Решение от 13 июня 2024 г. по делу № А72-1494/2023

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Ульяновск                                                                           

14.06.2024                                                                                  Дело № А72-1494/2023


Резолютивная часть решения оглашена 30.05.2024.

Полный текст решения изготовлен 14.06.2024.


Судья Арбитражного суда Ульяновской области Леонтьев Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Миналюк В.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), Ульяновская область, г.Ульяновск

к обществу с ограниченной ответственностью "Эврика" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

об обращении взыскания на заложенное имущество,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью "Дарс-Строительство"  (ИНН <***>),


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 09.01.2024, удостоверение,  диплом;

от ответчика - не явились (уведомлены);

от третьего лица – ФИО2, доверенность от 05.04.2023, паспорт, диплом. 



УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - заявитель, УФНС России по Ульяновской области) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Эврика" (далее – ответчик, ООО "Эврика") об обращении взыскания на заложенное имущество, а именно на дебиторскую задолженность ООО "Дарс-Строительство" (ИНН <***>).

Определением от 14.02.2023 заявление принято судом к производству.     

Определением от 16.03.2023 в порядке ст. 51 АПК РФ к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Дарс-Строительство"  (далее – ООО "Дарс-Строительство").

Определением от 13.04.2023 по ходатайству ответчика производство по настоящему делу приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу №А72-15649/2022.

Определением от 13.05.2024 производство по делу возобновлено.

В судебном заседании 30.05.2024:

От представителя заявителя поступило ходатайство о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела.

Возражений не заявлено.

Судом ходатайство удовлетворено.

В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие ответчика, надлежащим образом уведомленного о времени и месте судебного разбирательства.

Заслушав пояснения явившихся в судебное заседание представителей участвующих в деле лиц, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к следующему.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В соответствии частью 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно частям 3, 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов (взносов) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Порядок и сроки выставления требования об уплате налогов, пени, штрафа предусмотрены статьями 69, 70 НК РФ.

В рассматриваемом случае налоговым органом проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Эврика», по результату которой произведены доначисления на сумму 83 341 000,59 руб. и вынесено решение от 16.06.2022 №2203 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Обеспечительными мерами могут быть:

запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа;

приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом указанных положений и руководствуясь п. 10 ст. 101 НК РФ налоговым органом было вынесено решение о принятии обеспечительных мер №48 от 16.06.2022, направленное на обеспечение возможности исполнения решения по результатам проверки в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) ООО «Эврика» ИНН <***> имущества без согласия налогового органа. Налоговым органом были приняты обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение дебиторской задолженности ООО «Эврика» (ООО «Марс» по акту сверки от 31.03.2022г., ООО СЗ «Рент-Сервис» по акту сверки от 13.05.2022г., ООО «Дарс-Строительство» по акту сверки 31.05.2022г.) без согласия налогового органа.

После вынесения решения о принятии обеспечительных мер от 16.06.2022г. № 48 ООО СЗ «Рент Сервис» 30.06.2022г. была оплачена задолженность перед ООО «Эврика» 936 962,02 руб., ООО «Марс» была оплачена дебиторская задолженность 20.06.2022, 07.07.2022г. в сумме 1 770 161,36 руб.

04.10.2022 УФНС России по Ульяновской области было вынесено решение о внесении изменений №48/1 в решение о принятии обеспечительных мер №48 от 16.06.2022 в виде запрета на отчуждение следующего имущества налогоплательщика:


№ п/п

Наименовании имущества

Индивидуальные признаки

Стоимость (руб.)

/. Недвижимое имущество, в том числе не участвующее в производстве продукции

(работ, услуг)

1
отсутствует

отсутствует

0
// Транспортные средства, ценные бумаги, предметы дизайна служебных помещений

1
отсутствует

отсутствует

0


ВСЕГО ПО ГРУППЕ //


0
///.. Иное имущество, за исключением готовой продукции, сырья и материалов

1
Дебиторская задолженность ООО «Дарс-Строительство» ИНН <***>

Акт сверки на 31.05.2022г.

83 341 000,59


ВСЕГО ПО ГРУППЕ III


83 341 000,59


ИТОГО:


83 341 000,59

Налоговым органом заказным письмом в адрес ООО «Эврика» направлено решение о принятии обеспечительных мер от 16.06.2022г. (получено 30.06.2022, идентификатор почтового отправления 1214227036349), решение о внесении изменений в решение о принятии обеспечительных мер № 48/1 от 04.10.2022г. (получено 11.10.2022, идентификатор почтового отправления 1214227045189).

Согласно п. 2.1 ст. 73 НК РФ в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с НК РФ, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

В соответствии со ст. 73 НК РФ залог, возникающий в соответствии с указанным пунктом, подлежит государственной регистрации и учету в соответствии с правилами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации.

Во исполнение данных положений, в связи с неуплатой задолженности по налогам (сборам, страховым взносам) Нотариусом Ахтынского районного нотариального округа Республики Дагестан ФИО3 подтверждено (регистрационный номер 2022-007-396455-207, дата регистрации 07.11.2022), что уведомление о возникновении залога движимого имущества зарегистрировано в реестре уведомлений о залоге движимого имущества единой информационной системы нотариата.

В Свидетельстве о регистрации уведомления о возникновении залога движимого имущества (за исключением залога, которым обеспечивается исполнение обязательств по облигациям) указан перечень движимого имущества, переданного в залог - дебиторская задолженность, поименованная в решении о принятии обеспечительных мер № 48 от 16.06.2022, залогодержатель - Федеральная налоговая служба (в лице УФНС России по Ульяновской области); залогодатель - ООО «Эврика» ИНН <***>.

Таким образом, по имуществу, указанному в решении о принятии обеспечительных мер №48 от 16.06.2022 (решении в внесении изменений №48/1 от 04.10.2022г.), осуществлена регистрация ограничения прав и обременения в силу закона.

Как указывает налоговый орган, ООО «Эврика» не исполнило обязанность по уплате (перечислению) налогов, взносов и соответствующих сумм пени, штрафа, в связи, с чем инспекцией на основании ст.ст. 69,70 НК РФ было направлено требование № 127242 от 10.10.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штраф, процентов на общую сумму 83 264 547, 57 руб. с указанием добровольного срока уплаты - до 02.11.2022.

В установленный срок обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов ответчиком не исполнена.

При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п.3 ст. 73 НК РФ).

Изъятие имущества путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника производится на основании решения суда, если иной порядок обращения взыскания не предусмотрен законом или договором (п. 1 ст. 237 ГК РФ).

В соответствии с положениями ст. 348 ГК РФ взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства.

Обращение взыскания на заложенное имущество не допускается, если допущенное должником нарушение обеспеченного залогом обязательства незначительно и размер требований залогодержателя вследствие этого явно несоразмерен стоимости заложенного имущества:

1) сумма неисполненного обязательства составляет менее чем пять процентов от размера стоимости заложенного имущества;

2) период просрочки исполнения обязательства, обеспеченного залогом, составляет менее чем три месяца.

В рассматриваемой ситуации сумма неисполненных ответчиков обязательств по решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2203 от 16.06.2022 составляет 100% (83 341 000,59 руб.) от стоимости имущества, находящегося в обеспечении налогового органа (83 341 000,59 руб.) (стоимость вышеуказанной дебиторской задолженности - 83 341 000,59 руб.), а период просрочки исполнения обязательств составляет более 3 месяцев (срок уплаты по налогу на прибыль организаций за 2019г. - 12.05.2020г., НДС за период 1 кв. 2019г. - 25.04.2019г., 27.05.2019г., 25.06.2019г., НДС за период 2 кв. 2019г. - 25.07.2019г., 26.08.2019г., 25.09.2019г., НДС за период 3 кв. 2019г. - 25.10.2019г., 25.11.2019г., 25.12.2019г. НДС за период 4 кв. 2019г. - 27.01.2020г., 25.02.2020г., 25.03.2020г., штраф по налогу на прибыль за 2019г. - 16.06.2022г., штраф по НДС за период 2019г. - 16.06.2022г. штраф за налоговые правонарушения по п. 1 ст. 126 НКРФ - 16.06.2022г.

 Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество (ч. 1 ст. 349 ГК РФ).

При этом, реализация заложенного имущества, на которое взыскание обращено на основании решения суда, осуществляется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством, если законом или соглашением между залогодержателем и залогодателем не установлено, что реализация предмета залога осуществляется в порядке, установленном абзацами вторым и третьим пункта 2 статьи 350.1 ГК РФ.

Вместе с тем суд учитывает следующее.

В качестве элемента правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, каковым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и плательщиками страховых взносов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном данным кодексом (пункт 1 статьи 82). Результатом проведения налоговым органом контрольных мероприятий является вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки (пункт 1 статьи 101), после вынесения которого у налогового органа возникает право принятия обеспечительных мер, направленных на обеспечение возможности исполнения соответствующего решения (пункт 10 статьи 101).

В силу пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно абзацу третьему пункта 10 статьи 101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении: недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Приказом Федеральной налоговой службы от 7 ноября 2018 года N ММВ-7-2/628@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)" (далее - Приказ) утверждены формы "Решение о принятии обеспечительных мер" (приложение N 38 к Приказу) и "Решение об отмене обеспечительных мер" (приложение N 39 к Приказу).

Количество групп имущества, указанного в приложении N 38 к Приказу, соответствует подпункту 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ, в котором имущество последовательно по группам перечислено в порядке снижения его предполагаемой стоимости в целях реализации имущества в случае неуплаты налогоплательщиком налоговой задолженности, а также в зависимости от влияния на возможность получения налогоплательщиком доходов от использования такого имущества, за счет которых он может погасить налоговую задолженность. При этом следует отметить, что раздел таблицы поименован как "Наименование имущества" без указания (перечисления) имущества, в том числе имущественных прав.

Статьей 128 ГК РФ предусмотрено, что к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Вместе с тем в пункте 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в данном кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Под имуществом в Налоговом кодексе Российской Федерации понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Для целей названного Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (пункт 2 статьи 38).

С учетом изложенного, поскольку дебиторская задолженность (право требования, принадлежащее должнику как кредитору по неисполненным денежным обязательствам третьих лиц по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг) не поименована в качестве вида объектов гражданских прав, относимых к имущественным правам для целей НК РФ (пункт 2 статьи 38), а также в пункте 10 статьи 101 НК РФ, то в рассматриваемых правоотношениях такое право требования не может учитываться при определении имеющегося у налогоплательщика имущества в целях определения возможности принятия обеспечительных мер и обращения взыскания на имущество.

Обеспечительные меры, принятые налоговым органом на основании пункта 10 статьи 101 НК РФ, не являются мерой по принудительному взысканию налога, а только направлены на обеспечение исполнения решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности и могут касаться лишь того имущества налогоплательщика, которое может быть отчуждено исключительно им самим.

Довод налогового органа о том, что определение имущества, данное в пункте 2 статьи 38 НК РФ, применяется только с целью определения объекта налогообложения, таким образом данная норма не подлежит применению при определении имущества, на которое могут быть наложены обеспечительные меры в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа, является необоснованным.

Согласно пункту 2 статьи 38 НК РФ для целей настоящего Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.

Согласно пункту 7 статьи 73 НК РФ, к правоотношениям, возникающим при установлении залога в качестве способа обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов, применяются положения гражданского законодательства, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, Налоговым кодексом для целей взыскания налога прямо установлена невозможность обращения взыскания на имущественные права налогоплательщиков.

Указанный правовой подход изложен в решении Верховного Суда РФ от 12.05.2022 N АКПИ22-118, апелляционном определении Апелляционной коллегии Верховного Суда РФ от 06.09.2022 N АПЛ22-288, отражен в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 20.06.2023 N Ф06-3609/2023 по делу N А72-6653/2021, от 24.05.2023 №Ф06-2326/2023 по делу №А72-8756/2022, от 15.04.2022 N Ф06-15838/2022 по делу N А72-4490/2021, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2022 N 17АП-8167/2022-АК по делу N А50-28445/2021, от 19.10.2022 N 17АП-11367/2022-АК по делу N А50-12006/2022, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2023 N 11АП-1510/2023 по делу N А72-6653/2021.

С учётом изложенных обстоятельств  и  приведенных  положений заявленные требования удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь  статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, 

                                                                РЕШИЛ:     


Ходатайство истца о приобщении дополнительных доказательств к материалам дела удовлетворить.

Заявленные требования Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью "Эврика" (ИНН: <***>)  об обращении взыскания на заложенное имущество оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд  через Арбитражный суд Ульяновской области в течение  месяца после принятия решения.


  Судья                                                                                                     Д.А. Леонтьев