Решение от 10 апреля 2023 г. по делу № А21-16065/2022

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2, г. Калининград, 236040

E-mail: info@kaliningrad.arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21 - 16065/2022


«10»

апреля

2023 года



Резолютивная часть решения объявлена

«06»

апреля

2023 года.



Решение изготовлено в полном объеме

«10»

апреля

2023 года.



Арбитражный суд Калининградской области в составе:

Судьи Широченко Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «МАГНУМ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании налогового органа утратившим возможность взыскания задолженности,


при участии в судебном заседании:


от заявителя: представитель ФИО2 - на основании доверенности, удостоверения;

от заинтересованного лица: представитель ФИО3 - на основании доверенности, диплома, паспорта;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «МАГНУМ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) (далее - Управление, УФНС, налоговый орган) о признании налогового органа утратившим возможность взыскания с общества следующей задолженности:

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110) на сумму 128 576,53 рублей;

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110) на сумму 753 395,95 рублей.

В ходе судебного заседания представитель общества заявление поддержал в полном объеме, ссылаясь на представленные в дело материалы, просил суд предъявленные требования удовлетворить.

Представитель налогового органа со ссылкой на изложенные в письменном отзыве аргументы просил суд в удовлетворении заявления отказать.

Как дополнительно пояснили представители сторон, в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ими раскрыты и предоставлены суду все известные им доказательства, имеющие значение для правильного и полного рассмотрения дела, а каких-либо ходатайств, в том числе о представлении или истребовании дополнительных доказательств, у них не имеется.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела и дав им оценку в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, обществом получено требование № 12982 МИ ФНС России № 7 по Калининградской области от 01 июля 2022 года, согласно которому по состоянию на 01 июля 2022 года у общества по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011012100110), и налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации (КБК 118210101012022100110), имеется задолженность в сумме 939 921,22 рублей в виде пени.

Заявитель 28 июля 2022 года направил в адрес МИ ФНС России № 7 по Калининградской области возражение на указанное требование № 12982, в котором просил разъяснить возникновение задолженности. В письменном ответе от 03 августа 2022 года обществу основания (период) возникновения задолженности и база для начисления задолженности сообщены не были.

В дальнейшем, 19 августа 2022 года обществом получено решение от 17 августа 2022 года № 5865, согласно которому налоговый орган произвел взыскание с общества 866 763,10 рублей пеней, первоначально предъявленных обществу по требованию от 01 июля 2022 года № 12982.

Общество обжаловало названное решение и соответствующее требование в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Вышестоящий налоговый орган вынес решение по жалобе от 19 октября 2022 года № 08-11/2461@, согласно которому жалоба налогоплательщика отклонена. Также налоговый орган сообщил, что сумма пени была начислена за период с 28 марта 2018 года по 28 марта 2019 года за каждый день просрочки в общей сумме 2 024 201,90 рублей в отношении налога на прибыль организаций за 2017 год и за 3, 6, 9 и 12 месяцев 2018 года.

В связи с представлением обществом 15 марта 2021 года уточненных налоговых деклараций (№ 2 по налогу за 2018 год), недоимка по соответствующему налогу была уменьшена, а сумма пени пересчитана (уменьшена) с 2 024 201,90 рублей до 1 642 277,09 рублей.

В части указанной задолженности по пени (в сумме 898 129,64 рублей) инспекцией было выставлено требование от 12 марта 2021 года № 4161, и 16 апреля 2021 года налоговым органом было вынесено решение № 1711 о взыскании пени в размере702 355, 87 рублей за счет денежных средств налогоплательщика.

Указанная задолженность была зачислена в бюджет посредством инкассового поручения от 16 апреля 2021 года № 10735/10736. При этом 01 августа 2022 года Управлением осуществлен перерасчет пени, на основании которого сумма пени была уменьшена на 24 654,52 рублей (до 939 921,22 - 24 654,52 = 915 266,70 рублей).

Следует учитывать, что 18 августа 2022 года задолженность была частично погашена обществом в сумме 33 294,22 рублей.

При таком положении, остаток задолженности общества по пени в части налога на прибыль в размере 881 972,48 рублей (915 266,70 - 33 294,22) начислен заявителю в связи с несвоевременной уплатой налога на прибыль организаций за 2017 - 2018 годы. Недоимка по этому налогу была уплачена обществом 19 февраля 2021 года.

Однако соответствующее требование об уплате спорной суммы пени было направлено обществу только 01 июля 2022 года.

Названные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, в обоснование которого налогоплательщик указал, что сроки принудительного взыскания вышеуказанной суммы пени истекли, и правовых оснований для взыскания пеней с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) ограничивает сроки осуществления налоговым органом мероприятий по взысканию задолженности. Такие сроки не ставятся в зависимость от действий налогового органа; сроки начинают течь с момента наступления юридического факта, а следовательно, с даты подачи обществом налоговых деклараций по соответствующим налоговым периодам 2017 и 2018 годов.

Общество отметило, что налоговый орган не осуществил в установленные сроки предусмотренные Кодексом мероприятия по принудительном взысканию с заявителя задолженности по пени.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Суд находит заявление подлежащим удовлетворению - в силу следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (статьи 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 76 Кодекса является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

При этом недоимкой в силу пункта 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверки.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством и налогах и сборах сроки.

Данные, отраженные в акте сверки расчетов и в справке о состоянии расчетов, в силу статей 11, 32, 44, 45, 46, 69, 70, 101 Кодекса должны быть достоверны и соответствовать действительной (объективной) обязанности налогоплательщика по уплате налогов, наличию у него недоимки, задолженности по пеням и штрафам, начисленным в том числе и по результатам проведенных в отношении него налоговых проверок.

В соответствии с позицией, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01 сентября 2009 года № 4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующих действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями, могут быть оспорены в арбитражном суде. Аналогичные достоверные сведения о недоимке, пенях и штрафах должны содержаться в совместном акте сверки, составляемом на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 32 НК РФ.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 59 Кодекса установлено, что решение о признании задолженности безнадежной по данному основанию принимает налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

В этой связи, приказом Федеральной налоговой службы России от 02 апреля 2019 года № ММВ-7-8/164@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В пункте 5 приложения № 2 к указанному приказу от 02 апреля 2019 года № ММВ-7-8/164@ установлен перечень документов, которые необходимо представить в случае наличия основания, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ: копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности в связи с истечением установленного срока их взыскания.

С учетом изложенного, налоговые органы не наделены полномочиями самостоятельно, без соответствующего судебного акта, признавать недоимку по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и списывать соответствующие суммы.

Следует отметить, что согласно положениям Кодекса предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, далее - три месяца на направление требования об уплате налога, затем - десять дней на исполнение требования в добровольном порядке, после - два месяца на списание средств со счетов в безакцептном порядке, далее - шесть месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пеней, затем - два года на взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Как указано выше, в соответствии со статьей 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с Кодексом.

На основании статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 47 НК РФ определено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В этой связи суд отмечает, что после истечения упомянутых сроков налоговый орган утрачивает право на взыскание обязательных платежей, соответствующая задолженность становится безнадежной, а все действия по её взысканию - незаконными.

В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление № 57), разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном названным Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Судом установлено, что решение о взыскании спорных сумм пеней за счет денежных средств налогоплательщика должно было быть принято налоговым органом не позднее 30 июля 2021 года. Такое решение налоговым органом в установленный срок принято не было.

При этом с заявлением о взыскании пеней в судебном порядке налоговый орган был вправе обратиться в суд не позднее 02 декабря 2021 года, однако с иском в суд о взыскании с общества пеней налоговый орган не обращался. Кроме того, в указанные сроки налоговый орган не направил заявителю требование об уплате 881 972,48 рублей пеней по налогу на прибыль.

Суд отмечает, что срок на принятие инспекцией мер по принудительному взысканию с общества 881 972,48 рублей пеней по налогу на прибыль истек 02 декабря 2021 года. Налоговый орган в установленные статьями 46, 47, 70 Кодекса сроки не предпринимал каких-либо мер по взысканию с общества спорных сумм пеней; требования об уплате обязательных платежей не выставлял, с соответствующим иском в суд не обращался.

По состоянию на дату рассмотрения спора по существу незаконченных исполнительных производств в отношении общества по взысканию спорных сумм обязательных платежей (пеней) не имеется.

Следовательно, налоговым органом утрачена возможность взыскания с общества спорных сумм пеней в связи с истечением установленных Кодексом сроков взыскания.

На основании вышеизложенного, заявление налогоплательщика является обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.

При подаче заявления общество уплатило 6 000 рублей государственной пошлины, что подтверждается чеком-ордером ПАО «Сбербанк» от 23 декабря 2022 года.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Возмещение расходов общества по государственной пошлине следует отнести на Управление.

Руководствуясь статьями 167 - 171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Признать Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) утратившим возможность взыскания с общества с ограниченной ответственностью «МАГНУМ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) следующей задолженности:

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110) на сумму 128 576,53 рублей;

- пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджет субъектов Российской Федерации (КБК 18210101012020000110) на сумму 753 395,95 рублей.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «МАГНУМ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по государственной пошлине в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Д.В. Широченко



(подпись, фамилия)