Решение от 19 июля 2022 г. по делу № А73-10282/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-10282/2022
г. Хабаровск
19 июля 2022 года
Арбитражный суд Хабаровского края в составе: судьи Манника С.Д.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,


рассмотрев в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции

исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 680007, <...>)

к Администрации сельского поселения «Село Удское» Тугуро-Чумиканского муниципального района Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 682562, <...>)

о взыскании штрафа в размере 250 руб. по решению от 29.10.2021 № 693


при участии в судебном заседании:

от налоговой инспекции – не явились;

от Администрации поселения – не явились.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее - истец, налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Хабаровского края с исковым заявлением к Администрации сельского поселения «Село Удское» Тугуро-Чумиканского муниципального района Хабаровского края (далее - ответчик, Администрация поселения), в соответствии с которым просит суд:

- восстановить пропущенный срок на выставление требования о взыскании задолженности на уплату штрафа по п. 1.2 ст. 126 НК РФ в размере 250 руб. в отношении Администрации поселения;

- взыскать с Администрации поселения штраф по п. 1.2 ст. 126 НК РФ в размере 250 руб.

Заявленное требование обосновано тем, что решением Инспекции от 29.10.2021 № 693 Администрация поселения привлечена к налоговой ответственности по п. 1.2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб. По данным налогового органа, налогоплательщиком данная задолженность самостоятельно не уплачена. В результате мониторинга задолженности УФНС России по Хабаровскому краю выявлено, что в отношении Администрации поселения не сформировано требование по уплате штрафов, начисленных по результатам проведенной налоговой проверки. Данное нарушение допущено из-за несвоевременного отражения в Карточке расчета с бюджетом, т.е. после даты вступления в силу решения о проверке - за пределами срока для формирования требования об уплате согласно ст. ст. 69, 70 НК РФ. Срок на формирование требования пропущен. Согласно ст. 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле.

Администрация поселения отзыв на заявление не представила.

Налоговая инспекция и Администрация поселения, извещенные надлежащим образом о времени и месте предварительного судебного заседания, участие в нем своих представителей не обеспечили. В соответствии со статьей 156 АПК РФ предварительное судебное заседание проведено в отсутствие представителей сторон по имеющимся в деле материалам.

Признав дело подготовленным к судебному разбирательству и в отсутствие возражений сторон, суд завершил предварительное судебное заседание и приступил к рассмотрению спора по существу в одном судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, судом установлено следующее.

Администрация поселения состоит на налоговом учете с 24.09.2003 по настоящее время в Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, налоговые агенты представлять в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления расчета по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2021 года установлен - не позднее 02.08.2021.

Администрация поселения как налоговый агент представила расчет по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2021 по телекоммуникационным каналам связи - 30.08.2021, т.е. позже установленного срока. Количество просроченных месяцев - 1. В расчете сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила – 131 476 руб.

Налоговый агент не исполнил свою обязанность по соблюдению срока представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 6 месяцев 2021 года в налоговый орган по месту учета, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое пунктом 1.2 статьи 126 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа с налогового агента в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Решением Инспекции от 29.10.2021 № 693 Администрация поселения привлечена к налоговой ответственности по п. 1.2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб.

По данным налогового органа, налогоплательщиком данная задолженность самостоятельно не уплачена, что послужило основанием для обращения налоговой инспекции в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев доводы налоговой инспекции, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу пункта 9 статьи 101 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В пункте 50 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 (далее – Постановление № 57) разъяснено следующее.

«При применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ».

Как следует из материалов дела решение Инспекции от 29.10.2021 № 693 направлено в Администрацию поселения по ТКЦ 02.11.2021. Следовательно, в соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение вступило в силу – 02.12.2021.

Таким образом, учитывая условие пункта 2 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику не позднее 22.12.2021.

Как указывает Инспекция в заявлении в результате требование об уплате штрафа в Администрацию поселения не направлялось и срок на формирование требования пропущен, в связи с чем просит суд восстановить срок на выставление требования о взыскании задолженности на уплату штрафа.

Однако налоговым законодательством не предусмотрена возможность восстановления срока на выставление требования о взыскании задолженности на уплату штрафа, учитывая, что предусмотренный пунктом 2 статьи 70 НК РФ срок на выставление требования является пресекательным.

При таких обстоятельствах ходатайство Инспекции удовлетворению не подлежит.

Требование Инспекции о взыскании с Администрации поселения штрафа в сумме 250 руб. удовлетворению не подлежит в силу следующего.

В пункте 60 Постановления № 57 также разъяснено следующее.

«При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя недоимки, пеней, штрафа, предъявленного на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ, суду необходимо исходить из того, что действующее законодательство о налогах и сборах не содержит специального указания на то, что непринятие налогоплательщиком мер к оспариванию решения налогового органа о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения должно расцениваться как его согласие с заявленным требованием.

Поэтому в том случае, когда налоговый орган пропустил срок на бесспорное списание сумм недоимки, пеней, штрафа, установленный пунктом 3 статьи 46 Кодекса, и обратился с соответствующим заявлением в суд, данное требование подлежит рассмотрению по существу (пункт 58 Постановления № 57).

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае пропуска налоговым органом срока принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика названный орган и установленный данным пунктом срок вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

При применении этой нормы судам необходимо исходить из того, что указанное требование налогового органа подлежит рассмотрению по существу по правилам главы 26 АПК РФ. В частности, в ходе судебного разбирательства устанавливается наличие оснований для взыскания заявленных сумм, проверяется правильность расчета взыскиваемой суммы (пункт 59 Постановления № 57).

При рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления (пункт 60 Постановления № 57)».

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В рассматриваемом случае, как установлено судом по материалам дела решением Инспекции от 29.10.2021 № 693 Администрация поселения привлечена к налоговой ответственности по п. 1.2 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 250 руб.

При этом как установлено судом Инспекцией в установленном пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование о взыскании задолженности на уплату штрафа не сформировано и в Администрацию поселения не направлялось. В этой связи Инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ лишена возможности принять соответствующее решение о взыскании, которое является обязательным условием для обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке.

При таких обстоятельствах, требование налоговой инспекции удовлетворению не подлежит.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 213-215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайства Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю о восстановлении срока на выставление требования о взыскании задолженности на уплату штрафа по п. 1.2 ст. 126 НК РФ в размере 250 руб. отказать.


В удовлетворении заявленного требования – отказать.


Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.


Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья С.Д. Манник