Решение от 27 декабря 2021 г. по делу № А72-3341/2021

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело №А72-3341/2021

27.12.2021


Резолютивная часть решения объявлена 20.12.2021.

Решение в полном объеме изготовлено 27.12.2021.


Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Карсункина С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Акционерного общества «Портовая особая экономическая зона «Ульяновск»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска

о признании решения налогового органа незаконным


объединено с делом А72-7493/2021, А72-7492/2021, А72-7494/2021, А72-8028/2021, А72-8113/2021 по заявлению

Акционерного общества «Портовая особая экономическая зона «Ульяновск»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска

о признании решения налогового органа незаконным


при участии:

от истца – ФИО2, представлены паспорт, доверенность (до и после перерыва); ФИО3, представлен паспорт (до и после перерыва); ФИО4, представлены паспорт, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до перерыва);

от налогового органа – ФИО5, представлены удостоверение, доверенность, документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования (диплом) (до и после перерыва);

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Портовая особая экономическая зона «Ульяновск» (далее – АО «ПОЭЗ», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик), согласно которому просит признать недействительным решение ИФНС России по Заволжскому р-ну г.Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2 от 01.12.2020 в полном объеме, снизить штрафные санкции в 100 раз.

Определением от 26.03.2021 заявление было принято судом к производству.

Определением от 17.05.2021 в порядке ст. 49 АПК РФ суд удовлетворил ходатайство АО «ПОЭЗ Ульяновск», согласно которому оно просит признать недействительным решения ИФНС России по Заволжскому р-ну г.Ульяновска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.12.2020 № 2757 и №2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в полном объеме, снизить штрафные санкции в 100 раз.

Определением от 11.08.2021 суд объединил дела №А72-3341/2021 и №А72-7492/2021, №А72-7493/2021, №А72-7494/2021, №А72-8028/2021, №А72-8113/2021 в одно производство для совместного рассмотрения по существу, присвоив объединенному делу номер № А72-3341/2021.

13.12.2021 судом был объявлен перерыв в судебном заседании на 20.12.2021г. на 09 час. 00 мин.

20.12.2021 представители заявителя настаивают на удовлетворении заявления о признании решений налогового органа незаконными.

Представитель налогового органа возражает против удовлетворения заявления о признании решения налогового органа незаконным.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.


Как усматривается из материалов дела, акционерное общество «Портовая экономическая зона «Ульяновск» (АО «ПОЭЗ «Ульяновск») ИНН <***>/КПП 732801001, стоит на учете в налоговом органе - Инспекции Федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г.Ульяновска.

Заявителем в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 (корректировка №3).

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации, по результатам которой вынесено решение ИФНС России по Заволжскому р-ну г.Ульяновска № 2757 от 01.12.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании п. 1 ст. 122 НКРФ и налогоплательщику налоговым органом был начислен штраф в сумме 5 727 руб. 63 коп., недоимка в сумме 279 658, пени в сумме 8 667 руб. 30 коп. Одновременно с решением от 01.12.2020 № 2757 налоговым органом было вынесено решение от 01.12.2020 №2 об отказе в возмещении полностью суммы НДС в размере 20 898 951 руб., заявленной к возмещению.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Ульяновской области.

Решением УФНС России по Ульяновской области № 07-07/04365@ от 15.03.2021 жалоба АО «ПОЭЗ» оставлена без удовлетворения.

Также налоговым органом были проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2018, за 1 квартал 2019 г., за 2 квартал 2019 г., 3 квартал 2019, 1 квартал 2020 г. по итогам которых были вынесены решения:

Решение №260 от 25.01.2021 о привлечении к налоговой ответственности и восстановлении НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 5 375 588 руб. в связи с признанием налоговым органом ранее заявленного вычета в этой сумме со стоимости строительно-монтажных работ 35 238 963, 68 руб. необоснованным и доначислении НДС в сумме 5 375 588 руб., пени в сумме 1 009 2020,08 руб., штрафа в сумме 131 554,13 руб.;

Решение №270 от 25.01.2021 о доначислении НДС в сумме 434 432 руб., пени 36 611,92 руб., штрафа 5936,50 руб. и уменьшении 1 квартал за 2019 г. налогового вычета по НДС в сумме 5 121 720,74 руб., отказе в возмещении НДС в сумме 4 687 289 руб.;

Решение №271 от 25.01.2021 о доначислении НДС в сумме 317361 руб., пени 15333,79 руб., штрафа 6479,48 руб. и уменьшении за 2 квартал 2019 г. налогового вычета по НДС в сумме 1 418 189,58 руб., отказе в возмещении НДС в сумме 1 100 829 руб.;

Решение №2830 от 25.01.2021 о доначислении НДС в сумме 2871974 руб., пени 37242,27 руб., штрафа 71 799,32 руб. и уменьшении за 3 квартал 2019 г. налогового вычета по НДС в сумме 1 732 997,23 руб., отказе в возмещении НДС в сумме 853 226 руб.;

Решение №656 от 04.03.2021 об уменьшении налогового вычета и доначислении НДС в сумме 969 379 руб., пени 405,39 руб., штрафа 24 234,50 руб. за 1 квартал 2020 г.

Спор сторон заключается в возможности применения к налогоплательщику положений п. 2.1 ст. 170 НК РФ, согласно которой в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Из материалов дела следует, что от 30.12.2009 Правительством РФ было принято постановление N 1163 «О создании на территории Ульяновской области портовой особой экономической зоны», согласно которому была создана портовая особая экономическая зона на территории муниципального образования "Чердаклинский район" Ульяновской области. Министерству экономического развития Российской Федерации и Министерству финансов Российской Федерации было определено предусматривать при формировании федерального бюджета на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов по виду расходов "Взнос Российской Федерации в уставный капитал открытого акционерного общества "Особые экономические зоны" целевой статьи "Взнос Российской Федерации в уставные капиталы" бюджетные ассигнования в размере до 762 млн. рублей с распределением согласно приложению на финансовое обеспечение расходных обязательств, связанных с созданием портовой особой экономической зоны.

Министерству экономического развития Российской Федерации и Министерству финансов Российской Федерации было определено предусматривать при формировании федерального бюджета на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов на создание портовой особой экономической зоны бюджетные ассигнования в размере до 6953 млн. Министерству экономического развития Российской Федерации - заключить от имени Правительства Российской Федерации с правительством Ульяновской области и администрацией муниципального образования "Чердаклинский район" Ульяновской области соглашение о создании портовой особой экономической зоны, определив в нем в том числе объемы, сроки и источники финансирования мероприятий по ее созданию, финансово-экономические показатели эффективности функционирования портовой особой экономической зоны и земельные участки, входящие в состав ее территории.

В целях создания на территории муниципального образования «Чердаклинский район» Ульяновской области портовой особой экономической зоны между Правительством Российской Федерации, Правительством Ульяновской области, администрацией муниципального образования «Чердаклинский район» Ульяновской области во исполнение Федерального закона от 22.07.2005 года №116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее - Закон № 116-ФЗ) было подписано соглашение от 30.01.2010 №1102-00/Д25, которое определило обязательства, порядок финансирования и ответственность сторон при создании на территории Ульяновской области портовой особой экономической зоны во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 30.12.2009 №1163 «О создании на территории Ульяновской области портовой особой экономической зоны».

Согласно данному соглашению стороны осуществляют финансирование создания инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иной инфраструктуры портовой ОЭЗ за счет средств: федерального бюджета - 672 млн. руб., бюджета Ульяновской области - 375 млн. руб. и внебюджетных источников финансирования.

27.09.2012 между Министерством экономического развития РФ, Федеральным агентством по управлению государственным имуществом и Открытым акционерным обществом «Особые экономические зоны» в соответствии со ст. 80 БК РФ был заключен договор об участии Российской Федерации в собственности субъекта бюджетных инвестиций №Д-46-ОС/Д25, согласно которому Российская Федерация предоставляет бюджетные инвестиции ОАО «ОЭЗ» в объеме 6 034 400 000 руб. 00 коп.

Бюджетные инвестиции, указанные в п. 1.1. договора, используются ОАО «ОЭЗ» на цели создания объектов инфраструктуры и иных объектов, предназначенных для обеспечения функционирования особых экономических зон.

В свою очередь ОАО «ОЭЗ» обязуется заключить с Российской Федерацией договор купли-продажи акций и передать их Российской Федерации.

Платежным поручением №304 от 27.09.2012 г. Минэкономразвития РФ перечислило ОАО «ОЭЗ» 6 034 400 000 руб. 00 коп. в оплату акций.

07.08.2014 между ОАО «ОЭЗ» («Учредитель-1») и ОАО «Корпорация развития Ульяновской области» («Учредитель-2») заключен договор о создании ОАО «Портовая особая экономическая зона «Ульяновск» (далее ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск»).

Согласно п. 5.1. договора уставный капитал ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск» составляет 2 004 026 тыс. руб. (1 982 401 тыс. руб. и 21 625 тыс. руб. соответственно).

На момент учреждения Общества его акции распределены среди его учредителей следующим образом:

«Учредитель-1» приобретает 1 982 401 акцию номинальной стоимостью 1 000 рублей каждая, что составляет 98,921 процентов от уставного капитала Общества;

«Учредитель-2» приобретает 21 625 акций номинальной стоимостью 1 000 рублей каждая, что составляет 1,079 процентов от уставного капитала Общества.

«Учредитель-1» осуществляет оплату приобретаемых им акций Общества при его учреждении денежными средствами на общую сумму 1 982 401 000 рублей в рамках исполнения обязательства Российской Федерации по финансированию создания объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иных инфраструктур особой экономической зоны в соответствии со статьей 6.1 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

«Учредитель-2» осуществляет оплату приобретаемых им акций Общества при его учреждении денежными средствами на общую сумму 375 000 рублей, а также имущественными правами и правами требования Заказчика на результат работ по договорам подряда на выполнение проектных и изыскательских работ, результатом которых является техническая документация по строительству газопровода высокого давления на территории портовой особой экономической зоны, имущественными правами и правами требования Заказчика на результат работ по договорам подряда на выполнение проектных и изыскательских работ (включая прохождение государственной экспертизы), результатом которых является техническая документация по строительству наружных сетей водоотведения и водоснабжения на территории портовой особой экономической зоны (пункты 5.1, 5.2, 5.4 Договора).

Перечисление ОАО «ОЭЗ» денежных средств в оплату акций на сумму 1 982 401 000 рублей ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск» не оспаривается.

Также ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск» не оспаривается то обстоятельство, что оно является дочерним обществом ОАО «ОЭЗ».

ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск» проводились работы на объекте «Индустриальный парк» 2 этап (очередь) и на «Таможенная инфраструктура», которые были выполнены подрядчиками ООО «Самаратрансстрой» и ООО «ДАРС-Строительство». Сторонами оформлены счета-фактуры на выполненные работы. Со стоимости строительно-монтажных работ ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск» заявлены налоговые вычеты по НДС.

Налоговый орган считает неправомерным заявление указанных налоговых вычетов, как нарушающих п. 2.1. ст. 170 НК РФ, так как они выполнены за счет денежных средств, внесенных в уставный капитал ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск», ранее предоставленных ОАО «ОЭЗ» в виде бюджетных инвестиций.

Налогоплательщик считает, что указанная норма не применима к рассматриваемым правоотношениям. По мнению налогоплательщика, так как п.2.1 ст.170 НК РФ вступил в силу с 01.01.2018 г., а пополнение уставного капитала ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск» произошло до этой даты, а расходование средств осуществлялось после 01.01.2018 г., речь идет о длящихся правоотношениях, часть которых (пополнение уставного капитала) произошла до введения рассматриваемой нормы, часть (расходование денежных средств на СМР) – после введения. По мнению, налогоплательщика примененная инспекцией норма не может применяться к длящимся правоотношениям, так как п. 2 ст. 5 НК РФ предусмотрена недопустимость придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, ухудшающих положение налогоплательщиков, в том числе и с учетом длящегося характера правоотношений, возникших до вступления в силу нововведений.

Также налогоплательщик считает, что ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск» не является получателем бюджетных инвестиций из бюджета. Таковым является АО «ОЭЗ». В отношении ОАО «ПОЭЗ «Ульяновск» не принималось решение о предоставлении бюджетных инвестиций, Российская Федерация в лице уполномоченных органов не заключало с ним договора об участии Российской Федерации в собственности субъекта инвестиций. В п.2.1 ст.170 НК РФ речь идет о субъекте-получателе бюджетной инвестиции в виде вклада в уставной капитал, а не об организациях, в уставные капиталы которых были вложены получателями бюджетных инвестиций полученные ими из бюджета средства.

Приводя ссылки на п. 1 ст. 66 ГК РФ и п. 3 ст. 213 ГК РФ, налогоплательщик считает, что в рассматриваемом случае речь идет не о расходовании бюджетных средств, полученных АО «ОЭЗ», а о расходовании собственных средств АО «ПОЭЗ «Ульяновск». При этом АО «ОЭЗ» для формирования уставного капитала АО «ПОЭЗ «Ульяновск» использовало не только денежные средства уставного капитала, сформированного за счет бюджетных средств, но и средства, полученные от ведения хозяйственной деятельности.

По мнению налогоплательщика, неправомерным является указание инспекции на абз.6 п.2.1 ст. 170 и пп.7 п.3 ст.170 НК РФ о необходимости ведения раздельного учета. На основании ст.3 НК РФ любой применяемый налогоплательщиком учет не противоречит абз.6 п.2.1 ст.170 и пп.7 п.3 ст.170 НК РФ. Также налогоплательщик поясняет, что во исполнение договора об участии РФ в собственности субъекта бюджетной инвестиции № Д-46-ОС/Д25 от 27.09.2012 между АО «ОЭЗ» (Покупатель) и АО «ПОЭЗ «Ульяновск» (Эмитент) заключен договор № ПЗ-63/16140 от 19.05.2016 купли-продажи ценных бумаг, предметом которого является передача в собственность Покупателя ценных бумаг Эмитента на общую сумму 242 415 000 руб. При этом Покупатель (АО «ОЭЗ») передает Эмитенту (АО «ПОЭЗ «Ульяновск») имущество на сумму 6.906.535,20 руб., а оставшиеся 235.508.467,80 руб. перечисляет на расчетный счет Эмитента.

В соответствие с дополнительным соглашением от 14.11.2016 к указанному договору обозначено целевое назначение денежных средств в сумме 235.508.467,80 руб., которые признаются бюджетными инвестициями, а именно «Строительство Автомобильной дороги 3-й технической категории с развязкой типа «Клеверный лист».

АО «ПОЭЗ «Ульяновск» вело раздельный учет по данным средствам в сумме 235.508.467,80 руб. и «входной» НДС по данному объекту к вычету не принимался.

В ходе проверки инспекция, по мнению налогоплательщика, неправомерно не включила в расходы суммы "входного" НДС для исчисления налога на прибыль организаций.

Налоговый орган просит оставить заявление без удовлетворения по доводам, указанным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Изучив доводы лиц, участвующих в деле, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьями 198, 200 и 201 АПК РФ для удовлетворения требования заявителя о признании недействительным ненормативного правового акта, незаконными действий (бездействия) необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемого акта, действий (бездействия) нормам действующего законодательства и нарушение ими прав и законных интересов заявителя.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Исходя из пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ, если иное не установлено названной статьей, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2.1 ст. 170 НК РФ, введенному в действие с 01.01.2018 Федеральным законом от 27.11.2017 №335-Ф3, в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

При получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Суммы налога, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций и при условии ведения раздельного учета.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.";

На основании пп. 7 п. 3 ст. 170 НК РФ (введен в действие с 01.01.2019 на основании Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ) в случае отсутствия у налогоплательщика раздельного учета, предусмотренного п. 2.1 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению.

В соответствии со ст. 6 БК РФ бюджетные инвестиции - бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Согласно ст. 80 БК РФ предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Оформление доли Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования в уставном (складочном) капитале, принадлежащей Российской Федерации, субъекту Российской Федерации, муниципальному образованию, осуществляется в порядке и по ценам, которые определяются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Решения о предоставлении бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ указанных юридических лиц на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества из федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета принимаются соответственно в форме правовых актов Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальных правовых актов местной администрации муниципального образования.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №116-ФЗ) отношения в сфере особых экономических зон в Российской Федерации регулируются Соглашением по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны от 18 июня 2010 года (далее - Соглашение о СЭЗ), иными актами таможенного законодательства Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС (далее - Таможенный союз), законодательством Российской Федерации об особых экономических зонах и иным законодательством Российской Федерации.

Статьей 6 указанного закона установлено, что решение о создании особой экономической зоны на территории субъекта Российской Федерации или территориях субъектов Российской Федерации и территории муниципального образования или территориях муниципальных образований принимается Правительством Российской Федерации и оформляется постановлением Правительства Российской Федерации.

Статьей 6.1. Федерального закона №116-ФЗ предусмотрено, что финансирование создания объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иных инфраструктур особой экономической зоны за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Обязательства Российской Федерации по финансированию создания объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иных инфраструктур особой экономической зоны могут исполняться посредством внесения взноса в уставный капитал открытого акционерного общества, которое создано в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон и сто процентов акций которого принадлежит Российской Федерации, и последующего финансирования этим открытым акционерным обществом создания объектов инфраструктуры особых экономических зон, в том числе посредством внесения взноса в уставный капитал управляющей компании особой экономической зоны.

Учитывая, что по договору от 27.09.2012 №Д-46-ОС/Д25 денежные средства в сумме 6 034 400 000 руб. были выделены Российской Федерацией ОАО «ОЭЗ» на цели создания объектов инфраструктуры и иных объектов, предназначенных для обеспечения функционирования особых экономических зон, которое впоследствии на основании договора от 07.08.2014 о создании ОАО «Портовая особая экономическая зона «Ульяновск» в рамках исполнения обязательства Российской Федерации по финансированию создания объектов инженерной, транспортной, социальной, инновационной и иных инфраструктур особой экономической зоны (п. 5.4 договора), внесло денежные средства в уставный капитал ОАО «ПОЭЗ Ульяновск», являющейся управляющей компанией особой экономической зоны, полученные налогоплательщиком денежные средства являются по своей сути бюджетными инвестициями.

Подтверждением этого являются: источник денежных средств – бюджетная система Российской Федерации; получение денежных средств налогоплательщиком в качестве взноса в уставный капитал, ранее предоставленных его учредителю в виде бюджетных инвестиций, на что указано со ссылкой на ст. 80 БК в договоре №Д-46-ос/Д25 от 27.09.2012; возникновение права государственной собственности на эквивалентную часть в уставном капитале учредителя налогоплательщика.

Подобный вывод отражен в Письме Минфина России от 19.04.2018 №03-07-10/26420, от 11.04.2018 №03-07-10/23906, от 19.04.2018 №03-07-10/26407, от 19.04.2018 №03-07-10/26413, от 19.04.2018 №03-07-10/26407, от 25.04.2018 №03-07-11/28036.

Ссылка налогоплательщика на иные письма Минфина РФ отклоняются судом, так как приведенные в этих письмах разъяснения были даны до включения в ст. 170 НК РФ пункта 2.1.

В письме Минфина от 26.08.2021 №09-05-11/68991 в ответ на письмо истца не содержится разъяснений о применении законодательства п. 2.1 ст. 170 НК РФ.

Согласно письму АО «ОЭЗ» от 30.06.2020 №7Д-7Д/270 финансирование деятельности по созданию объектов инфраструктуры особых экономических зон осуществляется за счет средств, направленных акционером в АО «ОЭЗ» на увеличение уставного капитала. Вклады в УК АО «ОЭЗ» осуществляет единственный акционер - Российская Федерация в лице Министерства экономического развития.

Указанное письмо согласуется с содержанием договора от 27.09.2012 и пунктами 5.1 – 5,4 договора о создании ОАО «Портовая особая экономическая зона «Ульяновск» от 07.08.2014 между ОАО «ОЭЗ» и ОАО «Корпорация развития Ульяновской области».

Налогоплательщиком не оспаривается то обстоятельство, что финансирование строительно-монтажных работ происходило за счет средств его уставного капитала.

Также в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде и ранее договоры займа и кредитные договоры АО «ПОЭЗ «Ульяновск» не заключались.

Соответственно, необоснованным является довод налогоплательщика о том, что ОАО «ОЭЗ» для формирования уставного капитала АО «ПОЭЗ «Ульяновск» использовало не только денежные средства уставного капитал, сформированного за счет бюджетных средств, но и средства, полученные от ведения хозяйственной деятельности.

Довод налогоплательщика о том, что спорные денежные средства не являются бюджетными инвестициями в силу требований ст. 213 ГК РФ, поскольку внесены в качестве вклада учредителем, обществом, которое не является государственным учреждением и которое само, получив их в качестве вклада в уставный капитал, приобрело на них право собственности, отклоняется судом.

Обязательство по уплате налогов выходит за рамки гражданско-правового обязательства и к нему в силу пункта 3 статьи 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство не применяется.

Также суд исходит из того, что выделение денежных средств первоначальному получателю производилось с конкретным целевым назначением - создание объектов инфраструктуры особых экономических зон. Целевой характер выделенных средств сохраняется до достижения цели их выделения из бюджета - создания объектов инфраструктуры, следовательно, до их создания денежные средства имеют значение бюджетных инвестиций.

В случае получения вычетов по НДС при оплате работ подрядчиков за счет бюджетных инвестиций у налогоплательщика возникнет двойная налоговая выгода, выражающаяся в том, что первоначально налогоплательщик получает бюджетные денежные средства на оплату работ по созданию элементов инфраструктуры особой экономической зона, а затем заявляет вычет по НДС из бюджета по понесенным расходам по указанным расходам.

Относительно довода налогоплательщика о том, что норма п. 2.1 ст. 170 НК РФ на него не распространяется, поскольку она введена с 01.01.2018, а денежные средства в качестве вклада в уставный капитал были получены до указанной даты путем перечисления платежными поручениями от 20.10.2014 №3721 и от 02.03.2015 №668, суд исходит из следующего.

Изменениями, внесенными подпунктом "б" пункта 12 статьи 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, статья 170 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому в случае, если товары приобретены за счет бюджетных инвестиций, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.

Согласно пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ положения пп. "б" п. 12 ст. 2 данного закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

Данный закон опубликован 27.11.2017 на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru.

Налоговым периодом для НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

С учетом изложенного, пункт 2.1 статьи 170 НК РФ вступил в силу с 01.01.2018 года без каких-либо изъятий и переходных положений.

Пунктом 2 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Условие о неправомерности принятия к вычету суммы НДС за счет бюджетных инвестиций, как следует из п. 2.1. статьи 170 НК, установлено только применительно к приобретенным товарам и не установлено применительно к периоду получения инвестиций.

Учитывая дату вступления в силу редакции статьи, она распространяется на отношения по приобретению товаров после 01.01.2018 года, то есть на отношения, связанные с приобретением налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в течение налогового периода, по окончании которого определяется база и исчисляется сумма НДС, подлежащая уплате.

Спорные расходы на строительно-монтажные работы, осуществлены налогоплательщиком после указанной даты в период 4 квартал 2018 г. – 1квартал 2020 г..

Таким образом, при приобретении товаров после 01.01.2018, налогоплательщик знал об изменившемся регулировании на последующий период и действие положений п.2.1 ст. 170 НК РФ, внесенных Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ, не могло ухудшить его положение.

Налогоплательщик не согласен с выводом налогового органа о необходимости ведения раздельного учета в отношении бюджетных инвестиций.

Абзацем 6 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что в случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

В соответствии с приказом АО «ПОЭЗ «Ульяновск» от 15.11.2016 № 36а учетная политика Общества дополнена следующими положениями. Пунктом 3.9 приказа установлено, что при получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций ведется раздельный учет сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Указанные суммы НДС включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно пункта 15 Приказа получение и расходование денежных средств, полученных организацией в форме бюджетных инвестиций и бюджетных субсидий необходимо учитывать на отдельном лицевом счете, открытом в УФК по Ульяновской области с обязательным казначейским сопровождением. Каждое списание денежных средств с вышеуказанного счета должно быть документально обоснованным, с приложением копий всех документов, подтверждающих произведенные затраты.

Данная учетная политика с дополнением применяется АО «ПОЭЗ «Ульяновск» с 16.11.2016.

Следовательно, так как источником покрытия понесенных расходов за выполненные работы подрядчиками ООО «Самаратрансстрой» и ООО «ДАРС-Строительство» на объектах строительства «Индустриальный парк» 2 этап (очередь) и «Таможенная инфраструктура» портовой особой экономической зоны являются бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан был вести раздельный учет.

Довод АО «ПОЭЗ «Ульяновск» о том, что Инспекция в ходе проверки неправомерно не включила в расходы суммы «входного» НДС для исчисления налога на прибыль организаций, является несостоятельным.

В рамках камеральной налоговой проверки проверялась правильность исчисления НДС за 4 квартал 2018 г. – 1 квартал 2020 г. по налоговым декларациям по указанному налогу.

Проверка по другим налогам, в том числе по налогу на прибыль организаций, налоговым органом не проводилась. Правильность исчисления налога на прибыль в рамках камеральной налоговой проверки по НДС не проверялась.

При этом заявитель не лишен права самостоятельно скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций путем подачи уточненной налоговой декларации за соответствующий период.

Учитывая изложенное, так как строительство объектов «Индустриальный парк» 2 этап (очередь) и «Таможенная инфраструктура» портовой особой экономической зоны осуществлялось АО «ПОЭЗ «Ульяновск» в 4 квартале 2018 года – 1 квартале 2020 г. за счет бюджетных инвестиций, полученных путем внесения его учредителем взноса в уставный капитал налогоплательщика, которые, в свою очередь получены учредителем из федерального бюджета в целях создания объектов инфраструктуры и иных объектов, предназначенных для обеспечения функционирования особых экономических зон, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя.

В заявлении о признании решения налогового органа недействительным содержится ходатайство АО «ПОЭЗ «Ульяновск» о снижении штрафа в 100 раз. При этом обоснования данного ходатайства не приведено. В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом были учтены смягчающие обстоятельства и размер штрафа был уменьшен на основании ст. 112, 114 НК РФ в 8 раз. Доводов о дополнительном снижении штрафных санкций в 100 раз заявителем не приведено. Следовательно, ходатайство не подлежит удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины следует возложить на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования Акционерного общества «Портовая особая экономическая зона «Ульяновск» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.



Судья С.А. Карсункин