Постановление от 3 февраля 2017 г. по делу № А21-7678/2015

071/2017-4840(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ул. Якубовича, д.4, Санкт-Петербург, 190000 http://fasszo.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

03 февраля 2017 года Дело № А21-7678/2015

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Мунтян Л.Б., судей Васильевой Е.С., Соколовой С.В.,

рассмотрев 31.01.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.05.2016 (судья

Широченко Д.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2016 (судьи Третьякова Н.О., Дмитриева И.А., Згурская М.Л.) по делу № А21-7678/2015,

у с т а н о в и л:

Муниципальное бюджетное общеобразовательное учреждение Средняя школа № 1 города Гвардейска муниципального образования «Гвардейский городской округ», место нахождения: 238210, Калининградская обл., г. Гвардейск, ул. Калининградская, д. 16, ОГРН 1023902271029, ИНН 3916008564 (далее - Учреждение, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Государственному учреждению - Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, место нахождения: 236022, Калининградская обл., г. Калининград, ул. Чайковского, д. 11, ОГРН 1023900586423, ИНН 3906010388 (далее - Фонд, заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 06.08.2015 № 346.

Фонд обратился в суд со встречным заявлением о взыскании с Учреждения недоимки, пеней и штрафных санкций в сумме 25 085,55 руб. по оспариваемому решению.

В рамках дела № А21-7679/2015 Учреждение обратилось с требованием о признании незаконным решения Фонда от 06.08.2015 № 125.

Фонд обратился в суд со встречным заявлением о взыскании с Учреждения не принятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 40 078,91 руб. по оспариваемому решению.

В рамках дела № А21-7677/2015 Учреждение обратилось с требованием о признании незаконным решения Фонда от 06.08.2015 № 549.

Фонд обратился со встречным заявлением о взыскании с Учреждения недоимки, пеней и штрафных санкций в сумме 7 014,41 руб.

Определением Арбитражного суда Калининградской области от 24.12.2015 указанные дела объединены в одно производство с присвоением общего номера № А21-7678/2015.


Решением суда первой инстанции от 10.05.2016, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 12.10.2016, требования Учреждения удовлетворены, встречные исковые требования Фонда оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Фонд, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение от 10.05.2016 и постановление от 12.10.2016 отменить, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суды безосновательно удовлетворили требования Учреждения.

В отзыве на кассационную жалобу Учреждение просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, а жалобу – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, своих представителей не направили, что в соответствии со статьей 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела в настоящем судебном заседании.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, Фондом в отношении Учреждения в период с 01.01.2012 по 31.12.2014 была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством о чем составлен акт и вынесено решение от 06.08.2015 № 346 о привлечении Учреждения к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), за неполную уплату страховых взносов в виде штрафа в сумме 4 010,51 руб.

Названным решением плательщику предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 20 052,53 руб. и пени, начисленные на недоимку по страховым взносам в сумме 1 022,51 руб.

Основанием для вынесения Фондом обжалуемого решения послужило выявление в ходе проверки не начисление Учреждением взносов в сумме 35 829, 55 руб. на фонд оплаты труда (далее – ФОТ) 1 235 503, 56 руб., в связи с оплатой дополнительных выходных дней для ухода за ребенком-инвалидом Алешиной О.В., переплатой пособий по уходу за детьми до 1,6 лет

Тутуковой А.Ю., Быковой М.А., занижением базы для начисления страховых взносов в связи с излишне выплаченными суммами заработной платы по кассе и перечисление реестров на банковскую карту Тепловой С.И.

В период с 01.01.2012 по 31.12.2014 Фондом также была проведена проверка Учреждения по вопросам начисления, уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходования этих средств. По результатам которой составлен акт и вынесено решение от 06.08.2015 № 549 о привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренной пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от


24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Закон № 125-ФЗ) за неполную уплату сумм страховых взносов в виде штрафа в сумме 1089,28 руб., и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 5 446,40 руб. и пени, начисленные на недоимку по страховым взносам в сумме 478,73 руб.

Основанием для принятия данного решения послужили те же обстоятельства, что и для вынесения решения от 06.08.2015 № 346.

В период с 23.06.2015 по 26.06.2015 Фондом проведена выездная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ходе которой выявлены нарушения в расчете пособий по уходу за детьми до полутора лет.

По результатам рассмотрения акта вынесено решение от 06.08.2015 № 125 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством в сумме 40 078,91 руб.

Учреждение обжаловало указанные решения в судебном порядке.

Фонд заявил встречный иск о взыскании с Учреждения недоимки, пеней и штрафных санкций по оспариваемым решениям.

Суды первой и апелляционной инстанций, признав требования Учреждения обоснованными и документально подтвержденными, удовлетворили их в полном объеме, отказав в удовлетворении встречного заявления.

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе, возражения приведенные в отзыве, проверив правильность применения судами норм права, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Фонд не согласен с выводами судов относительно отсутствия оснований для доначисления страховых взносов на сумму среднего заработка, выплачиваемого за дополнительные выходные дни, предоставленные для ухода за детьми-инвалидами.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5

Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 настоящего Закона объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых


взносов.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

Согласно пункту 2 статьи 22 Закона № 125-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя.

В силу пункта 1 статьи 20.1 указанного Закона объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1

Закона № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статей 262 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 № 1798/10 по делу № А71-3574/2009-А31, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к


вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Принимая во внимание указанную правовую позицию Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, суды пришли к верному выводу, что оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми- инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов не подлежит. Таким образом, суды обоснованно не усмотрели правовых и экономических оснований для уплаты страховых взносов в спорном случае.

Фондом в ходе проверки выявлены нарушения в расчете пособий по уходу за детьми до полутора лет, а именно «задвоение» пособий по уходу за ребенком Тутуковой А.Ю. и Быковой М.А. Переплата в результате арифметической ошибки за август - декабрь 2014 года составила 40 078,91 руб., что не оспаривается Учреждением.

По данному эпизоду суды руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», пришли к правомерному выводу о том, что расходы не принятые к вычету, не могут выступать в качестве базы для исчисления страховых взносов.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате пособий по уходу за детьми не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности. Фонд вправе требовать восстановить указанную сумму, но указанные обстоятельства не свидетельствуют о занижении облагаемой базы, соответственно, на непринятые к зачету расходы не могут начисляться страховые взносы и штраф по статье 47 Закона № 212-ФЗ.

По эпизоду связанному с доначислением взносов на суммы, похищенные главным бухгалтером Тепловой С.И., суды руководствуясь частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, пришли к правомерному выводу о том, что страховые взносы исчисляются исходя из выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Поскольку суммы похищенных денежных средств главному бухгалтеру Тепловой С.И. не начислялись, не предусмотрены трудовым договором, то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами.

Доводы кассационной жалобы Управления повторяют его позицию по делу, которой суды дали надлежащую правовую оценку. Несогласие с выводами судов, иная оценка фактических обстоятельств дела и иное толкование положений закона не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки, не свидетельствует о существенных нарушениях судами норм права, повлиявших на исход дела, и не является достаточным основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций в результате полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи с чем оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 10.05.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2016 по делу № А21-7678/2015 оставить без изменения, а кассационную жалобу Государственного учреждения – Калининградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации – без удовлетворения.

Председательствующий Л.Б. Мунтян

Судьи Е.С. Васильева С.В. Соколова