Решение от 3 сентября 2018 г. по делу № А53-14617/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-14617/18
03 сентября 2018 г.
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 27 августа 2018 г.

Полный текст решения изготовлен 03 сентября 2018 г.



Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Тютюника П. Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению Федерального казначейства (Казначейство России)

к обществу с ограниченной ответственностью "АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЛИТА" (ОГРН <***>, ИНН <***>), обществу с ограниченной ответственностью страховая компания «Уверен.ру» (ОГРН <***> ИНН <***>),

третьи лица: ФИО2, саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество» (ИНН <***>),

о признании аудиторского заключения заведомо ложным,



при участии:

от истца: представитель ФИО3 по доверенности от 15.10.15, представитель ФИО4 по доверенности от 18.06.18, представитель ФИО5 по доверенности от 23.12.2016,

от ответчика: представитель ФИО6 по доверенности от 14.06.18, представитель ФИО7 по доверенности от 24.08.2018г.,

от СРО "Содружество": представитель ФИО8 по доверенности от 22.08.2018г.,




установил:

Федеральное казначейство обратилось в суд с иском к обществу с ограниченной ответственностью "АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЛИТА" о признании аудиторского заключения заведомо ложным.

Определением от 24.05.2018 к участию в деле в качестве соответчика было привлечено общество с ограниченной ответственностью страховая компания «Уверен.ру».

Определением от 16.07.2018 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, были привлечены аудитор ФИО2, саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество».

Истец в судебном заседании поддержал исковое заявление, просил удовлетворить.

Ответчик возражал против удовлетворения иска, просил в удовлетворении исковых требований отказать.

Третье лицо саморегулируемая организация аудиторов Ассоциация «Содружество» в судебном заседании представило отзыв, исковые требования не признало.

ФИО2 в судебное заседание не явился, направил отзыв на исковое заявление, в удовлетворении иска просил отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Согласно статье 29 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность страховщика подлежит обязательному аудиту.

Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности страховщика должно содержать раздел о выполнении страховщиком требований финансовой устойчивости и платежеспособности, установленных настоящим Законом и нормативными актами органа страхового надзора, и об эффективности организации системы внутреннего контроля страховщика

Страховщик представляет в орган страхового надзора заключение, указанное в пункте 2 настоящей статьи, вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью.

Обществом с ограниченной ответственностью "Аудиторская фирма "ЛИТА" был произведен аудит консолидированной финансовой отчетности общества с ограниченной ответственностью страховая компания «Уверен.ру» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012.

Обществом с ограниченной ответственностью "Аудиторская фирма "ЛИТА" составлено аудиторское заключение № б/н от 29.04.2013, согласно которому аудитор пришел к выводам, что, по его мнению, консолидированная финансовая отчетность достоверно во всех существенных аспектах отражает финансовое положение ООО Страховая компания «Уверен.ру» по состоянию на 31.12.2012 года, а также результаты ее деятельности и движение средств за год, закончившийся на эту дату, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об аудиторской деятельности" установлено, если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

Пунктом 6 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об аудиторской деятельности" установлено, что сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием в сообщении аудируемого лица, идентифицирующих аудируемое лицо данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), наименования (фамилии, имени, отчества) аудитора, идентифицирующих аудитора данных (идентификационный номер налогоплательщика, основной государственный регистрационный номер для юридических лиц, страховой номер индивидуального лицевого счета при их наличии), перечня бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, периода, за который она составлена, даты заключения, мнения аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности, за исключением случаев, если подлежащие раскрытию в соответствии с настоящей частью сведения составляют государственную тайну или коммерческую тайну, а также в иных случаях, установленных федеральным законом.

На основании приказов Управления Федерального казначейства поРостовской области (управление) от 15 ноября 2017 г. № 1280 «Опроведении плановой выездной внешней проверки качества работы общества сограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «ЛИТА», от 04 декабря 2017г. № 1354 «О внесении изменений в приказ Управления Федерального казначействапо Ростовской области от 15 ноября 2017 г. № 1280» была проведена плановая выезднаявнешняя проверка качества работы в отношении общества с ограниченнойответственностью «Аудиторская фирма «ЛИТА» (ООО «АФ «ЛИТА»).

По результатам проверки управлением был составлен акт № 17 плановой выездной внешней проверки качества работы общества с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «ЛИТА» от 28.12.2017.

В ходе проверки истцом было установлено, что ООО «АФ «ЛИТА» выданоаудиторское заключение от 29.04.13 по консолидированной финансовой отчетности ООО СК «Уверен.ру» за 2012 год, содержащее признаки заведомо ложного аудиторскогозаключения.

В ходе проведения проверки были представлены рабочие документы аудитора, послужившие основанием для выражения мнения в аудиторском заключении по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО СК «Уверен.ру» за 2012 год, составленной по российским правилам бухгалтерского учета.

В составе рабочих документов аудитора по аудиту бухгалтерской(финансовой) отчетности ООО СК «Уверен.ру» за 2012 год присутствовало письмо№ б/н от 21 марта 2013 г., адресованное руководителю Федеральной службы по финансовым рынкам, из текста которого следует, что из информации, размещенной 19 марта 2013 г. на сайте агентства страховых новостей, руководству ООО СК «Уверен.ру» стало известно о решении Федеральной службы по финансовым рынкам об отзыве лицензии ООО СК «Уверен.ру» в связи с отсутствием страховой деятельности (нарушение пункта 1 части 2 статьи 32.8. Федерального закона № 4015-1.

В ходе контрольных мероприятий управлением в адрес Банка России, направлен запрос от 04 декабря 2017 г. № 58-26-10/26-92, касающийся факта отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности у страховой организации OOО СК «Уверен.ру».

В ответ на запрос Отделением по Ростовской области Южного главного управления Центрального банка Российской Федерации 19.12.2017 было направлено письмо № Т300-10-16/22372 от 12.12.2017, в котором указано, что лицензия от 26 апреля 2012 г. С № 1396 61 на осуществление страхования ООО СК «Уверен.ру» отозвана в соответствии с приказом ФСФР России от 19 марта 2013 г. №13-608/пз-и, приказ опубликован в приложении Вестника ФСФР России от 27.03.2013 №22.

Таким образом, в ходе проведения проверки было установлено, что на момент заключения договора на проведение аудита консолидированной финансовой отчетности и выдачи аудиторского заключения в отношении консолидированной финансовой отчетности ООО СК «Уверен.ру» за 2012 год, аудиторы ООО «АФ «ЛИТА» располагали информацией о том, что у ООО СК «Уверен.ру» отсутствует действующая лицензия на осуществление страховой деятельности и, как следствие, ООО СК «Уверен.ру» не имеет возможности осуществлять в качестве страховой организации свою деятельность непрерывно.

В соответствии с пунктом 7 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудиреумого лица", утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 " Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица аудитор должен рассмотреть всю совокупность факторов, оказывающих и (или) способных оказать влияние на возможность этого лица продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, и данные факторы должны быть раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор рассматривает надлежащий характер использования руководством аудируемого лица допущения о непрерывности деятельности даже в том случае, если требования к составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности не предусматривают обязанности руководства аудируемого лица специально оценивать способность аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно.

Из отзыва ФИО2 на исковое заявление следует, что в период с 21 по 29 марта 2013 года был проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО СК «Уверен.ру» за 2012 год, сформировано и подписано аудиторское заключение от 29.04.2013, в котором выражено мнение аудитора, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение общества по состоянию на 31.12.2012 и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В составе первичных документов было представлено письмо от 21.03.2013 в адрес руководителя ФСФР России, из которого следовало, что приказом от 19.03.2013 ФСФР России была отозвана лицензия ООО СК «Уверен.ру» на страхование, в связи с отсутствием страховой деятельности. Анализ представленной финансовой отчетности и данные бухгалтерского учета общества, подтверждённые первичными учетными документами, также свидетельствовали о том, что страховая деятельность в отчетном периоде не являлась основным видом деятельности общества и практически не осуществлялась.

ФИО2 в отзыве указал, что согласно Федеральному закону "Об аудиторской деятельности" ООО СК «Уверен.ру» подлежало обязательному аудиту, поскольку сумма активов бухгалтерского баланса общества по состоянию на 31.12.2011 года предшествовавшего отчетному году, составила 179 301 руб., что превышает установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности " лимит – шестьдесят миллионов рублей. Поэтому аудит в отношении общества, как страховой организации, не проводился, но вследствие обязанности проведения аудита общества по иным основаниям, аудиторская проверка была завершена в полном объеме.

Также в отзыве указано, что при проведении аудита аудитор (ФИО2) исходил из выводов, сделанных при проведении первой проверки, а именно что ООО СК "Уверен.ру" по факту не является страховой компанией, а аудируется по иному критерию- сумме активов баланса, что было признано и самим обществом.

Действовавшие в этот период редакции Федеральных законов "О консолидированной финансовой отчетности", "О бухгалтерском учете" и "Об аудиторской деятельности" не содержали каких-либо специальных требований к проведению аудита консолидированной финансовой отчетности, а также к аудиторским организациям, проводящим такой аудит, и к аудиторам, участвующим в нем, в связи с этим, при проведении аудита отчетности общества по МСФО и выдаче аудиторского заключения по ней использовались материалы предыдущей проверки, в том числе составленные ранее рабочие документы.

Аудитор в своем отзыве признал тот факт, что в аудиторское заключение следовало включить дополнительную информацию следующего содержания: "не изменяя мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание, что в соответствии с полученной от общества информации лицензия на страхование ООО СК "Уверен.ру" от 26.04.2012 С№1396 61 отозвана приказом ФСФР от 19.03.2013 № 13-608/пз-и".

Аудитор отметил в отзыве, что данное обстоятельство не могло никак повлиять на существенное искажение числовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, заключение соответствует требованиям нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность.

Суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения иска.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона "Об аудиторской деятельности" правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации определяются Законом "Об аудиторской деятельности".

Согласно п.п. 3, 4 ч. 1 ст. 5 Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.04.2018) "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится в случаях:

- если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

(в ред. Федерального закона от 21.11.2011 N 327-ФЗ);

- если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей.

Аудитором в отзыве указано на проведение обязательного аудита на основании п.п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона, однако из содержания договора на проведение аудита № 22 от 04.04.13 и аудиторского заключения следует, что проводился обязательный аудит ввиду того, что проверяема организация является страховой организацией.

Аудиту подлежала деятельность общества в целом, без разделения на виды деятельности. Страховая деятельность на дату проверки из перечня видов деятельности, осуществляемой обществом, не была исключена, поэтому результаты этой деятельности подлежали учету.

Следует отметить, что аудиторская деятельность также регулируется стандартами аудиторской деятельности, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов (ч. 1 ст. 7 Закона "Об аудиторской деятельности").

Согласно п. п. 2, 3 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита", утв. Приказом Минфина России от 17 августа 2010 года N 90н, аудитор должен проверять нарушения в отношении следующих нормативных правовых актов:

- требования которых оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности и раскрытие информации в ней (в частности, требования к форме и содержанию бухгалтерской отчетности, отраслевые особенности составления бухгалтерской отчетности и др.);

- исполнение которых является условием ведения аудируемым лицом деятельности, непрерывного продолжения этой деятельности, предупреждения негативных последствий (например, наличие лицензии на осуществление деятельности, соблюдение требований к обеспечению платежеспособности, следование требованиям законодательства в отношении окружающей среды).

Согласно п. 26 ФСАД 6/2010 только тогда, когда аудитор пришел к выводу, что случай несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов оказывает существенное влияние на бухгалтерскую отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен выразить в аудиторском заключении мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Принятие приказа ФСФР России от 19.03.13 об отзыве лицензии у общества повлияло на возможность непрерывного продолжения деятельности обществом как страховой организации.

Выражая мнение о достоверности консолидированной финансовой отчетности, аудитор должен был указать сведения об отзыве лицензии и на невозможность обществом при таких обстоятельствах продолжать свою деятельность в качестве страховой организации непрерывно, однако данные сведения в аудиторском заключении не отражены.

При таких обстоятельствах доводы аудитора и ответчика о том, что аудит проводился по иным основаниям, аудит в отношении общества как страховой организации не проводился, страховая деятельность практически не осуществлялась, финансовая отчетность достоверна, требования специальных правил к проведению аудита консолидированной финансовой отчетности не нарушались, судом отклоняются как не влияющие на результат рассмотрения дела.

Согласно ч. 5 ст. 6 Закона "Об аудиторской деятельности" основаниями для признания аудиторского заключения заведомо ложным являются следующие:

- если аудиторское заключение составлено без проведения аудита;

-если аудиторское заключение составлено по результатам аудита, но явно противоречит содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита.

Поскольку оспариваемое аудиторское заключение противоречит документам, представленным аудитору, а именно не содержит сведений об отзыве лицензии у общества, постольку оно является заведомо ложным (недостоверным).

Таким образом, требования истца подлежат удовлетворения в полном объеме.

Поскольку истец освобожден от уплаты госпошлины, исковые требования удовлетворены в полном объеме, госпошлина в сумме 6 000 руб. подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Исковые требования удовлетворить.

Признать аудиторское заключение от 29.04.13 за период с 01 января 2012 по 31 декабря 2012 года, подготовленное обществом с ограниченной ответственностью "АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЛИТА" (ОГРН <***>, ИНН <***>) по результатам проверки консолидированной (финансовой) отчетности общества с ограниченной ответственностью страховая компания «Уверен.ру», заведомо ложным.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "АУДИТОРСКАЯ ФИРМА "ЛИТА" (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 6 000 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Тютюник П. Н.