Решение от 11 февраля 2025 г. по делу № А21-14773/2024

Арбитражный суд Калининградской области Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград Дело № А21-14773/2024 «12» февраля 2025 года

резолютивная часть решения объявлена «10» февраля 2025 года

решение изготовлено в полном объеме «12» февраля 2025 года

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Ершовой Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шрайнер Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Калининград-ГорТранс» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Отделению фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 21.08.2024 № 39002450001105, требования от 10.09.2024 № 390024600014801 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов,

о взыскании уплаченной суммы в размере 5 735,13 рублей,

при участии в судебном заседании: от заявителя: ФИО1 по доверенности от 31.10.2024, от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 29.10.2024 г.,

установил:

акционерное общество «Калининград-ГорТранс» (далее – Общество, Заявитель, Страхователь) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области (далее - Фонд, Заинтересованное лицо) о признании незаконным решения от 21.08.2024 № 39002450001105 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и требования от 10.09.2024 № 390024600014801 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, о взыскании уплаченной суммы в размере 5 735,13 рублей.

Заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме, Фонд представил отзыв с возражениями.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем АО «Калининград-ГорТранс» за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В ходе проверки выявлена неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общей сумме 4 360,25 рублей по компенсации страхователем работникам суммы их расходов по прохождению самостоятельно обязательных медицинских осмотров.

По результатам выездной проверки Фондом составлен акт от 19.07.2024 № 39002450001103 и с учетом возражений страхователя на акт выездной проверки принято решение от 21.08.2024 № 39002450001105 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страхователю предложено уплатить образовавшуюся недоимку по страховым взносам в сумме 4 360,25 рублей, пени в размере 502,83 рублей и штраф за совершение нарушения в размере 872,05 рублей (ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - далее Федеральный закон от 24.07.1998 N 125- ФЗ).

Выставленное на основании указанного решения требование Фонда от 10.09.2024 № 390024600014801 на общую сумму 5 735,13 рублей исполнено Обществом.

Полагая, что вынесенные решение и требование являются незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон, суд пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия

(бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Согласно положениям Федеральных законов от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Фонд и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в ФСС РФ.

Объектом обложения страховыми взносами согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В соответствии пунктом 2 указанной статьи база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Из системного толкования приведенных выше положений законодательства следует, что объектом обложения страховыми взносами являются не любые выплаты работнику, а лишь те из них, которые носят характер вознаграждения.

Фондом в ходе проведения проверки Страхователя за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 выявлено нарушение части 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125- ФЗ.

Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 указанной статьи).

Поскольку Закон N 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным

договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно статье 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 213 ТК РФ для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным. Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 ТК РФ).

Кроме того, работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (статья 214 ТК РФ). Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные медицинские осмотры при поступлении

на работу и периодические медицинские осмотры утвержден Приказ Минтруда России N 988н (в том числе п. 18 – «Управление наземными транспортными средствами»), Минздрава России N 1420н от 31.12.2020 .

Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников утвержден приказом Минздрава России от 28.01.2021 N 29н.

В соответствии с пунктом 6 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, обязанности по организации проведения предварительных и периодических осмотров работников возлагаются на работодателя.

Из вышеуказанных норм трудового законодательства, следует, что прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работника (при устройстве его на работу) и периодического (в течение трудовой деятельности) должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя.

Следовательно, поскольку трудовым законодательством Российской Федерации обязанность по оплате обязательных медосмотров возложена на работодателя, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны организации-работодателя.

Факт невключения в сумму для обложения взносами сумм на компенсации расходов по прохождению самостоятельно обязательных медицинских осмотров установлен судом, подтвержден материалами дела и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

При этом как установлено судом и не оспаривается Фондом, сумма понесенных Обществом расходов на компенсацию работникам за прохождение предварительных медицинских осмотров (обследований) производилась в рамках исполнения возложенной на работодателя трудовым законодательством обязанности по организации таких осмотров, и подобная оплата не является экономической выгодой (доходом) работников, равным образом, не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой.

Таким образом, эти выплаты не связаны с оплатой труда и трудовым результатом работников, не зависят от квалификации работников и качества работы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, что правомерно констатировал суд первой инстанции.

Возражения Фонда сводятся к тому, что спорные выплаты не указаны в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, который приведен в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ и является исчерпывающим.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы.

Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует сам по себе о том, что все денежные средства получаемые работником от работодателя представляют собой оплату его труда.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Фонда и последующее выставление требования не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом суд отклоняет ссылку Фонда на письмо Минфина России от 10.05.2023 N 03-15-07/42587как не обладающего силой нормативно-правового акта.

Руководствуясь статьями 110, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области от 21.08.2024 № 39002450001105 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и требование Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области от 10.09.2024 № 390024600014801.

Взыскать с Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Калининградской области в пользу АО «Калининград- ГорТранс» излишне уплаченные 5 735,13 рублей и 50 000 рублей в счет уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Калининградской области.

Судья Ю.А. Ершова