Решение от 9 октября 2020 г. по делу № А40-63040/2020

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-63040/20-107-1012
09 октября 2020 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 07 октября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 09 октября 2020 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола помощником судьи Бобрышевой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-63040/20-107-1012 по заявлению ИП ФИО1 (ОГРНИП 306770000447162, 105122, г. Москва) к ответчику ГУ-ГУ ПФР № 7 по г. Москве и Московской области (ОГРН <***>, 105203, <...>), третье лицо: ИФНС России № 19 по г. Москве (ОГРН <***>, 105523, <...>) о признании недействительным решения от 21.01.2020 № 087F7200000092, обязании возвратить суммы излишне взысканных страховых взносов в размере 172 929 р., при участии представителя заявителя: ФИО1 – предприниматель, паспорт, представителей ответчика: ФИО2, доверенность от 09.01.2020, паспорт, представителей третьего лица: ФИО3, доверенность от 03.03.2020, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ИП ФИО1 (далее – заявитель, страхователь) обратился в суд к ГУ-ГУ ПФР № 7 по г. Москве и Московской области (далее – Пенсионный фонд, ответчик) с требованиями:

- признать недействительным решение об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 21.01.2020 № 087F7200000092 (решение),

- возвратить излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2014 – 2016 годы в размере 172 929 р.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, заявитель, являясь индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществлял предпринимательскую деятельность самостоятельно и с привлечением работников, в связи с чем, на основании Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон) производил в 2014-2016 годах:

- ежемесячно исчисление и уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников на основании представленных расчетов по страховым взносам по форме РСВ-1 в размере 461 017 р.;

- уплату фиксированного платежа за 2014 в размере 17 329 р., за 2015 год в размере 18 611 р., за 2016 год в размере 19 356 р.;

- уплату дополнительного платежа в размере 1% от суммы дохода превышающего 300 000 р. (далее – дополнительный платеж) за 2014 год в размере 81 832 р., за 2015 год в размере 130 276 р., за 2016 год – 0 р.

При этом, уплата дополнительного платежа производилась исходя из суммы полученного и исчисленного в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, дохода без учета понесенных расходов.

Заявитель на основании выводов изложенных в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П произвел перерасчет страховых взносов в виде дополнительного платежа, применяя базу для расчета дополнительного платежа в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов, в результате чего, размер страховых взносов в виде дополнительного платежа:

- за 2014 год составил 2 041 р. = (7 270 625 р. «доходы» - 6 766 529 р. «расходы» - 300 000 р.) * 1%,

- за 2015 год составил 9 645 р. = (18 779 116 р. «доходы» - 17 514 656 р. «расходы» - 300 000 р.) * 1%,

- за 2016 год составил 27 493 р. = (45 285 402 р. «доходы» - 42 236 111 р. «расходы» - 300 000 р.) * 1%.

По итогам перерасчета образовалась переплата по страховым вносам за 2014-2015 год в размере 172 929 р., с учетом зачета в счет уплаты дополнительного платежа за 2016 год, за возвратом которой налогоплательщик обратился в ПФР с заявлением от 12.07.2019.

Пенсионный фонд решением от 21.01.2020 № 087F7200000092 отказал в возврате, со ссылкой на отсутствие переплаты по страховым взносам в виде фиксированного платежа в соответствующем размере в виду отсутствия информации от налогового органа о размере расходов, а также в виду наличия задолженности по страховым взносам, уплачиваемым заявителем за работников в качестве работодателя.

Отказ в возврате послужил основанием для обращения в суд.

По существу рассмотрения дела судом установлено следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Закон (в редакции действующей до 01.01.2017) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 14 Закона плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (к которым относятся индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере, определяемом следующим образом:

- в случае если величина дохода не превышает 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется как производная МРОТ на тариф страховых взносов в ПФР (26% увеличенная в 12 раз). Аналогичным образом определяется размер взносов по обязательному медицинскому страхованию;

- в случае если величина дохода превышает 300 000 руб., размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется как производная МРОТ на тариф увеличенный в 12 раз + 1% от суммы дохода превышающего 300 000 руб. за определенный период (дополнительный платеж).

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Аналогичным образом учитывается доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

При этом, при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц предусмотрено право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет).

Аналогичным образом, налогоплательщики применяющие упрощенную систему налогообложения по методу «доходы за вычетом расходов» уменьшают полученные ими доходы на величину документально подтвержденных расходов.

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее – Постановление № 27-П) при проверке на соответствие Конституции Российской Федерации положении пункта 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установил, что при расчете суммы дохода для определения страховых взносов необходимо уменьшить полученный за расчетный период доход на величину фактически произведенных расходов.

Указанный выше принцип определения дохода для расчета страховых взносов в виде фиксированного платежа как полученный за расчетный период доход, уменьшенный на величину понесенных расходов, в соответствии с пунктом 27 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации, утвержденного Президиумом ВС РФ 12.07.2017, распространяется и на порядок определения дохода для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в виде необходимости учитывать при определении дохода для исчисления страховых взносов величину фактически понесенных расходов предусмотренных статьей 346.16 НК РФ.

В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» и статьи 54 Конституции Российской Федерации правовой смысл истолкованной Конституционным судом Российской Федерации нормы закона, улучшающий положения плательщиков, распространяется на периоды до вынесения соответствующего Постановления, следовательно, в данном случае положения Постановления № 27-П распространяются на 2014-2016 годы.

Судом установлено, что в связи с неверным расчет базы для исчисления дополнительного платежа заявитель производил исчисление и уплаты этого платежа исходя из размера полученных от отраженных в декларации доходов, без уменьшения их на понесенные расходы, что привело к излишней уплате дополнительного платежа за 2014-2015 год, с учетом зачета переплаты в счет уплаты за 2016 год, в размере 172 929 р.

По вопросу возврата излишне уплаченных страховых взносов в виде дополнительного платежа.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов передано от Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в Федеральную налоговую службу и соответствующие территориальные налоговые органы.

В соответствии со статьей 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ (далее – Закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года установлен в статье 21 Закона № 250-ФЗ и предусматривающего, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя, при отсутствии у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, с последующим направлением решения в соответствующий налоговый орган для исполнения.

Срок на обращение с заявлением о возврате указанной переплаты установленный статьей 26 Закона составляет 3 года с даты уплаты или взыскания страховых взносов.

При определении указанного срока на подачу заявления в орган ПФР или в суд необходимо учитывать сложившуюся судебную практику применения статьи 78 НК РФ, с учетом аналогии закона и идентичности порядка, сроков и процедуры возврата страховых взносов и налогов.

Согласно позиции изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ).

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате (зачете) излишне уплаченного налога в соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Определения момента, когда налогоплательщик должен был бы узнать о нарушении его права на возмещение налога (возвратом или зачетом) в силу позиции установленной Постановлением Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 12882/08 подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств: причина, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной декларации, изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, другие аналогичные обстоятельства.

При отсутствии иных причин трехлетний срок исчисляется либо со дня последней уплаты налога по первоначальной декларации, либо даты представления первоначальной декларации.

В соответствии со статьей 14 Закона уплата индивидуальным предпринимателем страховых взносов в виде дополнительного платежа производится в срок не позднее 1 апреля года, следующего за расчетным периодом.

При этом, в данном случае суд считает, что трехлетний срок на возврат переплаты по страховым взносам в виде дополнительного платежа за 2014-2016 годы подлежит исчислению с даты вынесения Конституционным судом Российской Федерации Постановления от 30.11.2016 № 27-П, в котором был установлен новый конституционно-правовой смысл положений статьи 14 Закона, касающейся порядка определения базы для расчета дополнительного платежа.

До вынесения указанного Постановления № 27-П суды и органы ПФР единообразно толковали положения статьи 14 Закона, предусматривая расчет базы для определения дополнительного платежа по страховым взносам исключительно исходя из размера доходов, без учета расходов, что соответствовало буквальному тексту данной нормы.

Только после принятия Постановления № 27-П изменилось официальное толкование и применение статьи 14 Закона, с учетом Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации».

Учитывая изложенное, суд расценивает принятие Конституционным судом Российской Федерации Постановления от 30.11.2016 № 27-П как изменение в официальном применении законодательства (статьи 14 Закона) в части расчета дополнительного платежа, что с учетом изложенных выше позиций Президиума ВАС РФ, считается основанием для изменения даты, с которой необходимо исчислять трехлетний срок на обращение с заявлением о возврате.

Следовательно, при применении трехлетнего срока на возврат с даты принятия Постановления № 27-П, страхователь не пропустил срок на подачу заявления, поскольку заявление представлено 12.07.2019, а трехлетний срок истекает 30.11.2019.

Довод ПФР о наличии недоимки по страховым взносам, уплачиваемым заявителем в качестве работодателя, судом не принимается, поскольку противоречит фактическим обстоятельствам.

Согласно произведенного судом расчета на основании представленных заявителем платежных поручений и расчетов РСВ-1 за 2014-2016 годы за 3 года по расчетам было начислено к уплате страховых взносов в размере 461 017 р., уплачено 460 213 р., недоимка в размере 804 р. была погашена в 2017 году.

Надлежащих доказательств опровергающих вывод суд и расчеты ПФР представлено не было, также как не представлено доказательств наличия недоимки за предыдущие периоды.

Таким образом, судом установлено, что страховые взносы уплаченные заявителем за 2014-2016 годы в размере 172 929 р. являются переплатой, с учетом Постановления Конституционного суда от 30.11.2016 № 27-П, у Пенсионного фонда отсутствовали какие-либо основания для отказа в их возврате, в связи с чем, решение об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 21.01.2020 № 087F7200000092 является незаконным, требование страхователя о возврате излишне уплаченных страховых взносов подлежит удовлетворению.

Уплаченная заявителем при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 5 986 р. подлежит взысканию с Пенсионного фонда на основании части 1 статьи 110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 123, 156, 167-170 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ГУ-ГУ ПФР № 7 по г. Москве и Московской области в отношении ИП ФИО1 решение об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 21.01.2020 № 087F7200000092, как несоответствующее Федеральному закону от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Обязать ГУ-ГУ ПФР № 7 по г. Москве и Московской области принять решение о возврате ИП ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере 172 929 р., направить принятое решение в налоговый орган для осуществления возврата в порядке установленном Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ.

Взыскать с ГУ-ГУ ПФР № 7 по г. Москве и Московской области в пользу ИП ФИО1 уплаченную государственную пошлину в размере 5 986 р.

Решение подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.


СУДЬЯ

М.В. Ларин