Решение от 10 октября 2019 г. по делу № А78-9618/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАБАЙКАЛЬСКОГО КРАЯ

672002 г.Чита, ул. Выставочная, 6

http://www.chita.arbitr.ru; е-mail: info@chita.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №А78-9618/2019
г. Чита
10 октября 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 09 октября 2019 года

Решение изготовлено в полном объёме 10 октября 2019 года

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи Минашкина Д.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Алексеевой М.С.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное)

о взыскании процентов в сумме 18 065,07 руб.,

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите,

при участии в судебном заседании:

от заинтересованного лица – ФИО2, заместителя начальника юридического отдела по доверенности № 19 от 11.04.2019;

от третьего лица – ФИО3, специалиста 1 разряда по доверенности от 19.07.2019.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель) обратилась в суд к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) (далее – УПФР, учреждение, заинтересованное лицо) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), принятым к рассмотрению по правилам статьи 159 АПК РФ, о взыскании процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов в размере 18 065,07 руб. и расходов по оплате государственной пошлины.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле на основании определения суда от 20.08.2019 привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по г. Чите, налоговый орган, третье лицо).

Заявитель явку в судебное заседание не обеспечил, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом в порядке статьи 123 АПК РФ. Надлежащее уведомление лиц, участвующих в деле, подтверждается находящимися в материалах дела доказательствами, согласно которым они о факте возбуждения производства по настоящему делу извещены. В связи с этим, и учитывая, что информация о времени и месте судебного заседания размещалась на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», а также исходя из положений части 6 статьи 121 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что неявка предпринимателя в судебное разбирательство не является препятствием для рассмотрения дела по существу в силу части 3 статьи 156 АПК РФ.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица заявленные требования не признал по основаниям, приведенным в отзыве. Представитель третьего лица привел доводы, изложенные в пояснениях, полагал подлежащим удовлетворению требование заявителя.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей заинтересованного и третьего лиц, суд установил следующее.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирована в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672038, Забайкальский край, г. Чита.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672051, <...>.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите зарегистрирована в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550035400, ИНН <***>, место нахождения: 672000, <...>.

Из материалов дела следует, что на основании решения Арбитражного суда Забайкальского края от 11.12.2018 по делу №А78-14513/2018 на Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) и Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Забайкальскому краю в пределах разграничения их компетенции была возложена обязанность по пересчету страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год с учетом расходов, и по принятию решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год в размере 37 959,56 руб., пени по ним в размере 4 822,76 руб., с направлением решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пени за 2014 год на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите (т. 1, л.д. 66-70).

На основании платежных поручений № 234660 и № 234801 от 21.05.2019 третьим лицом указанные суммы страховых взносов за 2014 год и пени по ним были возвращены заявителю, с предварительным информированием о принятых решениях о возврате на основании сообщений №№ 217314, 217318 от 17.05.2019 (т. 1, л.д. 21, 22, 51, 52).

Кроме того, налоговым органом по платежным поручениям №№ 781477, 781508 от 09.07.2018 заявителю произведен возврат 45 365,96 руб. (в составе суммы 46 530,88 руб. (5615,56 руб. + 40915,32 руб.)) страховых взносов и пени за 2015 год, излишне взысканных 13.02.2017 и 10.05.2017, в том числе инкассовыми поручениями №№ 900 и 901, и о чем ИП ФИО1 также была поставлена в известность сообщениями от 07.06.2018 (т. 1, л.д. 17, 18, 19, 20, 23, 39, 54, 55).

Полагая, что возврат избыточно взысканных сумм страховых взносов и пени за 2014 и 2015 годы был произведен без начисленных на них процентов, предприниматель со ссылкой на положения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) обратился с требованием об их взыскании.

В связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) с 01.01.2017 утратил силу Закон № 212-ФЗ.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование регулировались Законом № 212-ФЗ.

Как следует из материалов дела, спорные отношения, связанные с несвоевременным возвратом излишне взысканных страховых взносов, пени и уплатой процентов, возникли до 01.01.2017 за расчетные периоды 2014-2015 годов, и поэтому в соответствии с частью 1 статьи 19 Закона № 250-ФЗ действия по возврату процентов осуществляются компетентным органом ПФР и подлежит применению порядок, предусмотренный Законом № 212-ФЗ.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации являются индивидуальные предприниматели.

Исходя из части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П (далее - Постановление № 27-П) разъяснил, что взаимосвязанные положения п. 1 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ и ст. 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежала применению в отношении предпринимателя.

Участниками процесса не оспаривалось, а из материалов дела явствует, что за 2014 и 2015 годы предприниматель, применявший в указанных периодах специальный налоговый режим в виде единого налога по УСН (доходы минус расходы), исчислял страховые взносы исходя из доходов, полученных в указанных периодах, без учета понесенных расходов.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона № 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном этим Законом.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов определен в статье 27 Закона № 212-ФЗ.

Согласно части 3 статьи 27 Закона № 212-ФЗ решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда (часть 5 статьи 27 Закона № 212-ФЗ).

На основании части 7 статьи 27 Закона № 212-ФЗ, в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 названной статьи, процентов на эту сумму.

В силу части 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с частью 14 статьи 27 Закона № 212-ФЗ правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных названным Законом.

Пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащим применению с 01.01.2017, также предусмотрено, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из буквального содержания указанных нормоположений следует, что проценты начисляются на подлежащие возврату излишне взысканные суммы и не начисляются в случае возврата добровольной уплаты излишних сумм страховых взносов.

Как отмечено ранее, основанием для возврата излишне взысканных страховых взносов и пени за 2014 год явилось вступившее в законную силу судебное решение от 11.12.2018 по делу № А78-14513/2018, которым заинтересованному лицу вменено произвести перерасчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии за 2014 год с учетом расходов, а соответствующему компетентному органу пенсионного фонда принять решение об их возврате в размере 37 959,56 руб., пени по ним в размере 4 822,76 руб.

Согласно положениям части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В силу части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В ходе рассмотрения дела судом установлено, и участвующими в деле лицами подтверждено, что в отношении заявителя имелся факт избыточного взыскания страховых взносов на ОПС и пени по ним за 2014 год в общей сумме 42 782,32 руб. (37 959,56 руб. + 4822,76 руб.), которые с учетом приведенного судебного акта были фактически возвращены ему 21.05.2019 на основании платежных поручений №№234660, 234801.

Кроме того, с учетом поступившего 29.05.2018 заинтересованному лицу от ИП ФИО1 заявления о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов на ОПС за 2015 год и пени по ним в размере 46 530,88 руб., налоговым органом осуществлен их фактический возврат 09.07.2018, в том числе в части рассматриваемой суммы – 45 365,96 руб. по платежным поручениям №№781477, 781508.

Таким образом, суммы страховых взносов и пени, на которые начислены взыскиваемые проценты, добровольно предпринимателем не уплачивались, а были списаны с его счета по инкассовым поручениям и в последующем полностью возвращены, и данные обстоятельства (взыскание страховых сумм принудительно, даты их взыскания и возврата) подтверждены имеющимися в деле доказательствами.

При этом суд отмечает, что поскольку имел место фактический возврат налоговым органом предпринимателю излишне взысканных сумм страховых взносов и пени, то и не было оснований, препятствовавших такому возврату, обусловленных наличием какой-либо задолженности у ИП ФИО1 по соответствующим платежам за определенные периоды, тем более что в материалах дела имеются справки об отсутствии задолженности по страховым взносам (т. 1, л.д. 46-50, 73-79).

Предприниматель, действующий в своей воле и собственном интересе, обратился с требованием о взыскании процентов с заинтересованного лица в размере 18 065,07 руб., рассчитанных за периоды:

- с 29.07.2016 по 21.05.2019 в части 37 959,56 руб. и 4822,76 руб. (всего излишне взысканных за 2014 год взносов и пени 42 782,32 руб.), сумма процентов – 11 034,22 руб. и 1401,90 руб. соответственно;

- с 14.02.2017 по 09.07.2018 в части 14 517,36 руб.; с 12.05.2017 по 09.07.2018 в части 26 494,23 руб. и 4354,37 руб. (всего излишне взысканных за 2015 год взносов и пени 45 365,96 руб.), сумма процентов – 2082,15 руб., 3046,16 руб. и 500,64 руб. соответственно, с учетом моментов фактического избыточного взыскания и последующего возврата сумм страховых взносов и пени по ранее приведенным платежным документам.

Суд, проанализировав скорректированные расчеты процентов, представленные ИП ФИО1 16.09.2019 (вх. №А78-Д-4/43293 - т. 1, л.д. 87-94), с учетом её указания на ошибочность ранее исчисленных процентов со ссылкой на ст. 395 ГК РФ (т. 1. л.д. 88, 95), приходит к выводу, что они произведены в соответствии с требованиями части 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ, и в своей правильности с учетом фактических обстоятельств дела сомнений не вызывают, являются обоснованными. При этом заинтересованным лицом контррасчета процентов суду не представлялось.

В силу части 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с частью 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из положений Закона № 250-ФЗ следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами произведено по дате - 01.01.2017, причем возможность споров между фондами и налоговыми органами в законе не заложена, то есть, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды.

На основании вышеизложенных норм права, суд резюмирует вывод о том, что обязанность по возврату процентов в данном конкретном случае лежит на заинтересованном лице, как органе контроля за уплатой страховых взносов, который поименован в статье 27 Закона № 212-ФЗ, на учете в котором состоит заявитель в качестве страхователя, и которому были адресованы заявления о возврате излишне взысканных сумм взносов, в связи с чем, находит правомерным и обоснованным требование предпринимателя к заинтересованному лицу о взыскании предъявленной суммы процентов (аналогичный правовой подход содержится в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.03.2016 №Ф02-866/2016).

При этом трехлетний срок для предъявления рассматриваемых процентов подателем заявления соблюден, поскольку применительно к пункту 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ, и с учетом статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации для обращения в суд за защитой нарушенного права, связан с датой, когда плательщику взносов стало известно об их излишнем взыскании. В рассматриваемом случае данный момент связан с принятием Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П, разъяснившим, что база для исчисления страховых взносов представляет собой разницу полученных доходов и произведенных расходов. С соответствующим заявлением предприниматель обратился в суд в пределах установленного законом срока.

В этой связи не может быть учтен довод УПФР касательно того, что ИП ФИО1 обратилась к нему с соответствующим заявлением о возврате излишне взысканных сумм за 2014 год только 20.08.2018, то есть спустя 1 год и 9 месяцев с момента, когда узнала или должна была узнать о нарушении своих прав и законных интересов.

Позиция УПФР относительно необоснованности предъявления процентов по причине изменившегося правового подхода по формированию налоговой базы при исчислении страховых взносов с учетом постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, вступившего в законную силу 02.12.2016, о существовании которого заинтересованное лицо в 2014-2015 годах знать не могло, подлежит отклонению судом, поскольку указанным судебным актом нового правового регулирования порядка исчисления и уплаты страховых взносов не вводилось, а им была определена правовая позиция по применению действующего законодательства.

Более того, начисление процентов в случае несвоевременного возврата излишне взысканных платежей является компенсацией и дополнительной гарантией защиты прав граждан и юридических лиц, направленных на реализацию положений статей 52 и 53 Конституции Российской Федерации (пункт 2.6 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О).

Не имеет правового значения изложенный в отзыве на заявление подход заинтересованного лица в части того, что им был исполнен судебный акт от 11.12.2018 по делу № А78-14513/2018 и на его основе произведен возврат избыточных страховых платежей за 2014 год, а по заявлению предпринимателя за 2015 год излишне взысканная задолженность была также возвращена, то есть нарушенные права и законные интересы заявителя были устранены, в связи с чем и нет оснований для предъявления процентов, поскольку из положений статей 27 и 29 Закона № 212-ФЗ следует, что основанием для начисления процентов на возвращаемые суммы является факт принудительного взыскания сумм, признанных излишне уплаченными, а не причины их несвоевременного возврата.

Также не может заслуживать внимания и довод заинтересованного лица о его статусе в сфере деятельности социальной направленности и о формировании бюджета из платежей, имеющих особую правовую природу и строгое целевое назначение, поскольку это не изменяет его обязанности как органа контроля за уплатой страховых взносов по возврату процентов предпринимателю как страхователю в силу ранее изложенных нормоположений.

С учетом изложенного, суд находит уточненные требования ИП ФИО1 подлежащими удовлетворению.

Расходы по уплаченной заявителем госпошлине на основании чеков-ордеров от 28.07.2019 и от 06.09.2019 в сумме 2000 руб. относятся на заинтересованное лицо по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные ИП ФИО1 требования удовлетворить.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Чите Забайкальского края (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672051, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672038, Забайкальский край, г. Чита) проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов и пени в размере 18 065,07 руб. и расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Четвёртый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Забайкальского края.

Судья Д.Е. Минашкин