3 к контракту №14анлз/07/2015 от 04.06.2015 печи поставляются на условиях ClF порт Новороссийск с перегрузкой на баржу.

Согласно дополнительному соглашению №5 (Приложение 6-5, вложения 11, 12) к контракту №14анпз/07/2015 от 04.06.2015 позиции 11.1.15, 12.6, 12.7 доставляются на условиях C1F Констанца, Румыния.

Согласно упаковочным листам, оформленным Компанией МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ, на груз поз. 6.1, 6.2, 6.3 (контрольный номер поставки Ж1Л-07/01) в условиях поставки указано:

- наименование проекта и место расположения: комплекс гидрокрекинга ООО «Афипскш: НПЗ»;

- место назначения: 353236, Российская Федерация, Краснодарский край, Северский р-н пгт. Афинский, ООО «Афинский НПЗ».

Согласно упаковочным листам, оформленным Компанией МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ, на груз поз. 11.1.15, поз. 12.6, поз. 12.7 (контрольный номер поставки №LLI-13/13) в условиях поставки указано:

- наименование проекта и место расположения: комплекс гидрокрекинга ООО «Афипский НПЗ»;

- место назначения: 353236, Российская Федерация, Краснодарский Край, Северский р-н, шт. Афипский, ООО «Афипский НПЗ».

Таким образом, по условиям контракта на поставку №14анш/07/2015 от 04.06.2015 страной отправления грузов являлись Румыния, Италия, а местом назначения: комплекс гидрокрекинга ООО «Афипский НПЗ» по адресу 353236, Российская Федерация, Краснодарский Край, Северский р-н, шт. Афипский.

Перевозка грузов до границы РФ (порт г. Новороссийск) осуществлена: судном EEMSLiPT DAFNE, отправитель LUMMUS TECHNOLOGY HEAT TRANSFER B,V. FOR AND BEHALF OF MAVEG (Германия), получатель - ООО «Афипский НПЗ»; судном ABB VANESSA, отправитель OFFICINE LUIGI RESTA S.PA. BY ORDER AND BEHALF OF MAVEG INDUSTTUEAUSRUESTUNGEN GMBH (Германия), получатель - ООО «Афипский НПЗ».

Факт доставки груза до границы РФ (порт г. Новороссийск) подтверждается выставленными Компанией МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ счетами №00000209/03 от 23.11.2017, №00000221 от 28.12.2017, №00000208/01 от 23.11.2017, №00000270-01 от 22.03.2018, накладной №011 от 29.07.2018, транзитной декларацией №10317110/300718/0012884, накладной №011 от 17.04.2018, транзитной декларацией №10317110/300418/0007826.

Соответственно, представленными в рамках камеральной налоговой проверки документами подтверждается, что импортный груз (Т-3101 абсорбер H2S ВД, V-3104 холодный сепаратор высокого давления, V-3J07 сепаратор циркулярного компрессора, Flue Gas Stack, Flue Gas Stack дымовые трубы, Convection Modules конвекционные модули) имел пункт отправления, находящийся за пределами РФ.

Согласно условиям договора транспортной экспедиции №10-137600/58анпз/07/2015 от 24.12.2015, заключенного между ООО «Афипский НПЗ» (Заказчиком) и ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» (Экспедитором), Экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика организовать и обеспечить выполнение комплекса работ/услуг по доставке Груза (Приложение №1 к договору) в Пункт назначения, согласно заданию на выполнение работ (Приложение №2 к договору).

Перевозка грузов осуществляется водным и автомобильным транспортом (п. 1.2 договора).

Согласно Приложению №2 к договору (Задание на выполнение Работ/оказание Услуг) Экспедитору поручается осуществить комплекс работ по перевозке оборудования из порта г. Новороссийск на площадку строительства комплекса гидрокрекинга ООО «Афипский НПЗ».

Перечень груза с габаритными характеристиками установлен в Приложении №1 к дополнительному соглашению №4 от 28.01.2018 к договору №10-137600/58анпз/07/2015, где:

2-ая партия грузов включает оборудование: Т-3101, V-3104, V-3107. Период с момента передачи груза в акватории п. Новороссийск до даты окончания работ по доставке груза: 15.04.2018- 15.09.2018;

10-ая партия грузов включает оборудование: Flue Gas Stack, Flue Gas Stack. Convection Bottom Module, Convection Middle Module, Convection Top Module, Stack Bottom Module, Take Off Duct (Convection To Stack). Период с момента передачи груза в акватории п. Новороссийск до даты окончания работ по доставке груза: 15.07.2018 - 30.07.2018.

Факт приема ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» (Экспедитором) груза к перевозке подтверждается актами приема-передачи:

- Convection mofales/конвекционные модули по акту приема-передачи от 29.07.2018;

- Flue Gas Ducts/ST-4104 - акт приема-передачи от 29.07.2018;

- Stack and Air Ducts/Дымовая труба - акт приема-передачи от 29.07.2018;

- Т-3101 - акт приема-передачи от 07.09.2018;

- V-3104 - акт приема-передачи от 16.04.2018;

- V-3107 - акт приема-передачи от 29.08.2018.

Соответственно, представленными в рамках камеральной налоговой проверки документами подтверждается, что экспедитор ООО «ОКБ «Спецтяжпроект» был привлечен для перевозки груза, пункт отправления которого находился за пределами РФ.

25.01.2018 между ООО ОКБ «Спецтяжпроект» (Заказчиком) и ООО «НЛК» (Перевозчиком) заключен договор перевозки №97 (10-137600), в соответствии с которым Заказчик поручает, а Перевозчик обязуется за вознаграждение и за счет Заказчика организовать и выполнить перевозку Груза в Пункт назначения (Приложение №1 к договору) в соответствии с Заданием на перевозку (Приложение №2 к договору).

Согласно п. 1.3 договора №97 от 25.01.2018 договор заключен в рамках договора №10-137600/58анпз/07/2015 от 24.12.2015 для международной перевозки грузов на ООО «Афинский НПЗ».

Стороны при выполнении указанного договора принимают во внимание, что перевозка Груза осуществляется в международном сообщении в режиме таможенного транзита (п. 1.4 договора).

Факт перевозки груза (абсорбер H2S ВД поз. 6.1, холодный сепаратор высокого давления поз. 62, сепаратор циркулярного компрессора поз.6.3) подтверждается накладной №011 от 17.04.2018, где отправитель: Компания МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ, Германия; получатель: ООО «Афинский НПЗ»; перевозчик: ООО «Нижегородская логистическая компания» с отметкой таможенного органа, транзитной декларацией №10317110/300418/0007826, актом таможенного наблюдения от 17.04.2018.

Факт перевозки груза (дымовая труба поз. 11.1.15, дымовая труба поз. 12,6, конвекционные модули поз. 12.7) подтверждается накладной №011 от 29.07.2018, где отправитель: Компания МАВЕГ Индустриаусрюстунген ГмбХ, Германия; получатель: ООО «Афипский НПЗ»; перевозчик: ООО «Нижегородская логистическая компания)), с отметкой таможенного органа, транзитной декларацией №10317110/300718/0012884.

Соответственно, представленными в рамках камеральной налоговой проверки документами подтверждается, что ООО «НЛК» было привлечено для перевозки груза, пункт отправления которого находящемся за пределами РФ.

Судом установлено, что разногласия по фактическим обстоятельствам дела (реальность договоров, реальное исполнение договоров, перечень оказанных налогоплательщиком услуг) между сторонами отсутствуют.

Согласно разъяснениям пункта 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Как отмечено в Определении ВАС РФ от 10.04.2008 № 2558/08 по делу № А40-60144/04-114-570, операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при предоставлении всех необходимых документов, независимо от условий поставки товаров, определенных Международными правилами толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС и, следовательно, момента перехода права собственности на товар от продавца к иностранному покупателю.

В соответствии с пунктом 3.1. статьи 165 НК РФ 3.1. при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг. В случае вывоза товаров с территории Российской Федерации на территорию государства - члена Таможенного союза или ввоза товаров на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза и заключения налогоплательщиком контракта на оказание указанных услуг с лицом, не осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами, помимо указанного контракта (копии контракта) представляется копия контракта этого лица с лицом, осуществляющим внешнеэкономическую сделку с перевозимыми товарами;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), в том числе с учетом следующих особенностей.

При ввозе товаров морским, речным судном, судном смешанного (река - море) плавания с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема к перевозке товара, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Таможенного союза.

Для подтверждения обоснованности применения 0% ставки по налогу на добавленную стоимость ООО «НЛК» представило в Инспекцию пакет документов, подтверждающих расчет НДС за 2 квартал 2018 года, в том числе книги покупок и продаж, договоры фрахтования, договоры купли-продажи, счета-фактуры за 2 кв. 2018 г., оборотно-сальдовые ведомости за 2 кв. 2018 г., свидетельства о регистрации судов, речные накладные, транзитные декларации, инвойс, а также иные документы (Акт камеральной проверки от 04.02.2019 №65343).

На документах, представленных ООО «НЛК» в Инспекцию имеются отметки таможенных органов, свидетельствующие о перемещении грузов в рамках международной перевозки, к каждой накладной приложен документ о прибытии товара, выставлены счета-фактуры, с каждым участником международной перевозки имеются надлежащим образом оформленные договоры.

В накладной №011 от 29.07.2018, транзитной декларации №10317110/300718/0012884, накладной №007 от 16.09.2017, транзитной декларации №10317110/300418/0007826 - ООО «НЛК» указано в качестве перевозчика.

Наименования грузов, пунктом отправления которых являлась Румыния и Италия, соответствуют наименованию грузов, услуги по перевозке которых оказаны ООО «НЛК».

Во время оказания ООО «НЛК» услуг по перевозке оборудования - перевозимый груз находился под процедурой таможенного транзита, без статуса «находящегося в свободном обращении» до момента уплаты таможенных пошлин и сборов за таможенное оформление.

Детализированные пояснения по информации, отраженной в транспортных и иных документах, подтверждающих перемещение оборудования по договору перевозки №97 от 25.01.2018, приведены ООО «НЛК» в пояснениях и дополнительных пояснениях в рамках проведенной камеральной проверки за 2 квартал 2018 года.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Из содержания пункта 3.1 статьи 165 НК РФ усматривается, что при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

В части 9 статьи 165 НК РФ установлено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 3 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных процедурах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса.

Из материалов дела установлено, что ООО "НЛК" в установленный срок был собран полный пакет документов, таким образом вывод налогового органа о необоснованном включении в налоговую базу по НДС по ставке 0% за 2 квартал 2018 года авансовых платежей необоснован.

Также Общество указывает, что налоговый орган допустил существенное нарушение процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки,

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В силу пункта 1 статьи 100.1 НК РФ дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В пункте 3 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 НК РФ).

Согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В пункте 40 Постановления № 57 разъяснено, что в силу пункта 14 статьи 101 и пункта 12 статьи 101.4 НК РФ неизвещение либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении соответствующих материалов.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, нарушений установленного налоговым законодательством порядка проведения камеральных налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются основанием для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным в соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ, судом не установлено.

Таким образом, суд находит, что заявитель представил доказательства несоответствия оспариваемых решений налоговой инспекции действующему законодательству и нарушение указанными решениями его прав и имущественных интересов. Заинтересованное лицо, в свою очередь, вопреки положениям статьи 65, 200 АПК РФ документально свою позицию не обосновало.

Учитывая изложенное требование ООО «НЛК» судом удовлетворено, решения Инспекции от 17.07.2019 №№ 391, 1, 31 - признаны судом недействительными.

В соответствии с нормой статьи 110 АПК РФ судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, отнесены судом на заинтересованное лицо.

Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 171, 176, 180-182, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решения от 17.07.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 391, об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению № 1, о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению № 31, вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Нижегородская логистическая компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлине в размере 3 000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу по письменному ходатайству взыскателя.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Нижегородская логистическая компания" (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 6 000 руб., уплаченную по платежному поручению от 05.12.2019 № 2124.

Данный судебный акт является основанием для возврата государственной пошлины.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.


Судья И.А.Горбунова