Решение от 1 декабря 2022 г. по делу № А60-34031/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-34031/2022
01 декабря 2022 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 25 ноября 2022 года

Полный текст решения изготовлен 01 декабря 2022 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-34031/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авто-Империя» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «Авто-Империя», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – Управление ФНС)

о признании недействительным решения от 07.12.2021 № 12-14/2, обязании отозвать инкассовые поручения с одного из расчетных счетов налогоплательщика.


При участии в судебном заседании:

от заявителя: Махов А.В., удост. адвоката, представитель по доверенности от 10.06.2022 № 1, ФИО2, паспорт, представитель по доверенности от 01.02.2021;

от заинтересованного лица: ФИО3 представитель по доверенности от 09.01.2022, ФИО4, удост., представитель по доверенности от 03.08.2022 г.



Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.


Определением суда 11.11.2022 г. в связи с назначением судьи С.Е.Калашника судьей Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда произведена замена судьи с использованием автоматизированной информационной системы распределения дел на судью Н.И. Ремезову.


Общество с ограниченной ответственностью «Авто-Империя» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании недействительным решения от 07.12.2021 № 12-14/2, обязании отозвать инкассовые поручения с одного из расчетных счетов налогоплательщика.

Заинтересованным лицом представлен отзыв: считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, заслушав сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Из материалов дела следует, что налоговым органом на основании решения от 30.05.2019 № 12-14/2 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по результатам которой составлены акт проверки от 23.03.2020 № 12-14/2, дополнение к акту № 12-14/2доп от 16.04.2021. Далее инспекцией принято решение № 12-14/2, в соответствии с которым Обществу доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 5 506 751 руб., пени по НДС в сумме 2 554 631,22 руб., налог на прибыль организаций в сумме 6 334 957 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 2 940 992,39 руб., а также штрафные санкции на общую сумму – 1 470 500 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области (далее - Управление) от 07.04.2022 № 10391 решение Инспекции от 07.12.2021 № 12-14/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части начисления налоговой санкции по п. 1, п. 3 ст. 122, ст. 126 НК РФ в сумме 735 250 руб., в остальной части оставлено без изменения, вступило в силу с момента утверждения.

После рассмотрения апелляционной жалобы Управлением суммы налогово, пеней и штрафов скорректированы и составили: НДС в сумме 5 506 751 руб. и пени в сумме 2 554 631,22 руб., налог на прибыль организаций в сумме 6 334 957 руб. и пени в сумме 2 940 992,39 руб., штрафные санкции в размере 40% от неуплаченной суммы налогов – 735 250 руб.

В судебном заседании заявитель пояснил, что самостоятельных требований к УФНС по СО не имеет, однако не согласен с решением МИФНС 3 27 по СО от 07.12.2021 № 12-14/2 и оспаривает доначисления по ряду контрагентов, а именно, ООО «Суслов Сервис» (НДС – 140 312 руб. и пени – 64 655,85 руб., налог на прибыль в ФБ РФ – 23 385 руб. и пени – 10 755,44 руб., налог на прибыль в СБ РФ – 132 517 руб. и пени – 60 948,34 руб.), ООО «Беринг ЕК» (НДС - 390 924 руб., пени - 180 138,02 руб.; налог на прибыль в ФБ РФ – 65 154 руб., пени – 29 966,21 руб., налог на прибыль в СБ РФ – 369 206 руб., пени – 169 808,37 руб.), ООО СК «Альянс» (НДС – 1 636 540 руб., пени – 754 118,63 руб., налог на прибыль ФБ РФ – 272 756 руб., пени- 125 448,40 руб., налог на прибыль в СБ РФ – 1 545 617 руб., пени – 710 873,36 руб., штрафные санкции – 330 196,51 руб.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Положения части 1 статьи 65, части 3 статьи 189 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагают на налоговый орган обязанность по доказыванию факта налогового правонарушения, что предполагает необходимость установления в ходе налоговой проверки конкретных обстоятельств, подтвержденных документально и свидетельствующих о совершении налогоплательщиком вменяемого ему налогового правонарушения.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что основанием для доначисления налогов по взаимоотношениям с ООО «Суслов Сервис», ООО СК «Альянс», ООО «Беринг-ЕК» являются выводы налогового органа о создании налогоплательщиком формального документооборота с целью отражения в составе налоговых вычетов по НДС сумм налога, предъявленных на основании счетов-фактур, выставленных от имени вышеуказанных спорных контрагентов, и завышение расходов по налогу на прибыль организаций с целью минимизации налоговых обязательств Общества и получения налоговой экономии, что свидетельствует о наличии обстоятельств, предусмотренных п. 1 и п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ).

ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» состоит на учёте в налоговом органе с 28.04.2014; основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта (49.41); директор и единственный учредитель организации - ФИО5 В проверяемом периоде ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» осуществляло деятельность автомобильного и грузового транспорта. В рамках хозяйственных операций с контрагентами ООО «Суслов Сервис», ООО «Беринг-Ек» и ООО СК «Альянс» налогоплательщиком приняты к учету в целях налогообложения ТМЦ (автошины), а также услуги грузоперевозок.

В 2017 году ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» являлось собственником 13 единиц транспортных средств, используемых для собственных нужд, а также для осуществления услуг грузоперевозок по заявкам заказчиков. Организацией осуществлялся ремонт данных транспортных средств, в том числе замена шин. Согласно представленным налогоплательщиком документам за 2017 - 2018 годы, в адрес ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» осуществлялась поставка автомобильных шин организациями ООО «Суслов сервис», ООО «Уралтехсервис», ООО «Автопартнер», ООО «Мир шин», ООО «Шина-Стандарт», ООО «Уралтехноснаб», а также ИП ФИО6

В 1 квартале 2017 года ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в бухгалтерском учете отражено приобретение у ООО «Суслов Сервис» автошин марки 445/65R в количестве 6 штук, 315/80R22.5 Michelin X WORKS XDY 156/150K в количестве 8 штук, 315/80R22.5 Michelin MUL TIWAY 3D XZE TL в количестве 8 штук, BMW (1004) Hamann X5 X6 20x11 ET 40dia 74.1 в количестве 4 штук, Nokian Hakkapeliita 8 SUV 275/40 в количестве 6 штук - всего 32 автошины на общую сумму 919 820 рублей, в том числе НДС 140 312 рублей. ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и ООО «Суслов Сервис» заключили договор № 1 от 01.01.2017 на поставку автошин и дисков.

Согласно пп. 1.2 договора, наименование, ассортимент, количество, цена единицы товара, НДС и общая стоимость поставляемой партии товара устанавливается Сторонами в счетах и товарных накладных ТОРГ 12, являющихся неотъемлемыми частями договора. Согласно пп. 3.2. договора № 1 от 01.01.2017 поставка товара осуществляется со склада Поставщика (ООО «Суслов Сервис»), либо грузоотправителя, указанного поставщиком. Пунктом 8 договора установлено, что договор вступает в силу с даты его подписания и действует по 31.12.2016, а в части взаиморасчетов договор действует до полного исполнения Сторонами взятых на себя обязательств. Налоговый орган отмечает, что срок действия договора истекает ранее, чем срок заключения договора. Если принимать доводы о наличии в договоре технической опечатки, то другие обстоятельства, касающиеся документооборота с данным контрагентом, не устранены. Способ поставки товара от Поставщика в адрес Покупателя в договоре не прописан. Установлено, что ООО «Суслов Сервис» не является постоянным поставщиком в адрес ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ», договор поставки № 1 от 01.01.2017 является разовым. По контрагенту ООО «Суслов Сервис» проверяемой организацией, в соответствии с требованием от 08.04.2019 № 365 о представлении документов (информации), представлены: счета-фактуры № АА000006 от 11.01.2017, № АА00012 от 23.01.2017, товарные накладные контрагента № АА00006 от 11.01.2017, № АА00012 от 23.01.2017.Согласно представленным пояснениям ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» товар доставлялся транспортом продавца до склада покупателя. ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и ООО «Суслов Сервис» не представлены товарно-транспортные накладные, транспортные накладные или иные документы, подтверждающие доставку груза до склада покупателя

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31 и ст. 90 НК РФ, с целью установления количества установленных шин на каждом грузовом автомобиле, периодичности замены автомобильных шин на каждом автомобиле, по факту закупа и доставки автошин проведены допросы механика и водителей - работников ООО «Авто-Империя». В ходе допросов, работники ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» (механик ФИО7, а также водители: ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11) сообщили, что закупом автошин занимался сам руководитель ООО «Авто-Империя» ФИО5 Замена автошин в экстренных ситуациях производилась собственными силами, т.к. с собой всегда была запасная автошина. Впоследствии данные колеса устанавливались в шиномонтаже, запасную автошину возвращали. Доставка автошин осуществлялась водителями ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» от продавца - ООО «Авто¬Партнер» г. Нижний Тагил. Таким образом, не подтверждён факт приобретения ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» автошин у ООО «Суслов-Сервис». По факту финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» с ООО «Суслов Сервис» в частности, закупа, замены, списания автошин, расчета (калькуляция) стоимости грузоперевозок проведен допрос заместителя генерального директора ФИО12, который сообщил, что ООО «Суслов Сервис» ему не известно. Про договор между ООО «Суслов Сервис» и ООО «АВТО¬-ИМПЕРИЯ» ничего сказать не может, т.к. данный договор не заключал и участие при заключении не осуществлял. Закупом автошин занимался генеральный директор ФИО5 Как хранились шины, как они списывались, утилизировались, не знает. В 2017 году частично осуществлял расчет (калькуляцию) стоимости грузоперевозок. Стоимость озвучивал генеральному директору ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» ФИО5 Он в последствии принимал решение выгодно организации это или нет. Кроме него этим никто не занимался. Калькуляции (расчет стоимости грузоперевозок) документально не оформлялись, их никто не утверждал. Затраты на приобретение автошин и их замены не включались в калькуляцию (расчет) стоимости грузоперевозок и калькуляция (расчет) стоимости грузоперевозок документально не оформлялись. Таким образом, налогоплательщиком списание автошин производилось без учёта эксплуатационных норм пробега автошин.

В ходе мероприятий налогового контроля ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в соответствии со ст. 93 НК РФ представлены заявки на проведение технического обслуживания грузовых автомобилей и прицепам к ним за 2017г. В результате сравнительного анализа ТМЦ - автошин, с учётом представленных налогоплательщиком заявок на проведение технического обслуживания, Инспекцией установлено, что в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» закуплены шины следующих марок: 445/65R и 445/65R22.5 Michelin XZY3169K в количестве 47 штук, в том числе 6 автошин марки 445/65R закуплено у ООО «Суслов Сервис». В 2017 году проверяемым налогоплательщиком в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» отражено списание в производство 47 автошин данных марок. Однако, согласно данных, отраженных в заявках, содержащих информацию о замене автошин установлено, что произведена замена 41 автошины, следовательно, количество автошин, списанных в расходы (производство), завышено на 6 штук (47-41); NOKIAN Hakkapeliita 8 SUV 275/40 в количестве 6 штук у ООО «Суслов Сервис». В 2017 году проверяемым налогоплательщиком в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» отражено списание в производство 6 автошин данной марки. Однако, согласно данных, отраженных в заявках, содержащих информацию о замене, установлено, что в заявках замена автошин данной марки не производилась, следовательно, количество автошин, списанных в расходы (производство), завышено на 6 штук; 315/80R22.5 Michelin X WORKS XDY 156/150K в количестве 34 штук, в том числе 8 штук у ООО «Суслов Сервис». В 2017 году проверяемым налогоплательщиком в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» отражено списание в производство 34 автошин данных марок. Однако, согласно данных, отраженных в заявках, содержащих информацию о замене автошин, установлено, что произведена замена 26 автошины, следовательно, количество автошин, списанных в расходы (производство), завышено на 8 шт. (34-26); 315/80R22.5 Michelin X multi way 3D XZE TL в количестве 78 штук, в_том числе 8 штук у ООО «Суслов Сервис». В 2017 году проверяемым налогоплательщиком в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» отражено списание в производство 78 автошин данных марок. Однако, согласно данных, отраженных в заявках, содержащих информацию о замене автошин, установлено, что произведена замена 70 автошин, следовательно, количество автошин, списанных в расходы (производство), завышено на 8 шт. (78-70); BMW (1004) Hamann X5 X6 20х11 ЕТ 40dia74.1 в количестве 4 штук у ООО «Суслов Сервис». В 2017 году проверяемым налогоплательщиком в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» отражено списание в производство 4 автошины данной марки. Однако, согласно данных, отраженных в заявках, содержащих информацию о замене автошин, установлено, что в заявках замена автошин данной марки не производилась. Следовательно, количество автошин, списанных в расходы (производство), завышено на 4 шт.

В 2017 году согласно данным регистров учета (Карточки счета 20 проводка Дт 20 Кт 10, а также карточкам счета 10 в разрезе материалов - автошины), количество автошин, списанных в расходы (производство), соответствовало количеству закупленных автошин 183 штук. Замена автошин произведена только в количестве 151 штуки и на 01.01.2018 остаток несписанных в производство автошин данных марок отсутствовал, что подтверждается инвентаризационной описью № 1 от 31.12.2017. Ввиду отсутствия остатка автошин на 01.01.2018, заявок на приобретение и замену, актов на установку вышеназванных автошин в количестве 32 штук, приобретение данных ТМЦ документально не подтверждено, что свидетельствует о неиспользовании данных автошин в количестве 32 штук в деятельности налогоплательщика.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией получены доказательства, свидетельствующие о фактическом отсутствии у ООО «Суслов Сервис» возможности исполнения взятых на себя договорных обязательств, что подтверждается следующими обстоятельствами. Директор организации - ФИО13 отказался от участия в деятельности организации, указав, что директором, учредителем ООО «Суслов Сервис» никогда не был (протокол допроса № 127 от 19.06.2018). ООО «Суслов Сервис» исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо 16.11.2018. У контрагента отсутствовали необходимые условия для исполнения договорных обязательств: организация не имела основных средств собственных или арендованных; производственных активов, складских помещений, транспортных средств. ООО «Суслов Сервис» находилось на общей системе налогообложения, относится к категории плательщиков, представляющих налоговую отчетность с минимальными показателями по сравнению с оборотами по счетам организаций. Налогоплательщиком представлены только налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2016 года и за 1 квартал 2017 года. Сумма исчисленного налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2017 года составила 160 950,00 руб., налог в бюджет не уплачен. Таким образом, источник НДС не сформирован на первом звене. Декларации по налогу на прибыль организаций, расчёты 6-НДФЛ, по страховым взносам, а также справки 2-НДФЛ ООО «Суслов Сервис» не представлялись.

Операции, проводимые по расчетному счету, не свидетельствуют об осуществлении им реальной финансово-хозяйственной деятельности; отсутствуют расходы, которые обязательно присутствуют у организаций, осуществляющих реальную экономическую деятельность: расходы на оплату аренды, услуг связи, почтовые расходы, коммунальные услуги, оплата услуг аренды складских помещений, заработной платы. ООО «Суслов Сервис» не производил ни с одним контрагентом расчёты по оплате автошин. Контрагенты ООО «Суслов Сервис» не имеют отношения к производству, к покупке, продаже или перепродаже автошин марок: 445/65R, 315/80R22.5 Michelin X WORKS XDY 156/150K, 315/80R22.5 Michelin MUL TIWAY 3D XZE TL, BMW (1004) Hamann X5 X6 20x11 ET 40dia 74.1, Nokian Hakkapeliita 8 SUV 275/40. Согласно данным информационных ресурсов, имеющихся в налоговом органе, выпискам банка, поставщики ООО «Суслов Сервис» осуществляли в адрес организации только реализацию транспортных услуг, продажу других ТМЦ Также отсутствует поступление денежных средств по договору № 1 от 01.01.2017 от ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» на расчётный счёт ООО «Суслов Сервис». Вместе с тем установлено, что оплата по Договору поставки от 01.01.2017 № 1 в сумме 919 820.07 рублей с назначением платежа «Оплата по договору № 1 от 01.01.2017 (ООО «Суслов Сервис»), в том числе НДС 18 % - 140311.54» произведена ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» платёжным поручением № 379 от 20.10.2017 в адрес ООО «Велескомплект» ИНН <***>. По требованию № 365 от 08.04.2019 о предоставлении документов (информации), ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» предоставлен Акт взаимозачета № 15_от 21.10.2017, согласно которому задолженность ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» перед ООО «Суслов Сервис» составляет 919820.07 руб. по договору № 1 от 01.01.2017, задолженность ООО «Велескомплект» перед ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» составляет 919820.07руб. по основному договору, взаимозачет производится на сумму 919820,07 руб. В данном акте взаимозачета информация о задолженности ООО «Суслов Сервис» в адрес ООО «Велескомплект» отсутствует. Перечисление денежных средств в размере 919820.07 руб. произведено раньше составления акта взаимозачёта. Денежные средства в размере 919 820,07 рублей перечислены ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в адрес ООО «Велескомплект» при отсутствии договорных отношений с данной организацией. Акт взаимозачета третьей стороной - ООО «Велескомплект» не подписан, печать организации отсутствует.

ООО «Велескомплект» ИНН <***> стоит на учете со 2 сентября 2015 года. Основной вид деятельности - торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями. В период с 02.09.2015 по 26.09.2017 руководителем являлись ФИО14 ИНН667478672803, в период с 27.09.2017 по 14.01.2019 ФИО15 ИНН <***>. Согласно информации, содержащейся в книгах продаж (раздел 9 НД по НДС) и книгах покупок ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» (раздел 8 НД по НДС) за периоды: 1-4 кварталы 2015 года, 1-4 кварталы 2016 года, 1-4 кварталы 2017 года, сделки с организацией ООО «Велескомплект» отсутствуют. В выписках банка ООО «Авто-Империя» за период с 02.09.2015 по 20.10.2017 имеется только разовое перечисление в адрес ООО «Велескомплект» по договору поставки от 01.01.2017 №1 (ООО «Суслов Сервис») в сумме 919 820,07 рублей. При анализе движения денежных средств по договору № 1 от 01.01.2017 установлено, что денежные средства в размере 919 820,07 рублей, поступившие 20.10.2017 на счёт ООО «Велескомплект», в тот же день перечислены в адрес ООО «Уралтехсервис» ИНН <***>. Назначение платежа - оплата по договору № 79/17 от 16.10.2017.

В отношении ООО "Уралтехсервис" установлено следующее: дата регистрации 9 февраля 2016, <...>; учредитель и руководитель: ФИО16 ИНН <***>. Данный контрагент отражен в книге покупок ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» за период 2016-2017 годы. В Межрайонную ИФНС России № 16 по Свердловской области направлено поручение № 2127 от 16.07.2019 об истребовании документов (информации) у ООО «Уралтехсервис» в отношении ООО «Суслов Сервис». Документы не представлены. Также установлено, что ООО «Велескомплект» в период с 09.11.2017 по 30.11.2017 перечислены денежные средства в общей сумме 1 088 723 рублей в адрес ИП ФИО17 ИНН <***> (применяла ЕНВД, розничная торговля продовольственными товарами) c назначением платежа: оплата по договору № 42/10- КС от 06.10.2017; оплата по договору № 45 от 01.11.2017. Далее указанная сумма ИП ФИО17 обналичена. На основании вышеизложенного, в результате анализа регистров бухгалтерского учёта, заявок на приобретение и замену автошин, актов на установку автошин, свидетельских показаний, а также анализа деятельности ООО «Суслов Сервис», установлено, что автошины в количестве 32 штук фактически не приобретались.

Кроме того, в ходе проверки установлено, что ООО «Суслов Сервис» является частью площадки в составе организаций ООО «Система Вектор», ООО «Уралтехноснаб», ООО «Грифон-Трейд», ООО «Беринг-Ек», ООО «Авианта», ООО «Техцентр», деятельность которых направлена на осуществление интересов третьих лиц и является звеном в цепочке организаций по получению необоснованной налоговой экономии в виде завышения затрат контрагентами, которая незаконно и умышленно используется ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» с целью необоснованной минимизации своих налоговых обязательств.

Инспекцией установлены факты недобросовестности не только заявленных в налоговых регистрах ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» контрагентов, но и недобросовестность самого налогоплательщика, который не смог подтвердить реальность и производственную необходимость закупаемых у спорного контрагента ТМЦ. Спорные ТМЦ не закупались, о чем проверяемое лицо не могло не знать при формальном оформлении документов, и что невозможно совершить без предварительного сговора (согласованности действий) со спорным контрагентом. Акт опроса от 31.01.2022 ФИО18 (далее - ФИО18) - проведён адвокатом Маховым А.В. В ходе опроса ФИО18 сообщил, что в начале января 2017 года оказывал услуги по перевозке товара. Услуги выполнялись для ООО «Суслов Сервис» (на электронную почту был направлен договор на представление услуг). Согласно показаниям, ФИО18 в течении первого квартала 2017 года по согласованию с неким Дмитрием, с различных торговых и складских точек города Екатеринбург и города Нижний Тагил, осуществлялась доставка автомобильной резины и дисков в адрес получателей, в том числе на территорию частного дома в городе Кушва. Хорошо запомнил фамилию руководителя ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ», указанную в товарно-сопроводительных документах - Стартулат. Лично с этим человеком не знаком. После каждого рейса Дмитрий забирал документы и передавал вознаграждение. Акт опроса от 04.02.2022 ФИО19 (далее - ФИО20) - проведён адвокатом Маховым А.В. В ходе опроса ФИО19 предоставил сведения, аналогичные сведениям, представленным ФИО18, то есть подтвердил оказание транспортных услуг по перевозке автошин и дисков в адрес ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в 1 квартале 2017 года. Помимо этого, ФИО20 сообщил, что знаком с директором организации - ФИО21, знает, что он проживает в городе Кушва. Установлено, что сведения о лицах, допрошенных на основании акта адвокатского опроса ФИО18 от 31.01.2022 и акта адвокатского опроса ФИО19 от 04.02.2022, как перевозчиков ТМЦ, отсутствовали в ходе проведения ВНП и не прослеживались по документам, представленным налогоплательщиком.

Кроме того, согласно информации, представленной отделом ЗАГС города Качканара Управления записи актов гражданского состояния Свердловской области от 16.02.2022 №28-04-16-18/286 ФИО22 ДД.ММ.ГГГГ года рождения является матерью: ФИО5 (руководитель, учредитель ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ») и ФИО19, опрошенного 04.02.2022. Инспекция пришла к выводу, что родственные связи ФИО5 и ФИО19 указывает на аффилированность указанных лиц.

ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в 2018 году отразило у себя в учете оказание экспедиторских услуг по перевозке грузов ООО «Беринг-Ек» на общую сумму 2 562 725,60 рублей, в том числе НДС 390 924 рублей. Исходя из материалов проверки, ООО «Беринг-ЕК» привлечено проверяемым лицом в целях исполнения договора с ОАО «Святогор».

Между ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и ОАО "Святогор» заключён договор от 28.12.2017 № ОС-002-2018 по осуществлению экспедиторских услуг, где ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» - Экспедитор, а ОАО «Святогор» - Клиент. К данному договору прилагаются заявки на перевозку руды, акты выполненных работ (услуг) и реестры по перевозке медно-цинковой и медной руды от СМЦР «НОВО-ШЕМУР» г. Ивдель до прирельсового склада станции ИВДЕЛЬ-1, ТТН. Из указанных документов (ТТН, ТН, заявок) установлено, что работы исполнены ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» водителями ФИО23 и ФИО24 в качестве водителей-экспедиторов данной организации, на автомобиле МАН г/н <***>.

ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» для исполнения вышеуказанного договора заключен идентичный по содержанию (условиям) договор от 29.01.2018 № 02 с ООО «Беринг- Ек», где ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» - Клиент, а ООО «Беринг-Ек» - экспедитор, который, по мнению налогового органа, является формальным. Исходя из выводов налогового органа, содержащихся в обжалуемом решении, водители ФИО23 и ФИО24 на автомобиле МАН г/н <***> исполняли услуги от имени ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ»

Согласно договора между ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и ОАО "Святогор» от № ОС-002-2018 Экспедитор обязуется от своего имени организовывать перевозки грузов, в том числе выполнять или организовывать выполнение определенных настоящим договором услуг, связанных с перевозкой медной и медно- цинковой руды Ново-Шемурского месторождения по маршруту от открытых складов Северного медно-цинкового рудника, расположенного в 32км на северо-западе от Муниципального образования г. Ивдель до участка погрузки руды прирельсовый склад ст.Ивдель-1. Согласно п.1.3 данного договора обязуется выполнить за счет Клиента - ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» комплекс следующих экспедиторских услуг: получение груза, проверку количества, ассортимента и качества; проверку соответствия транспортных и иных сопроводительных документов установленным требованиям; транспортировку груза на склады, указанные Клиентом; контроль за осуществлением погрузочно-разгрузочных работ, целью которого является обеспечение сохранности груза, в т. ч. осуществлять надлежащее закрепление груза после осуществления погрузки; в соответствии с п. 2.1.1. Экспедитор обязан подтвердить возможность исполнения поданной Клиентом заявки, с указанием срока доставки и маршрута, количества автотранспорта, марок и государственных регистрационных номеров автомобилей и паспортных данных водителей, направляемых Клиенту для получения груза, заверенных печатью Экспедитора. - согласно п.2.1.9 Экспедитор не имеет право без согласования с Клиентом изменять вид транспорта, маршрут и последовательность перевозки.

В ходе проверки установлено, что Клиентом ОАО Святогор представлена заявка №1/1 от 26.01.2018 на перевозку груза с 01.02.2018 по 28.02.2018, в которой Экспедитором заявлено ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ».

В пункте 10 заявки предусмотрено указание вида, гос.номера т/с, ФИО и паспортные данные водителей, которые будут осуществлять перевозку от ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ», в соответствии со списком автотранспорта №6 от 26.01.2018 от ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ». В качестве водителей-экспедиторов были ФИО23 и ФИО24, автомобиль марки МАН г/н <***>.

Проверкой установлено, что список автомобилей и водителей составлен и представлен в адрес ОАО Святогор до заключения договора ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» с ООО «Беринг-Ек» №02 от 29.01.2018. ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» не могло знать сведения об автомобиле и водителях до заключения договора со спорным контрагентом. Тот факт, что ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» обладало данными сведениями и представило их Заказчику в целях исполнения договора, свидетельствует о том, что указанное авто и водители предоставляли услуги от имени ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ», а также о формальности заключенного договора с ООО «Беринг-ЕК».

В соответствии с п. 2.1.4. путевой лист, а также доверенность, заверенные печатью Экспедитора, при предъявлении водителем документа, удостоверяющего личность (паспорт), является основанием для получения им груза к перевозке. На территории ОАО «Святогор» действует Положение «О пропускном и внутриобъектовом режиме в ОАО «Святогор». То есть от организаций, которые заранее не согласовывали с ОАО «Святогор» допуск на территорию, автомобили и водители не пропускались. По запросу инспекции ОАО «Святогор» сообщило о том, что письма ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» о допуске на территорию за 2018 год уничтожены в связи с истечением сроков хранения. Доверенности на водителей были оформлены от ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ»», а не от ООО «Беринг-Ек», поскольку ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» могло привлекать субподрядчиков только по согласованию и разрешения Заказчика, чего не производилось. Кроме того, одна из заявок, в которой поименованы водители и авто, как отмечалось выше, представлена до заключения договора с ООО «Беринг-Ек»; ТТН, ТН оформлены с указанием на исполнение обязательств ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ». В соответствии с п. 2.1.6. договора моментом исполнения обязательств Экспедитора является дата передачи груза грузополучателю, что подтверждается отметкой в ТТН, ТН, а также дата акта сдачи - приемки оказанной услуги.

В представленных Клиентом товарно-транспортных накладных, представленных ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» транспортных накладных, «перевозчиком- экспедитором» указано ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в графе «принял, сдал» - ФИО23 и ФИО24 в качестве водителей-экспедиторов данной организации, и автомобиль МАН г/н <***>. Относимости к иной организации не прослеживается. В соответствии с п. 4.2. договора Экспедитор вправе привлечь к исполнению договора третьих лиц, при условии обязательного письменного согласования их с Клиентом, если это не противоречит п 2.1.14 договора. Экспедитор отвечает перед Клиентом за действия привлеченных к исполнению договора третьих лиц, как за свои собственные. Из представленных ОАО «Святогор» документов установлено, что ООО «Авто-Империя» за согласованием иных исполнителей по договору, подрядчиков, перевозчиков и пр. в ОАО «Святогор» не обращалось.

С учетом наличия внутриобъектового пропускного режима в ОАО «Святогор», автомобили и водители от ООО «Беринг-ЕК», которое не согласовывалось с ОАО «Святогор», не имели возможности находиться на территории ОАО «Святогор».

В отношении ООО «Беринг-Ек» в рамках ст. 93.1 НК РФ, по требованию № 08-14/518 от 07.06.2018 ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» представлены документы: договор № 02 от 29.01.2018, заявка на осуществление перевозки груза автотранспортом № 01 от 29.01.2018, счета-фактуры, акты выполненных работ, карточка бух. сч.60, платежные поручения, акты взаимозачетов, реестры. В ответ на требование №12-14/02-07 от 17.01.2020 ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в отношении сделок с ООО «Беринг-Ек» представило транспортные накладные за 2018 год, в которых содержится следующая информация. В Разделе 10 «ПЕРЕВОЗЧИК» отражено юридическое лицо – ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ»: 624300, Свердловская область, г. Кушва, промышленный район ГБРУ участок №10; водители: ФИО24, либо ФИО23 В Разделе 11 «Транспортное средство» - указано транспортное средство МАН <***>. В Разделах: №6 «Прием груза», №7 «Сдача груза», №9 «Информация о принятии заказа (заявки) к исполнению», № 16 «Дата составления и подпись сторон» подпись ФИО24 либо ФИО23 В Разделе 8 «Условия перевозки»: погрузка осуществлена ОАО «Святогор» погрузчиком KOMATSU, разгрузка - ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» самосвалом. В соответствии с п.1.1 спорного договора с ООО «Беринг-ЕК», Экспедитор обязуется от своего имени организовывать перевозки грузов, в том числе выполнять или организовывать выполнение определенных настоящим договором услуг. Вместе с тем как указывалось выше все документы оформлены от лица ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» с указанием его в качестве перевозчика, экспедитора. Таким образом, если бы исполнение договора с ООО «Беринг-ЕК» было реальным, транспортные накладные и иные подтверждающие документы должны были быть оформлены от лица ООО «Беринг-ЕК», а не ООО «Авто-Империя». В результате проведенного анализа вышеперечисленных документов установлено, что Экспедиторские услуги по перевозке груза оказывало ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» с привлечением водителей ФИО24 либо ФИО23 Сведения об организации ООО «Беринг-Ек», как о Перевозчике груза и Экспедиторе в заявках на перевозку руды, «списках» ОАО «ВГОК», товарно-транспортных накладных, транспортных накладных, отсутствуют.

Исходя из изложенного, представленные в ходе проверки акты выполненных работ (оказанных услуг): от 31.03.2018 № 15 с наименованием услуг «Услуга по перевозке», от 07.05.2018 № 39, с наименованием услуг «Услуга по перевозке», счет на оплату № 14 от 28.02.2018 с наименованием услуг «Услуга по перевозке медноцинковой руды от СМЦР «Ново-Шемур» г. Ивдель до Прирельсового склада станции Ивдель-1», не подтверждают факт оказания экспедиторских услуг организацией ООО «Беринг-Ек». Копии путевых листов либо отрывные талоны заказчика к путевым листам грузовых автомобилей, паспорт транспортного средства, на котором перевезен груз; доверенность на водителя либо сопровождающее груз лицо на получение груза и передачу его грузополучателю (покупателю), позволяющие определить факт выполнения услуг ООО «Беринг-Ек», не представлены. Кроме того, в ходе проверки установлено несение расходов ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» за ГСМ, используемых ООО «Беринг-ЕК» при исполнении транспортных услуг.

Согласно п. 3.1 договора со спорным контрагентом № 02 от 29.01.2018, размер оплаты за перевозку составляет 180 руб. за тонну с учетом НДС (без НДС 152,5) и все расходы, связанные с перевозкой и организацией перевозки, несет ООО «Беринг-Ек». В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией проверялось списание расходов за горюче-смазочные материалы (ГСМ) и установлено, что расходы на ГСМ при осуществлении транспортных услуг для ОАО «Святогор» понесены ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ», а не ООО «Беринг-Ек».

Налогоплательщиком в ходе проверки представлен «акт приема–передачи топливных карт от 31 января 2018 к договору № 02 от 29.01.2018», в котором ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» безвозмездно передает безлимитную топливную карту ООО «Беринг-Ек». Вместе с тем, условиями договора передача карты и несение расходов ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» за ГСМ не предусмотрено, более того, все расходы на услуги ООО «Беринг-Ек» уже включены в цену договора. Таким образом, несение расходов ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» за горюче-смазочные материалы, используемые ООО «Беринг-ЕК» в ходе транспортных перевозок, противоречит условиям договора и свидетельствует об исполнении перевозок от лица самого Заявителя. Также следует отметить, что подобные действия противоречат обычаям делового оборота и экономическому обоснованию (деятельность общества не направлена на получение прибыли).

Представление подобного акта о передаче безлимитной топливной карты свидетельствует о согласованных действиях между ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и ООО «Беринг-Ек». Также установлен собственник транспортного средства МАН <***>. Указанное транспортное средство с 25.01.2018 в период оказания услуг принадлежало индивидуальному предпринимателю ФИО25 (далее- ИП ФИО25). Ранее, с 10.09.2014 по 24.01.2018 принадлежало ФИО26 ФИО25 на основании поручения № 332 от 05.12.2018 года был вызван на допрос в налоговый орган. Свидетель на допрос не явился. Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области 18.02.2019 совершен выезд по адресу места жительства (места работы) ФИО25 с целью проведения допроса свидетеля по вопросу участия принадлежащего ФИО25 транспортного средства МАН TGS 33/480 6X4 BBS-WW, гос. номер <***> в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Беринг-ЕК». Свидетель на вопросы налогового органа отвечать отказался, сославшись на ст. 51 Конституции РФ. В адрес ФИО25 ИНН <***> направлено требование о предоставлении документов (информации) на основании поручения об истребовании документов (информации) № 15 от 14.01.2019, а именно договоры аренды транспортных средств. Запрашиваемые документы не представлены.

По расчетному счету ООО «Беринг-Ек» и ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» перечислений денежных средств в адрес ФИО25 не производилось, документы, подтверждающие факт оплаты в ходе проверки не представлены. В адрес ООО "Беринг-ЕК" направлено поручение по ст.93.1 НК РФ № 6 от 10.01.2019 о предоставлении документов, подтверждающих факт аренды ТС МАН <***>. Запрашиваемые документы не представлены.

В Межрайонную ИФНС России № 16 по Свердловской области направлены поручения на допрос руководителя ООО "Беринг-ЕК" ФИО26 ФИО26 на допрос не явился; 23.01.2019 ФИО26 по электронной почте предоставил в ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга заявление по форме Р34001 "Заявление физического лица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц". Пояснений ФИО26 к заявлению не представлено.

В соответствии со ст. 90 НК РФ Инспекцией проведены допросы свидетелей - физических лиц водителей ФИО24, ФИО23. ФИО23 и ФИО24 в ходе проведенного допроса сообщили, что работали на ФИО26 в должности водителей, перевозили руду по заявке от ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и по заданию ФИО26 Договоры, в том числе договоры на оказание экспедиторских услуг и услуг грузоперевозок организацией ООО «Беринг-Ек», с ФИО26, с ООО «Авто-Империя» не заключалось. В период с конца января 2018 года до середины апреля 2018 года перевозили руду на ТС МАН гос. знак <***> с карьера под г. Ивдель до ЖД тупика г. Ивдель по заявке ООО «Авто-Империя». Транспортное средство им не принадлежало, в чьей собственности – не знают. Грузоперевозки оформлялись товарно-транспортными накладными, которые выдавались при погрузке и сдавались водителями в пункте назначения кладовщикам, в офис ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» или ФИО26 Документы выдавались на руки этим водителям лично, а не иным лицам - экспедиторам. Водители официально нигде не трудоустроены, знакомы с ФИО26, от которого получали неофициальный доход в виде наличных денежных средств либо на банковскую карту.

Таким образом, фактические исполнители-физические лица ФИО23 и ФИО24 подтвердили, что работали по заявкам ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» расходы на ГСМ несло ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ». Хотя указанными водителями и упоминалось, что работали они по заданию ФИО26, который согласно ЕГРЮЛ были директором ООО «Беринг-ЕК», следует учесть, что сам ФИО26, посредством представления соответствующего заявления, показал, что не являлся руководителем и учредителем ООО «Беринг-ЕК». Договоры с ними не заключались.

Документальное подтверждение отношений собственника транспортного средства ФИО25, водителей ФИО23 и ФИО24 с ООО «БерингЕк» отсутствуют: договоры трудовые и гражданско-правового характера не составлялись. Водителям ФИО23 и ФИО24, согласно сведениям формы 2-НДФЛ за 2018 год и расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, какими-либо работодателями доходы не начислялись и не выплачивались. Соответственно, водители ФИО23 и ФИО24 не являются работниками ООО «Беринг-Ек». По расчетному счету ООО «Беринг-Ек» перечислений денежных средств в адрес ФИО24, ФИО23 не производилось, документы, подтверждающие факт оплаты в ходе проверки не представлены.

В результате анализа движения денежных средств по счетам ООО «Беринг-ЕК» установлено следующее. Денежные средства, поступавшие на расчётные счета ООО «Беринг-ЕК» от ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в проверяемом периоде поступали на расчётные счета: - ИП ФИО17 ИНН <***> (режим налогообложения ЕНВД - розничная торговля); с 12.01.2018 по 13.02.2018 произведено снятие наличных денежных средств через банкоматы г. Кушва на сумму 755 470,0 рублей (поступило 906 420,00 рублей); ИП ФИО27 ИНН <***> (режим налогообложения ЕНВД - грузоперевозки) п/п №73 от 02.03.2018 на сумму 69750,0 руб. ИП ФИО27 в период с 20.02.2018 по 30.03.2018 произведено снятие наличных денежных средств через банкомат в г. Кушва на сумму 957 063,0 рублей (денежные средства поступали от ООО «Беринг-ЕК», ООО «Система Вектор» и др.). ФИО28 в период с 24.01.2018 по 23.03.2018 произведено перечислений на сумму 471 100,0 рублей с назначением платежа: «Оплата по договору № 56/2017г от 12.12.2017 за юридические услуги НДС не облагается». ООО «Уралтехноснаб» ИНН <***> п/п № 520 от 11.05.2018 на сумму 150 000.00 руб.

По факту поступления денежных средств на расчетные счета в банках ИП ФИО27 и ИП ФИО17, а затем их снятие наличными средствами через кассу банка, либо через банкоматы в ходе налоговой проверки проведены допросы данных свидетелей.

В результате из полученных показаний свидетелей следует, что указанные ИП не исполняли услуг для ООО «Беринг-ЕК» на территории ОАО «Святогор». С организациями ООО «Беринг-Ек», ООО «Триалтекс», ООО «Авианта», ООО «Уралтехноснаб», ООО «Техцентр» познакомил ФИО26. Затем он познакомил их с главным бухгалтером всех этих организаций – с ФИО28. В 2017-2018 годах с данными организациями заключались договора беспроцентных займов на значительные суммы. Согласно проведённому анализу отчетности ООО «Беринг-Ек», установлено, что ООО «Беринг-Ек» относится к категории плательщиков представляющих налоговую отчетность с минимальными показателями по сравнению с оборотами по счетам организаций.

Из налоговой отчетности ООО «Беринг-Ек» следует, что сумма произведенных расходов максимально приближены к полученным доходам, суммы налога к уплате минимальны (за 1 квартал 2018 года сумма к уплате - 49 875,00 рулей; за 2 квартал 2018 года сумма к уплате 40 174,00 рублей). Контрагентом второго звена ООО «Авианта» ИНН <***> 12.02.2019 предоставлена уточненная налоговая декларация за 2 квартал 2018 года с нулевыми показателями. НДС в бюджет не исчислен и не уплачен.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Беринг-Ек» также установлено отсутствие расходных операций, присущих обычной хозяйственной деятельности организации: телефонные переговоры, услуги связи и услуги Интернет, оплата коммунальных услуг (отопление, электроэнергия), ГСМ, в том числе отсутствие арендных платежей за склады и иные помещения, необходимые для хранения материалов, за аренду транспортных средств, спецтехники, необходимой для погрузки и разгрузки ТМЦ, а также и иные расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении предпринимательской деятельности. Для выявления контрагентов, оказавших услуги грузоперевозок по заданию ООО «Беринг-Ек», были проанализированы сделки с контрагентами, отраженными в книгах покупок ООО «Беринг-Ек».

Выставлены требования поставщикам о предоставлении документов по взаимоотношениям с контрагентами второго звена ООО «Беринг-Ек». Из книги покупок за 1 квартал 2018 года следует, что транспортные услуги заявлены только от контрагента - ООО «Уралтехноснаб» в сумме 9 346 331,0 рублей, в том числе НДС в сумме 1 425 712,0 руб. и составляют 68,42 % от общей суммы заявленного вычета. Согласно книги покупок ООО «Уралтехноснаб» за 1 квартал 2018 года контрагенты, оказывающие грузоперевозки отсутствуют, в связи с чем ООО «Уралтехноснаб» не могло осуществить услуги грузоперевозки по заявке ООО «Беринг-Ек». ООО «Беринг-Ек» и ООО «Уралтехноснаб» не представлены документы, подтверждающие техническую возможность организации для осуществления данных услуг: отсутствие договора аренды транспортных средств, актов приема-передачи транспортных средств, договоров с водителями транспортных средств, путевых листов грузовых автомобилей, привлеченных для данной операции, договор с АТИ не заключался ввиду отсутствия отражения сделок с АТИ в книге покупок и отсутствия операций по оплате доступа к сайту АТИ.

Согласно информационным ресурсам, имеющимся в налоговом органе установлено, что в собственности у ООО "Уралтехноснаб» отсутствуют транспортные средства, имущество, отсутствуют работники. Из налоговой отчетности ООО "Уралтехноснаб" видно, что сумма произведенных расходов (105956,0 тыс.руб.) максимально приближены к полученным доходам (106056 тыс.руб), из чего следует, что суммы налога к уплате минимальны, что подтверждает отсутствие экономической целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что директором и учредителем ООО "Уралтехноснаб" ИНН <***> являлась ФИО29 (с 28.12.2017 по 30.10.2018). В ходе допроса, ФИО29 подтвердила формальное руководство организацией ООО "Уралтехноснаб" ИНН <***>, сообщив при этом, что она является работником АО "Научно-производственная корпорация "Уралвагонзавод" имени Ф.Э. Дзержинского, работает машинистом-обходчиком. В отношении организации ООО "Уралтехноснаб" ИНН <***> пояснила следующее: «Об организации узнала по объявлению в интернете, записи в трудовой книжке нет. Бухгалтерию вела ФИО28, документы составляла ФИО28. Все документы у ФИО28, по вопросам финансовохозяйственной деятельности обращаться к ФИО28 Я не владею информацией, только подписывала документы». Сумма НДС в сделке с контрагентом третьего звена ООО «Авианта» ИНН <***> в цепочке с ООО «Уралтехноснаб» составляет: в 1 квартале 95.37 % от общей суммы вычета, 2,3,4 кв.). ООО «Авианта» представлены налоговые декларации за 2018 год с нулевыми показателями. Дата постановки ООО «Авианта» на учет в Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области - 18 августа 2015 года, учредитель и руководитель ФИО28 ИНН <***>; численность в 2015-2016 годах - 1человек. Справка по форме 2-НДФЛ за 2016 год представлена на имя ФИО28 ФИО28 03.12.2019 в налоговый орган представлено заявление об отказе от руководства и учредительства ООО «Авианта». Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключенииюридического лица ООО «Авианта» из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности по заявлению самого лица об отказе в руководстве) - 18.03.2020.

Из книги покупок ООО "Беринг-ЕК" за 2 квартал 2018 года следует, что транспортные услуги заявлены только от контрагента - ООО "Компания Логистик" и составляют 97,65% от общей суммы заявленного вычета. Согласно сведениям формы 2-НДФЛ за 2017 и 2018 годы, представленных в налоговый орган налоговым агентом ООО «Компания логистик» ИНН <***>, доходы физическим лицам ФИО25, ФИО24, ФИО23, не выплачивались. По расчетному счету ООО «Компания логистик» ИНН <***> перечисления денежных средств в адрес ФИО25, ФИО24, ФИО23, ФИО26 не производилось. В книге покупок ООО «Компания логистик» ИНН <***> за 2 квартал 2018 год заявлены счета-фактуры по сделкам с контрагентами: ООО "ЛДК-ФИЛМС" ИНН <***>, ООО «Беринг-Ек» ИНН <***>, ООО «Уралтехноснаб» ИНН <***>, ООО «Система Вектор» ИНН <***>, ООО «Компания логистик» ИНН <***>.

Перечисления денежных средств от указанных компаний в адрес ФИО25, ФИО24, ФИО23, ФИО26 не производилось. В книге покупок ООО «Система Вектор» ИНН <***> за 2 квартал 2018 года заявлены счета-фактуры по сделкам с контрагентами ООО «Беринг-Ек» ИНН <***>, ООО "Уралтехноснаб" ИНН <***> и ООО "УРАЛТЕХСЕРВИС" ИНН <***>.

Таким образом, у ООО «Компания логистик» сформированы налоговые вычеты по НДС от группы компаний, связанных с ФИО28 В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля подтверждены факты согласованности действий при исполнении договорных отношений между контрагентами проверяемого налогоплательщика, а именно: - IP-адреса ООО «Система Вектор»: 85.140.78.44,178.46.122.64, 5.140.247.212 совпадает с IP - адресом ООО «Беринг-Ек», 5.140.247.212. - IP- адрес ООО "УРАЛТЕХНОСНАБ" ИНН <***> - 79.172.2.165 совпадают с IP- адресом ООО «Авианта» - 79.172.2.165. - ООО «Суслов Сервис» произведено перечисление заработной платы ФИО28 ИНН <***> за декабрь 2016 года и первую половину января 2017 года и за юридические услуги за декабрь 2016 года. Согласно сведений по форме 2-НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, ФИО28 не являлась работником ООО «Суслов Сервис». - Контактный номер телефона ФИО28 ИНН <***> (в протоколе допроса указан личный номер телефона) соответствует номеру телефона, указанного для СМС-уведомлении при осуществлении банковских операций по расчетному счету ООО «Беринг-Ек», в договоре с банком. - С 22.11.2018 директором ООО «Система Вектор» является ФИО28 ИНН <***> (Выписка из ЕГРЮЛ). - С 18.08.2015г. по 31.10.2019 учредителем и руководителем ООО «Авианта» являлась ФИО28 ИНН <***>.

Согласно показаниям директора ООО «Уралтехноснаб» - ФИО29, главным бухгалтером ООО «Уралтехноснаб» являлась ФИО28.

Согласно показаниям контрагентов ИП ФИО27 и ИП ФИО17 в отношении сделок с ООО «Система Вектор», ООО «Уралтехноснаб», ООО «Грифон-Трейд», ООО «Беринг-Ек», ООО «Авианта», ФИО28 являлась главным бухгалтером ООО «Система Вектор», ООО «Уралтехноснаб», ООО «Грифон-Трейд», ООО «Беринг-Ек», ООО «Авианта», ООО «Техцентр». Таким образом, ООО «Беринг-Ек» является частью площадки в составе организаций ООО «Система Вектор», ООО «Уралтехноснаб», ООО «Грифон-Трейд», ООО «Беринг-Ек», ООО «Авианта», ООО «Техцентр», ООО «Суслов Сервис» и др., деятельность которых направлена на осуществление интересов третьих лиц, и является звеном в цепочке организаций по получению необоснованной налоговой экономии в виде завышения затрат контрагентами, которая незаконно и умышленно используется ООО «Авто-империя» с целью необоснованной минимизации своих налоговых обязательств. Согласованные действия между ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и ООО «Беринг-Ек» также подтверждаются через взаимоотношения ООО «Суслов Сервис», аффилированность которого с ООО «Авто-Империя» установлена в ходе проведенной налоговой проверки.

В ходе налоговой проверки также установлено, что между ОАО «ВГОК» (Заказчик) и ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» (Исполнитель) заключен договор оказания транспортных услуг от 05.03.2018 № ДГВГ7-008065. Согласно п. 1 вышеназванного договора, Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя организацию перевозки железного концентрата (промпродукт) автомобильным (самосвальным) транспортом по маршруту <...> - дорога базисного склада через цех «Пути», ПЖТ на ВОЦ. Согласно п. 2.1.2. договора Заказчик обязан обеспечить своевременное оформление товарно-транспортных документов. Согласно п. 2.2. договора Исполнитель обязан обеспечить своевременное оформление путевых листов, обеспечить погрузку и перевозку согласованных с заказчиком объемов промпродукта, предоставить технику в технически исправном состоянии с обслуживающим персоналом. Согласно п. 2.2.6. Исполнитель обязан обеспечивать водительский состав необходимыми для перевозки транспортными документами. Согласно п. 2.2.7. договора Исполнитель не вправе привлекать без письменного согласия Заказчика третьих лиц для оказания транспортных услуг по настоящему договору.

Для исполнения условий договора, заключенного с ОАО «ВГОК», ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» привлекло ООО СК «Альянс». В ходе проверки проверяемым налогоплательщиком по требованию от 17.01.2020 № 12-14/02-07 представлен договор на оказание транспортных услуг № 12 от 13.03.2018, где ООО «Авто – Империя» «Заказчик», ООО СК «Альянс» «Исполнитель». Согласно п. 2.1.3. 20 Исполнитель ООО СК «Альянс» осуществляет за свой счет все дорожные расходы по перевозке груза. Согласно доп. соглашения №1 к договору 12 от 13.03.2018 стоимость перевозки 1 тонны груза 225,0 руб. с учетом НДС. Согласно дополнительному соглашению № 3 от 05.12.2018 к договору № 12 от 13.03.2018, ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» для выполнения работ по перевозке грузов передает ООО СК «Альянс» в пользование сервисную карту ООО «Газпромнефть» и по окончании календарного месяца ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и ООО СК «Альянс» обязаны произвести взаиморасчеты по выполненным работам и расходу дизельного топлива на основании транзакционных отчетов, предоставляемых ООО «Газпромнефть».

Согласно дополнительному соглашению № 4 к договору № 12 от 13.03.2018 платежи за оказанные Исполнителем услуги производятся на основании ТТН, реестра, счета-фактуры, акта выполненных работ, по истечении 45 календарных дней с момента предоставления оригиналов документов. Возможен расчет за оказанные услуги по перевозке промпродукта нерудной продукцией производства ОАО «ВГОК».

В ходе проверки ООО СК «Альянс» не представлены следующие истребуемые документы в отношении ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ»: ТТН; Акты сверок расчетов с поставщиками; ОСВ по бухгалтерским счетам; доверенности на получение ТМЦ; путевые листы на водителей, подтверждающие документы о лицах и средствах, которые выполняли работы, результаты которых отражены в представленных счетах-фактурах и товарных накладных.

При анализе движения денежных средств от ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в адрес ООО СК «Альянс» установлено следующее. ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» перечислило в 2018 году в адрес ООО СК «Альянс» денежные средства на сумму 2 575 157.52 руб. Также между ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» и ООО СК «Альянс» произведено взаимозачетов на сумму 2 912 458,90 руб. в соответствии с актами взаимозачета.

В книгах продаж ООО СК «Альянс» в период с 1 по 4 кварталы 2018 года отражены сделки с ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» на сумму 10 728 426,80 руб., в том числе НДС в сумме 1 636 540,0 руб. Имеется кредиторская задолженность ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» перед ООО СК «Альянс» на сумму 5 240 810,38 рублей (10728426.8 руб. – 2575157,52 руб. – 2912458,90 руб.). По состоянию на 31.12.2018 задолженность у ООО «Авто-Империя» перед ООО «СК Альянс» составила 3 884 493,21 рублей. Согласно расчетному счету ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в 1 кв.2019 перечислено в адрес ООО СК «Альянс» 200 000,0 рублей. Итого задолженность ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» перед ООО СК «Альянс» на 01.01.2019 составила 3 684 493,21 руб. Задолженность погашена 31.07.2019, через расчетный счет перечислены денежные средства в размере 3 531 493,21 руб. по договору цессии, заключенному ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» с ИП ФИО30 (отец директора ООО «АвтоИмперия» ФИО5), задолженность в сумме 153 000 руб. погашена путем составления актов взаимозачета. В ходе мероприятий налогового контроля установлено следующее.21 Организация ООО СК «Альянс» поставлена на учет в налоговом органе 5 декабря 2016 года. Численность работников в 2018 году - 16 человек. Юридический адрес: 620017, <...> / стр. 1Д, пом. 6, Уставный капитал 500т.р. ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий. В собственности у ООО СК «Альянс» отсутствует имущество, складские помещения. Учредитель и директор - ФИО31 ИНН <***> с 05.12.2016.

В ходе обследования адреса регистрации ООО СК «Альянс» налогоплательщик по данному адресу не обнаружен. По информации, имеющейся в налоговом органе, ФИО31 от руководства не отказывается. Утверждает, что организацию создал и зарегистрировал по собственной инициативе.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, ООО СК «Альянс» представлена следующая отчетность за 2017г. налоговая декларация по налогу прибыли за 2017 год: Доходы – 329428,80 т.р., Расходы 329348,30 т.р., Налоги, исчисленные - 634,60 т.р., налоговая нагрузка 0,016%; за 2018г. налоговая декларация по налогу прибыли за 2018 год: Доходы – 249337,500 т.р., Расходы 249161,90 т.р., Налоги, исчисленные 620,60 т.р., налоговая нагрузка 0,25%. Представлены налоговые декларации по НДС: за 2 кв. 2018 года – сумма к уплате 791 339 руб., за 3 кв. 2018 года – сумма к уплате 888 699 руб., за 4 кв. 2018 года – 1 090 545 руб. Налог в бюджет уплачен.

Для подтверждения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО СК «Альянс» налогоплательщиком в ответ на требование № 12-14/02-07 от 17.01.2020 представлены: счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), квитанции взвешивания груза, реестры с указанием ФИО водителей, транспортных средств и объемов перевезенного груза на данных транспортных средствах. Также ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» в ответ на требование № 397 от 05.03.2021 о предоставлении документов (информации) в отношении используемых транспортных средств при выполнении услуг грузоперевозок с территории ОАО «ВГОК» г. Кушва территория ДОФ-4 в ОАО «ВГОК» г. Нижний Тагил предоставило реестр задействованных для выполнения работ транспортных средств. В данном реестре зафиксированы транспортные средства, принадлежащее ФИО32, а именно автомобили МАН 1932 Х550ТМ96; ВОЛЬВО Т565ВЕ96; ВОЛЬВО Р810СМ96.

Согласно представленным сведениям, водителями, работавшими на указанных транспортных средствах, являются ФИО33, ФИО34, ФИО35 Также для подтверждения налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО СК «Альянс» налогоплательщиком представлены квитанции взвешивания груза. В квитанциях взвешивания груза отражены государственные регистрационные номера грузовых транспортных средств, принадлежащих ФИО32 ИНН <***>. Кроме того, в квитанциях взвешивания груза с государственными регистрационными номерами грузовых транспортных средств, принадлежащих ФИО32 ИНН <***>, отражены данные о водителях, перевозивших груз: ФИО33, ФИО34, ФИО35 22 Вместе с тем, ОАО «ВГОК» в рамках ст. 93.1 Кодекса представлен список водителей – экспедиторов, оказывающих услуги, а также перечень транспортных средств. Согласно представленной информации, в указанный период автомобили МАН 1932 TGS гос. рег. № Х550ТМ96, ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 гос. рег. № Т565ВЕ96, ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 гос. рег. № Р810СМ96, водители ФИО33, ФИО34, ФИО35 для перевозки железнорудного концентрата не привлекались.

Также ООО «ВГОК» предоставлена информация о том, что в период с 2017 года по 31.12.2018 сделки со ФИО32 отсутствовали. Согласно указанному списку, водители, заезжавшие на территорию ООО «ВГОК», осуществившие автотранспортные услуги по договору от 05.03.2018 №ДГВГ7-0080065, являлись работниками ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ»: - ФИО36, ФИО8, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО11, ФИО41, ФИО9, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО10 (подтверждено проверяемым налогоплательщиком путевыми листами, сведениями формы 2-НДФЛ). Также представлены списки на водителей, являющихся сотрудниками иных контрагентов ОАО «ВГОК», осуществлявших автотранспортные услуги: ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60 (выполнение работ подтверждено проверяемым налогоплательщиком реестрами на перевозку грузов контрагентами: ООО «Екаттранслогистик» ИНН <***>, ООО «АТП 86» ИНН <***>, ООО «Партнер» ИНН <***>, ИП ФИО61 ИНН ИНН <***>, ООО «Уралтехноснаб» ИНН <***>, ООО «ТехКомС» ИНН <***>, ИП ФИО62 ИНН <***>, ИП ФИО63 ИНН662002527739, ИП ФИО64 ИНН <***>.

Согласно представленному ОАО «ВГОК» списку транспортных средств для перевозки железорудного концентрата, в перевозке участвовали грузовые транспортные средства, принадлежавшие ООО «Авто-Империя»: МАН 33.480 гос.рег.№ В109ХА196 с прицепом гос.рег.№ВВ0342 66; МАН 33.440 гос.рег.№ В263ТМ196 с прицепом гос.рег.№АХ0627 66; МАН 33.480 гос.рег.№ В587ТС196 с прицепом гос.рег.№ВВ0352 66; МАН 33.440 гос.рег.№ У754УВ 96 с прицепом гос.рег.№АХ2946 66; VOLVO FM гос.рег.№ В107ТС 196 с прицепом гос.рег.№ВВ 0340 66; VOLVO FM гос.рег.№ В108ТС 196 с прицепом гос.рег.№ВВ 0339 66; VOLVO FM гос.рег.№ В109ТС 196 с прицепом гос.рег.№ВВ 0341 66; VOLVO FM – TRUCK гос.рег.№ К002АЕ 196 с прицепом гос.рег.№ВВ 9793 66.

Представлен список автотранспортных средств, принадлежащих организациям ООО «Екаттранслогистик» ИНН <***>, ООО «АТП 86» ИНН <***>, ООО «Партнер» ИНН <***>, ИП ФИО61 ИНН <***>, ООО «Уралтехноснаб» ИНН <***>, ООО «ТехКомС» ИНН <***>, ИП ФИО62 ИНН <***>, ИП ФИО63 ИНН662002527739, ИП ФИО64 ИНН <***>.

Учитывая вышеизложенное, в результате проведенного в ходе выездной проверки анализа представленных документов, установлено, что Заказчик ОАО «ВГОК» представило список транспортных средств и ФИО водителей, которые фактически осуществляли автотранспортные услуги. На данных водителей ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» подавала заявки в ОАО «ВГОК» для оформления пропуска въезда, выезда на территории ВГОК. ФИО водителей, номеров и марки машин, представленных в ходе проверки ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ», в отношении ООО СК «Альянс» отсутствуют. Водители, перевозившие груз: ФИО33, ФИО34, ФИО35 не осуществляли автотранспортные услуги по договору ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ». Транспортные средства МАН 1932 Х550ТМ96; ВОЛЬВО FHTRUCK 4X2 X9PAS02A1BW102803 Т565ВЕ96; ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 X9PAS02AXAW100725 Р810СМ96 в представленных списках отсутствуют.

ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» предоставлены путевые листы грузовых автомобилей за период 2017 – 2018 годы только на транспортные средства, находящиеся в собственности и в лизинге у ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ». Путевые листы либо отрывные талоны заказчика по грузовым автомобилям ООО СК «Альянс» проверяемым налогоплательщиком не представлены.

В свою очередь, целью составления путевого листа является, в том числе подтверждение обоснованности расхода горюче-смазочных материалов. Согласно актов ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» по списанию ГСМ за 2018 год, оформляемых в разрезе каждого автомобиля и с пофамильным указанием водителей налогоплательщика, представленных в ходе настоящей проверки по требованию от 24.10.2019 № 12-14/02-03 в период с 01.01.2018 по 31.12.2018, установлено, что списание ГСМ осуществлялось исключительно на автомобили, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности. Акты оформлены за подписью механика ФИО65, ФИО7 Данных о списании ГСМ по транспортным средствам, принадлежащим ФИО32, или ООО «СК Альянс», не установлено. Таким образом, документы, оформленные ООО «Автоимперия» от имени ООО СК «Альянс», являются формальными.

В ходе проверки водители ФИО33, ФИО34, ФИО35 на допрос в налоговый орган не явились. Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, сведения ф.2-НДФЛ на ФИО33, ФИО34, ФИО35 ООО СК «Альянс» не представлялись.

В ходе проверки проведен допрос ФИО32 - собственника транспортных средств: МАН 1932 TGS WMA08SZZ4AW140527 Х550ТМ96; ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 X9PAS02A1BW102803 Т565ВЕ96; ВОЛЬВО FH-TRUCK 4X2 X9PAS02AXAW100725 Р810СМ96, который дал следующие показания: «Являюсь ИП с декабря 2018 года, вид деятельности-грузоперевозки. Система налогообложения - патент. В период с 01.01.2017 по ноябрь 2018 года являлся безработным. В собственности в период с 2017 по 2018 три грузовых транспортных средства: МАН Х550ТМ96 с 01.04.2017 по 25.06.2019, ВОЛЬВО Т565ВЕ96 с 02.12.2017 по 11.12.2018, ВОЛЬВО Р810СМ96 с 02.12.2017. Данные транспортные средства переданы мной по договору, какому именно уточню, в пользование ООО «СК «Альянс». Договор заключен при личном общении с директором ООО «СК «Альянс» ФИО31 в кафе в г. Нижний Тагил. С ФИО31 знакомы несколько лет. Точно не помню, как и где познакомились. Телефоны, которыми мы обменялись с ним при знакомстве, действителен и в настоящее время. Узнав, что у ФИО31 есть фирма ООО «СК «Альянс», предложил ему в пользование данные транспортные средства. Передав ему транспортные средства, порекомендовал знакомых водителей ФИО33, ФИО34, ФИО35 ООО «СК «Альянс» со мной по договору не рассчиталось, т.к. самостоятельно производили текущий ремонт данных транспортных средств. Продав ТС ВОЛЬВО Т565ВЕ 96 произвел расчет с водителями ФИО33, ФИО34, ФИО35, т.к. ООО «СК «Альянс» должен был мне платить за использование транспортных средств, а в эту сумму уже была заложена оплата водителям. Договор с ООО «СК «Альянс» расторг в декабре 2018г., точно дату не помню. ООО «СК «Альянс» денежными средствами со мной расчеты не производил. Транспортные средства МАН и ВОЛЬВО Т565ВЕ96 проданы. Для грузоперевозок в деятельности ИП ФИО32 использую ВОЛЬВО Р810СМ96.». Таким образом, из проведенного допроса следует, что ФИО32, будучи собственником трех грузовых автомобилей, безвозмездно (за ремонт в процессе осуществляемых перевозок) передал их ООО «СК «Альянс», а трем привлеченным водителям в ущерб себе сам производил оплату за услуги; какие-либо договора представлены не были. Полученная в ходе допроса ФИО32 информация противоречит обычаям делового оборота и информации, содержащейся в документах, представленных Заказчиком ОАО «ВГОК». Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, сведения формы 2- НДФЛ о выплаченных налоговыми агентами доходах ФИО32 ИНН <***> за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 отсутствуют.

С 29.11.2018 ФИО32 зарегистрировался в качестве ИП и заявил виды деятельности согласно ОКВЭД: 49.41 7 Деятельность автомобильного грузового транспорта; 47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков. Согласно информации, содержащейся в выписках по расчетным счетам ООО «Авто-Империя», ООО СК «Альянс», оплата в адрес ФИО32, собственника транспортных средств, организациями ООО «Авто-Империя», ООО СК «Альянс» не производилась, что также подтверждается выпиской банка о движении денежных средств по расчетному счету ФИО32

Исходя из вышеизложенного, установлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии в деятельности ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» услуг грузоперевозок ООО СК «Альянс» по смыслу норм ст. 252 НК РФ, статей 171, 172, 176 НК РФ и положений п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком целенаправленных действий по умышленному искажению сведений о фактах хозяйственной жизни в отношении сделок с организациями ООО «Суслов Сервис», ООО «Беринг-ЕК» и ООО «СК «Альянс».

Проведенными мероприятиями налогового контроля подтверждено, что спорные организации не могли и не имели возможности поставлять ТМЦ и оказывать транспортные услуги.

Подконтрольность и взаимосвязь спорных контрагентов ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» указывает на то, что сделки с ними заключены в целях завышения налоговых вычетов по НДС и увеличению затрат по налогу на прибыль при фактическом отсутствии реальных хозяйственных отношений по поставке ТМЦ и выполнению работ (услуг).

Налогоплательщиком умышленно создан со спорными контрагентами формальный документооборот в отсутствие реальных хозяйственных взаимоотношений.

В ст. 54.1 НК РФ установлены пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов. Согласно данной статье налогоплательщик должен быть добросовестным и не допускать любого искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности, которые должны отображаться в налоговом и (или) бухгалтерском учете, а также налоговой отчетности.

Кроме того, налогоплательщик должен одновременно соблюдать следующие условия: основной целью совершения сделки не должна быть неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) должно быть исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону. Только при соблюдении всех указанных условий налогоплательщик может рассчитывать на уменьшение налоговой базы или суммы налога, подлежащей уплате.

Проверкой установлено, что факт использования спорного товара и услуг, приобретенных ООО «АВТО-ИМПЕРИЯ» у ООО «Суслов Сервис», ООО СК "Альянс", ООО "Беринг-ЕК", не подтвержден. Представленное объяснение ФИО65 судом оценивается критически, поскольку невозможно идентифицировать период их получения.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований у суда отсутствуют. На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 131 АПК РФ, Межрайонная ИФНС России № 27 по Свердловской области

РЕШИЛ:

1. Требования заявителя оставить без удовлетворения.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.


Судья Н.И. Ремезова