Решение от 1 октября 2020 г. по делу № А65-15310/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 294-60-00

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело №А65-15310/2020

Дата принятия решения – 01 октября 2020 года

Дата объявления резолютивной части – 28 сентября 2020 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Хасаншина И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Шакуровой А.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Санникова Станислава Александровича, г. Казань (ОГРН 304732713900041, ИНН 732711402340) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г. Казань (ОГРН 1041625497209, ИНН 1654009437) о признании недействительным решение № 9670 от 26.03.2020г.,

при участии третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора Управления Федеральной налоговой службы по РТ, г. Казань,

с участием:

от истца – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 24.08.2020,

от третьего лица – ФИО4, по доверенности от 07.09.2020,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Санников Станислав Александрович (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан (далее – ответчик, налоговый орган) о признании недействительным решение № 9670 от 26.03.2020 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что оспариваемое решение о приостановлении операций по счетам заявителя принято налоговым органом за непредставление декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год в установленные законом сроки, в порядке, установленном пп.5 п.1 ст. 31, пп.1 п.3 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 09.06.2020 №2.8-19/01947згс решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан от 26.03.2020г. №9670 оставлено без изменения, жалоба заявителя - без удовлетворения.

Полагая указанное решение налоговой службы от 26.03.2020г. №9670 незаконным, предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с требованием о признании его недействительным.

Заявление мотивировано тем, что поскольку предприниматель является налогоплательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), то у него отсутствовала обязанность по представлению спорной отчетности. Не оспаривая факт отсутствия заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения, предприниматель полагает, что его переход на указанную систему состоялся ввиду одобрения налоговым органом данного перехода.

Ответчик и третье лицо с заявлением не согласились, указав на отсутствие одобрения перехода заявителя на упрощенную систему налогообложения. По мнению налогового органа, отсутствие одобрения, в частности, подтверждается уведомлениями от 16.08.2019г. и от 31.01.2020г. в адрес предпринимателя о необходимости представления налоговой отчетности по общей системе налогообложения.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Положениями пп.4 п. 1 ст. 23 НК РФ на налогоплательщиков возложена обязанность представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу положений п. 1, 2 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются, в том числе, индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Кодекса.

В порядке, установленном пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ.

Положениями п.1 ст. 346.13 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п.2 ст. 346.13 НК РФ индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход. В таком случае налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате единого налога на вмененный доход.

Таким образом, переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется налогоплательщиками добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ, и носит заявительный характер. Налоговый орган не вправе самостоятельно перевести налогоплательщика на специальный налоговый режим в виде УСН.

Как следует из материалов дела и пояснений налогового органа, заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 18.05.2004.

В период с 18.05.2004 по 28.10.2018 предприниматель состоял на налоговом учете по месту регистрации физического лица, осуществляющего деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Татарстан, при этом за 2014, 2015, 2016 годы заявителем в налоговый орган представлены единые (упрощенные) налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу на доходы физических лиц.

Согласно положениям пункта 2 статьи 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Подача единой (упрощенной) налоговой декларации является правом налогоплательщика. Вместо нее налогоплательщик может представить в инспекцию налоговые декларации по налогам, плательщиками которых он является, с «нулевыми» показателями.

Таким образом, представление вышеуказанной налоговой отчетности свидетельствует о применении заявителем в период постановки на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Республике Татарстан общей системы налогообложения, предусматривающей, в том числе, представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в порядке и сроки, установленные нормами НК РФ. Сведения о представлении заявителю уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном статьей 346.13 НК РФ за период постановки на учете в указанном налоговом органе отсутствуют.

По причине изменения места жительства в период с 28.10.2018 по настоящее время заявитель состоит на налоговом учете в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, в Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстана.

Как указал налоговый орган, 21.06.2019 заявителем в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год. 27.05.2019 ИП ФИО2 уплачен авансовый платеж в размере 66 651 руб.

По причине того, что сведения о представлении ИП ФИО2 уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, установленном статьей 346.13 НК РФ, в Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан отсутствуют, в адрес заявителя направлено Уведомление от 16.08.2019 № 10085 о вызове налогоплательщика в налоговый орган. Из содержания вышеуказанного уведомления следует, что налоговый орган уведомил ИП ФИО2 о несоблюдении порядке применения специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения и о необходимости представления налоговой отчетности за 2018 год по общей системе налогообложения.

В порядке, установленном положениями п. 5 ст. 31 НК РФ, в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику индивидуальному предпринимателю - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

Вышеуказанное уведомление направлено заявителю по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков: ул. Академика Кирпичникова, д. 8, кв. 49, г. Казань, <...>, о чем свидетельствует реестр отправки заказной почтовой корреспонденции Межрайонной ИФНС России № 6 по Республике Татарстан.

Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором официального сайта Почта России, Уведомление от 16.08.2019 № 10085 вручено адресату 09.09.2019. Указанное налоговое уведомление оставлено заявителем без ответа.

Кроме того, по факту представления ИП ФИО2 в Инспекцию налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2019 год, в адрес заявителя направлено уведомление от 31.01.2020 №2019 о несоблюдении порядка применения налогоплательщиком специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения и о необходимости представления налоговой отчетности за 2019 год по общей системе налогообложения. Данное налоговое уведомление также оставлено заявителем без ответа.

Таким образом, содержание вышеизложенного указывает на осуществление налоговым органом должных мер по побуждению налогоплательщика к исполнению своих обязанностей, установленных НК РФ, и, одновременно свидетельствует о несостоятельности довода заявителя об отсутствии со стороны налогового органа своевременного налогового контроля в отношении ИП ФИО2 и о признании тем самым правомерности применения заявителем специального налогового режима в виде УСН.

В силу п. 3 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком налоговой декларации. Принятие налоговым органом деклараций предпринимателя по УСН не может рассматриваться как подтверждение права налогоплательщика на применение данного налогового режима, что подтверждается судебной практикой, изложенной в постановлениях Арбитражного суда Поволжского округа от 06.03.2017 по делу № Ф06-17595/2017, Арбитражного суда Уральского округа от 02.06.2017 по делу № Ф09-2500/17, Арбитражного суда Центрального округа от 25.10.2017 по делу № А54-4394/2016, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.05.2018 по делу №А21-7633/2017.

Положениями пп.5 п.1 ст.31, пп.1 п.3 ст.76 НК РФ налоговому органу представлено право принимать решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в случае непредставления налогоплательщиком-организации налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Доводы налогоплательщика о том, что приостановление операций по счетам и требование сдачи отчетности в период пандемии нарушает смысл введенных государственными органами мер поддержки бизнеса подлежат отклонению, исходя из следующего.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 утверждены меры по обеспечению устойчивого развития экономики (далее - Постановление). В соответствии с п. 4 вышеуказанного Постановления включительно до 30 июня 2020 года приостанавливается, в том числе, вынесение налоговыми органами в соответствии с пунктами 3 и 3.2 статьи 76 Кодекса решений о приостановлении операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств. В соответствии с п. 8 Постановления оно вступает в силу со дня его официального опубликования.

Поскольку, решение № 9670 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств принято налоговым органом 26.03.2020, то есть до дня вступления в силу вышеуказанного Постановления Правительства Российской Федерации, его содержание на обжалуемые действия налогового органа не распространяются.

Таким образом, при отсутствии у налогового органа информации с волеизъявлении предпринимателя о переходе на УСН в установленном законом порядке, действия инспекции, выразившиеся в побуждении заявителя в представлении налоговой отчетности по общей системе налогообложения за 2018 года путем принятия решения от 26.03.2020 №9670 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, соответствуют нормам действующего законодательства о налогах и сборах.

На основании вышеизложенного, заявление предпринимателя о признании недействительным оспариваемого решения от 26.03.2020 № 9670 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год подлежит отклонению.

Руководствуясь статьями 110, 167-169, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья И.А.Хасаншин