Решение от 21 июня 2018 г. по делу № А53-1120/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-1120/18
21 июня 2018 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 14 июня 2018 г.

Полный текст решения изготовлен 21 июня 2018 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Штыренко М. Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Виртум» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону

об обязании возвратить излишне уплаченные проценты в сумме 678 555,36 рублей,

при участии:

от заявителя: ФИО2, представитель, доверенность от 15.01.2018 г. №8;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 16.01.2018 № 04-09/001037; ФИО4 по доверенности от 07.02.2018 № 04-09/003626.

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Виртум» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговый орган) об обязании возвратить излишне уплаченные проценты в сумме 678 555,36 рублей.

Заявитель в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивал.

Ответчик представил письменный отзыв, в котором просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представители ответчика поддержали доводы отзыва.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

19.09.2017 ООО «Виртум» обратилось в ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону с заявлением о возврате излишне уплаченных процентов в сумме 678 555,36 рублей на основании ст. 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (л.д. 19).

Налоговый орган письмом от 10.11.2017 №13-34/031573 (л.д. 20-23) отказал обществу в возврате излишне уплаченных процентов.

Отказ налогового органа в возврате ООО «Виртум» излишне уплаченных процентов в сумме 678 555,36 рублей общество считает незаконным по следующим основаниям.

ООО «Виртум» по уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость № 2 за 4 квартал 2016 года, представленной в налоговый орган 17 февраля 2017 года, воспользовалось заявительным порядком возмещения налога, представив банковскую гарантию и заявление о применении заявительного порядка.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ было принято решение № 78 от 21.02.2017 (л.д. 11) о возмещении обществу суммы НДС в размере 19 088 455 рублей.

ООО «Виртум» 17 апреля 2017 года представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость № 3 за 4 квартал 2016 года. Также Обществом были представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 4 квартал 2016 года по налогу на добавленную стоимость № 4 от 20 апреля 2017 года и № 5 от 02 июня 2017 года, при этом сумма НДС, заявленного к возмещению не изменялась ни в одной из уточненных налоговых деклараций.

После предоставления ООО «Виртум» 17 апреля 2017 года в налоговый орган уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость № 3 за 4 квартал 2016 года, ИФНС России по Октябрьскому району г.Ростова-на-Дону было вынесено Решение № 2 от 04.05.2017 (л.д. 12-13), в соответствии с которым ранее принятое Решение № 78 от 21.02.2017 о возмещении обществу суммы НДС в заявительном порядке в размере 19 088 455 рублей было отменено. Обществу были направлены уведомление № 2 от 04.05.2017 (л.д. 14) о принятом решении и требование № 33 от 04.05.2017 (л.д. 15) о возврате НДС в сумме 19 088 455 рублей и уплате процентов в сумме 678 555,36 рублей.

В соответствии с требованиями налогового законодательства РФ и на основании вышеуказанного требования налогового органа ООО «Виртум» платежным поручением № 960 от 11.05.2017 (л.д. 16) перечислило в бюджет сумму НДС в размере 19 088 455 рублей, а платежным поручением № 983 от 12.05.2017 (л.д. 17) - проценты, предусмотренные п.17 ст.176.1 НК РФ в размере 678 555,36 рублей.

При этом, общество указывает, что уточненные налоговые декларации № 3, 4 и 5 по НДС за 4 квартал 2016 года представлялись обществом в налоговый орган по просьбе государственного налогового инспектора, которая не успевала провести проверку уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость № 2 за 4 квартал 2016 года, представленной Обществом в налоговый орган 17.02.2017, в установленный законодательством срок, и просила несколько раз представить дополнительные уточненные налоговые декларации, что и было сделано ООО «Виртум». Сумма НДС, завяленная к возмещению, ни в одной из уточненных деклараций не изменилась.

После проверки всех уточненных налоговых деклараций, представленных ООО «Виртум» в налоговый орган за 4 квартал 2016 года, НДС был возмещен Обществу в полном объеме в сумме 19 088 455 рублей, что подтверждается решением налогового органа № 87 от 15.06.2017 (л.д. 18).

Полагая, что инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону обязана возвратить излишне уплаченные обществом проценты в сумме 678 555,36 рублей, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Налоговый орган считает, что, исходя из буквального толкования статьи 176.1 НК РФ, следует что, суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, в порядке, предусмотренном пунктами 17-23 статьи 176.1 НК РФ.

Статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок возмещения НДС.

Наряду с общим порядком возмещения НДС, установленным статьей 176 Налогового кодекса и предусматривающим возможность вынесения налоговым органом решения о возмещении налога только по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации, действующее налоговое законодательство установило специальный порядок возмещения НДС в заявительном порядке.

Заявительный порядок возмещения налога согласно пункту 1 статьи 176.1 Налогового кодекса представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

Реализуя данное право, налогоплательщики, которым пунктом 2 статьи 176.1 Налогового кодекса предоставлена возможность применения заявительного порядка возмещения налога, подают в налоговый орган соответствующее заявление, в котором принимают на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Статья 176.1 Налогового кодекса содержит два основания для отмены решения налогового органа о возмещении налога в заявительном порядке: по результатам камеральной налоговой проверки (пункт 15) и в случае подачи уточненной налоговой декларации (пункт 24).

Пунктом 15 статьи 176.1 Налогового кодекса установлено, что в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи (в случае их уплаты)), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.

Согласно пункту 24 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ, если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 настоящей статьи, в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 23 статьи 176.1 Налогового кодекса.

Порядок начисления процентов и их взыскания, установленный пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса, предусматривает, что проценты начисляются только на суммы излишне возмещенного налога и данное обстоятельство устанавливается по итогам проведения камеральной налоговой проверки и принятия решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи.

В случае представления уточненной налоговой декларации (пункт 24 статьи 176.1 Налогового кодекса) налоговым органом также проводится камеральная налоговая проверка в порядке, установленном статьей 88 Кодекса, по итогам которой принимается решение о возмещении (отказе в возмещении) налога.

Следовательно, предусмотренный пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса механизм начисления процентов, на который ссылается налоговый орган, не устанавливает основания начисления процентов, минуя процедуру камеральной налоговой проверки.

В этой связи довод налогового органа о возможности начисления процентов на всю сумму возмещенного в заявительном порядке налога в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, суд считает необоснованным.

Отмена решения налогового органа о возмещении налога в заявительном порядке в связи с представлением уточненной налоговой декларации, и возложении в силу данного обстоятельства на налогоплательщика обязанности по возврату полученного им в заявительном порядке налога в бюджет, само по себе не свидетельствует о противоправности действий налогоплательщика, до окончания камеральной налоговой проверки представленной им уточненной декларации. Только по итогам проверки налоговый орган в решении устанавливает факт наличия или отсутствия излишнего возмещения налогоплательщиком налога и принимает решение о взыскании процентов, начисляемых на сумму излишне возмещенного НДС.

Данные выводы соответствуют выводам Верховного Суда РФ, изложенным в определении от 27.06.2016 №303-КГ16-657.

Судом установлено, что ООО «Виртум» 17.04.2017 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость № 3 за 4 квартал 2016 года. Также Обществом были представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации за 4 квартал 2016 года по налогу на добавленную стоимость № 4 от 20.04.2017 и № 5 от 02.06.2017, при этом сумма НДС, заявленного к возмещению, не изменялась ни в одной из уточненных налоговых деклараций.

По итогам камеральной налоговой проверки инспекция подтвердила право налогоплательщика на возмещение НДС в полном объеме.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации действия налогоплательщика по применению заявительного порядка возмещения налога не носили противоправного характера, не привели к потерям бюджета, что исключало возможность применения к обществу повышенной меры ответственности в виде взыскания процентов в размере двойной ставки рефинансирования Центрального банка РФ, и выставления требований об их уплате.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о необходимости обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Виртум» излишне уплаченные проценты в сумме 678 555,36 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом указанной нормы с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу общества с ограниченной ответственностью «Виртум» надлежит взыскать 16 571 руб. в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 74 от 15.01.2018.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Виртум» (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченные проценты в сумме 678 555,36 рублей.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону в пользу общества с ограниченной ответственностью «Виртум» (ОГРН <***>, ИНН <***>) возмещение расходов по уплате государственной пошлины в сумме 16 571 рубль.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяМ.Е. Штыренко