Решение от 24 декабря 2017 г. по делу № А65-30888/2017

1791/2017-272714(2)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru http://www.tatarstan.arbitr.ru тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г. Казань Дело № А65-30888/2017

Дата принятия решения – 25 декабря 2017 года. Дата объявления резолютивной части – 18 декабря 2017 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе: председательствующий - судья Минапова А.Р., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Венковой Л.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Научно-производственное объединение "Радиоэлектроника им.В.И.Шимко", г.Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>), к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Казани Республики Татарстан, г. Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>), об отмене решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Казани Республики Татарстан № 013V12170000695 от 07.08.2017г. в части взыскания штрафа и пени за неначисление страховых взносов с вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии,

с участием:

заявителя – представители: ФИО1 по доверенности от 30.12.2016г., ФИО2 по доверенности от 30.12.2016г., ФИО3 по доверенности от 30.12.2016г.,

ответчика – представитель ФИО4 по доверенности от 25.09.2017г.,

ГУ - Отделения Пенсионного фонда РФ по РТ – представитель ФИО4 по доверенности от20.06.2017г.,

У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество "Научно-производственное объединение "Радиоэлектроника им.В.И.Шимко", г.Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>) (далее по тексту –

заявитель), обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Казани Республики Татарстан, г. Казань, (ОГРН 1021603622040, ИНН 1660024391) (далее по тексту – ответчик, Пенсионный фонд), об отмене решения Пенсионного фонда № 013V12170000695 от 07.08.2017г. в части взыскания штрафа и пени за неначисление страховых взносов с вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 13.03.2017г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Татарстан (далее по тексту – ГУ - Отделение Пенсионного фонда РФ по РТ).

Информация о месте и времени судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленном статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя огласил заявление.

Представитель ответчика и ГУ - Отделения Пенсионного фонда РФ по РТ просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве, пояснил, что заявитель за 2014, 2015гг. не привлекался к ответственности, а после опубликования Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016г. был привлечен.

В судебном заседании 12.12.2016г. был объявлен перерыв до 16 часов 10 минут 18.12.2017г. Сведения о месте и времени продолжения судебного заседания были размещены на официальном сайте Арбитражного суда Республики Татарстан в сети Интернет по адресу: www.tatarstan.arbitr.ru и на доске объявлений в здании суда.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда. Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель ответчика и ГУ - Отделения Пенсионного фонда РФ по РТ просил отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

При исследовании доказательств арбитражным судом установлено.

Как следует из материалов дела, Пенсионным фондом была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования заявителем за период с 01.01.2014г. по 31.12.2016г.

По результатам выездной плановой проверки были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанные нарушения отражены в акте выездной проверки от 30.06.2017г. № 013V10170000787.

Решением от 07.08.2017 № 013V12170000695 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносов заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» в виде штрафа в размере 226 060 руб. 17 коп., пени в размере 64 892 руб. 41 коп., также заявителю было предложено уплатить недоимку в размере 2 669 125 руб. 30 коп.

Считая, что вышеуказанное решение в части взыскания штрафа и пени нарушает права и законные интересы, заявитель обжаловал его в арбитражный суд.

Исследовав представленные по делу доказательства в их совокупности, выслушав представителей сторон, суд приходит к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ)

регулировал отношения в спорный период, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Как следует из материалов дела, заявитель не оспаривает вывод Пенсионного фонда о необходимости начисления страховых взносов с вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии, с учетом измененной Конституционным Судом Российской Федерации позиции, добровольно исполнил обязанность по уплате недоимки, в тоже время просил учесть обстоятельства, исключающие вину заявителя и не начислять штрафные санкции и пени.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, к числу которых относятся организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В статье 9 Закона № 212-ФЗ приводится перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Из акта выездной проверки и содержания оспариваемого решения следует, что Пенсионный фонд по результатам проверки пришел к выводу о занижении заявителем базы для начисления страховых взносов в 2016 году на суммы ежемесячного вознаграждения членам совета директоров заявителя в общем размере 4 645 165 руб. 53 коп.

Рассматриваемое вознаграждение выплачивалось членам совета директоров заявителя ежемесячно на основании решений общих собраний акционеров общества, оформленных протоколами годовых общих собраний акционеров.

Как разъяснено в Определениях Конституционного суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О

и 1170-О «действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства».

Таким образом, с учетом приведенных положений правовых норм и разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации вознаграждение членам совета директоров общества подлежит включению в базу для начисления страховых взносов вне зависимости от включения соответствующих условий в договор между обществом и членом совета директоров

Между тем, до вступления в силу вышеуказанных определений Конституционного суда в правоприменительной практике была иная точка зрения по данному вопросу. В частности, ранее Министерство труда и социальной защиты РФ со ссылкой на ст. 64 и 85 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" неоднократно указывало, что поскольку вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета), членам ревизионной комиссии акционерного общества производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то на основании положений части 1 статьи 7

Федерального закона N 212-ФЗ такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (письма от 15.06.2016г. N 17-4/В-247, от 30.05.2016г. N 17-4/В-211, от 11.04.2016 N 17-3/В-147, от 07.05.2015 N17-3/6-234).

Аналогичной позиции также придерживались Министерство здравоохранения и социального развития РФ (Письмо от 05.08.2010 N 2519-19), Министерство финансов РФ (Письмо от 05.08.2008 N 03-04-06-02/89) и Фонд социального страхования (Приложение к письму ФСС РФ от 14.04.2015 N 02-09-11/06-5250).

Необходимо отметить, что в соответствии с п.2 «Положения о Министерстве труда и социальной защиты РФ» (утв. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2012 N 610) Министерство труда и социальной защиты РФ осуществляет координацию деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации. При этом, согласно п.5.19 указанного Положения (названный пункт утратил силу с 18.02.2017г., однако действовал в период, за который осуществляется проверка правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов) в компетенцию Министерства труда и социальной защиты РФ входило предоставление письменных ответов на вопросы плательщиков страховых взносов на обязательное социальное страхование. Также по-прежнему актуальным является п.5.16 Положения, который предусматривает, что Министерство труда и социальной защиты РФ вправе давать разъяснения по вопросам, отнесенным к компетенции Министерства, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Кроме того, согласно Постановлению Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (утратило силу с 03.02.2017г., но действовало в период, за который осуществляется проверка правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов) в целях единообразного применения Закона № 212-ФЗ право издавать соответствующие разъяснения предоставлено:

- Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации;

- Министерству труда и социальной защиты Российской Федерации по согласованию с Министерством здравоохранения Российской Федерации - по вопросам уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 25 Закона № 212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Согласно части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

При этом выполнение плательщиком страховых взносов письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти, в силу положений части 9 статьи 25 и пункта 3 части 1 статьи 43 Закона № 212-ФЗ исключает начисление пени, а также является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения.

В соответствии с частью 9 статьи 25 Закона № 212-ФЗ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у плательщика страховых взносов в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, данных ему либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа).

Эти же обстоятельства в силу пункта 3 части 1 статьи 43 Закона № 212-ФЗ признаются обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении правонарушения.

Таким образом, при принятии решения о необходимости начисления или неначисления страховых взносов с вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии, которое принималось по состоянию на 30.06.2016г., заявитель руководствовался на тот момент официальными разъяснениями Министерства труда России (письмо Минтруда России от 15.06.2016 N 17-4/В-247). Противоположную точку зрения Министерство труда России приняло в более поздних разъяснениях (письмо от 15 ноября 2016г. п 17-4/в-448), которые не могли быть учтены заявителем в периоде начисления вознаграждений.

Заявитель 27.07.2017г. оплатил сумму страховых взносов в размере 2 669 125 руб. 30 коп.

Таким образом, оспариваемое решение в части начисления штрафа в сумме 226 033 руб. 07 коп., в части начисления пени в сумме 64 890 руб. 33 коп. не соответствует законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2017г. по делу № А49-15403/2016, в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 11.09.2017г. по делу № А49- 15403/2016, в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 04.09.2017г. по делу № А14-18341/2016.

В соответствии с пунктом 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц должны содержаться: указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Аналогичная правовая позиция получила свое отражение в постановлениях Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2017г. по делу № А65- 26663/2016, от 30.03.2017г. по делу № А65-24354/2016.

Исходя из неимущественного характера требований, к данной категории дел не могут применяться положения пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, регламентирующие распределение судебных расходов при частичном удовлетворении заявленных требований.

В случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче заявления о

признании ненормативного правового акта недействительным, действий (бездействия) государственных органов незаконным, для юридических лиц составляет 3 000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Казани Республики Татарстан от 07.08.2017 № 013V12170000695 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части взыскания штрафа в сумме 226 033 руб. 07 коп., в части взыскания пени в сумме 64 890 руб. 33 коп.

Обязать Государственное учреждение - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Казани Республики Татарстан устранить допущенное нарушение прав и законных интересов акционерного общества "Научно-производственное объединение "Радиоэлектроника им. В.И. Шимко", г.Казань.

Взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Советском районе г.Казани Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>), в пользу акционерного общества "Научно- производственное объединение "Радиоэлектроника им. В.И. Шимко", г.Казань, (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья А.Р. Минапов