Решение от 2 октября 2017 г. по делу № А70-9319/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-9319/2017
г.

Тюмень
03 октября 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2017 года. Решение в полном объеме изготовлено 03 октября 2017 года. 


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Коряковцевой О.В. при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1, рассмотрев  в  судебном  заседании  дело, возбужденное по  заявлению

ООО «Тюменский нефтяной научный центр»

к Государственному учреждению – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования РФ  

о признании недействительным решения от 18.04.2017 № 86,

при участии:

представители заявителя –  ФИО2 на основании доверенности от 1 января 2017г. №24, ФИО3 на основании доверенности от 1 января 2017г. №22,

представитель ответчика – ФИО4 на основании доверенности от 28 августа 2017г. №42, 

установил:

ООО «Тюменский нефтяной научный центр» (далее - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования РФ  (далее - ответчик, Фонд, Отделение, уполномоченный орган) о признании недействительным решения от 18.04.2017 № 86.

Поскольку заявитель обратился в суд 17 июля 2017г., то в данном случае соблюден трехмесячный срок подачи заявления в арбитражный суд, установленный ч.4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав объяснения представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, уполномоченным органом в отношении Общества была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, в ходе которой уполномоченный орган пришёл к выводу о занижении облагаемой базы на сумму 546 834,34 руб., в том числе 82 552,64 руб. - не принятые к зачёту расходы Общества на выплату страхового обеспечения работнику ФИО5; 440 772,35 руб. - суммы компенсаций работникам расходов по найму жилья, расходы по оплате проживания и аренде объектов недвижимости; 23 509,35 руб. - сумма прощённого долга.

Результаты проверки оформлены актом от 15.03.2017 №93/взносы.

В связи с изложенными обстоятельствами по итогам проверки Фондом принято оспариваемое решение от 18.04.2017 №86, в соответствии с которым Обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 15 858,17 руб., начислены пени за неуплату страховых взносов в установленный срок в размере 4 689,31 руб.

Арбитражный суд считает оспариваемое решение незаконным и необоснованным.

Относительно доначисления страховых взносов на суммы расходов на выплату страхового обеспечения суд отмечает следующее.

По результатам выездной проверки Фондом установлено, что Обществом в завышенном размере исчислены и выплачены работнику ФИО5 пособие по беременности и родам и пособие по уходу за ребенком по причине неверного исчисления среднего заработка.

По итогам проверки Фонд пришёл к выводу о том, что на указанные выплаты следует начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Указанный вывод суд считает ошибочным.

Так подп.4 п.1 ст.4.2 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Закон №255-ФЗ) предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации (ч.4 ст.4.7 Закона №255-ФЗ).

Согласно ч.5 Закона №255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения вместе с требованием об их возмещении направляется страхователю в течение трех дней со дня вынесения решения. Формы решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения и требования об их возмещении утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В силу ч.6 этой же статьи в случае, если в срок, установленный в указанном требовании, страхователь не произвел возмещение расходов, не принятых к зачету, решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется страховщиком в порядке, установленном Законом №212-ФЗ.

Таким образом, из приведённых норм следует, что страхователь обязан вернуть сумму не принятых к зачёту расходов на счет Фонда, то есть уплатить страховые взносы в сумме непринятых расходов, поэтому Фонд правомочен лишь отказать в принятии к зачёту спорных сумм, а не начислять на эти суммы страховые взносы.

В рассматриваемом случае выплата пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребёнком в завышенном размере не меняет статуса указанной суммы как не облагаемой страховыми взносами.

Относительно доначисления страховых взносов на суммы компенсаций по найму жилья суд отмечает следующее.

Фондом считает, что на суммы компенсаций по найму жилья следует начислять страховые взносы.

Согласно ч.1 ст.7 Федерального закона №212-ФЗ (действовал в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства.

Статья 9 Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом в другую местность  (подпункт "и" пункта 2 ч.1 ст.9 Закона №212-ФЗ).

В силу статьи 129 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Ст.165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации при переезде на работу в другую местность, к числу которых относятся расходы по обустройству на новом месте жительства.

Материалами дела подтверждается, что в рассматриваемом случае Общество оплачивало расходы по найму жилья работникам, приглашаемым на работу по месту нахождения Общества в г.Тюмени из других населённых пунктов.

Принимая во внимание вышеизложенное, спорные компенсационные выплаты носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, спорные выплаты подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами.

Указанное согласуется со сложившейся судебной практикой (Определение Верховного Суда РФ от 22.09.2015 по делу №304-КГ15-5000).

Относительно начисления страховых взносов на сумму прощённого долга арбитражный суд отмечает следующее.

В 2010г. между Обществом и работниками (участниками жилищной программы) заключались договоры беспроцентного целевого денежного займа.

В декабре 2015г. решением комиссии Общества принято решение о прощении долга, которое оформлялось актом об освобождении заёмщика от уплаты суммы займа, не погашенного на 31.12.2015.

Как указано выше, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (ч.1 ст.7 Федерального закона №212-ФЗ).

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами являются денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В рассматриваемом случае сумма прощённого долга, выданного работникам в рамках реализации программы Общества по ипотечному кредитованию, не является оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, поэтому не является объектом обложения страховыми взносами.

Вышеизложенные обстоятельства являются основанием для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ с Фонда в пользу Общества подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3000 руб.

Руководствуясь ст.ст.167 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд   



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования РФ  Филиал № 1  от 18.04.2017 № 86 об отказе в привлечении плательщика  страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

   Взыскать с Государственного учреждения – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования РФ в пользу ООО «Тюменский нефтяной научный центр» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000  рублей.

Решение может  быть  обжаловано  в  течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) в  Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Коряковцева О.В.