Решение от 30 марта 2021 г. по делу № А73-790/2021

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-790/2021
г. Хабаровск
30 марта 2021 года
Резолютивная часть судебного акта объявлена 23 марта 2021 года.


Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Архиповой К.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304270303500108, г. Комсомольск-на-Амуре)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 681000, <...>),

к Государственному учреждению – Центру предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 2 (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 681032, <...>)

об обязании произвести перерасчет взносов на обязательное пенсионное страхование, учитывая доходы и расходы, вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 в сумме 54 155,69 руб. и направить данное решение для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края,

при участии в судебном заседании представителей:

от истца – ФИО3 по доверенности от 05.07.2019, диплом АВС № 0208461,

от Центра ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае – не явились;

ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края – не явились;

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – истец, предприниматель, ИП ФИО2) обратился в арбитражный суд с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края, Инспекция), к Государственному учреждению – Центру предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 2 (далее – Центр ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае), согласно которому просит взыскать с ответчиков сумму излишне уплаченных страховых взносов в сумме 54 155,69 руб.

Дело рассмотрено в судебном заседании, открытом непосредственно по завершении предварительного судебного заседания в порядке части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) при отсутствии возражений лиц, участвующих в деле.

До начала судебного заседания от Центра ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае поступил отзыв с приложенными документами.

До начала судебного заседания от ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края поступил отзыв.

Представитель истца в судебном заседании заявил ходатайство об отказе от требований к ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края и об уточнении исковых требований, согласно которому просит обязать Центр ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае произвести перерасчет взносов на обязательное пенсионное страхование, учитывая доходы и расходы, вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 в сумме 54 155,69 руб. и направить данное решение для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края, представлены дополнительные документы.

Суд в порядке статьи 49 АПК РФ принял уточнение исковых требований как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

Представитель Центра ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае в судебное заседание не явился, представлен отзыв, согласно которому просит в удовлетворении исковых требований отказать, одновременно ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представитель ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в судебное заседание не явился, представлен отзыв, согласно которому просит в удовлетворении исковых требований отказать, одновременно заявлено о пропуске истцом срока исковой давности.

В порядке статьи 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав доводы представителя лица, участвующего в деле, исследовав материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и следует из материалов дела, ИП ФИО2 зарегистрирован в качестве плательщика страховых взносов в Центре ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае.

Предприниматель состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края и применял упрощенную систему налогообложения в 2016.

Согласно налоговой декларации по итогам 2016, предприниматель задекларировал доход по упрощенной системе налогообложения (далее – УСНО) в сумме 6 071 825 руб., вмененный доход в сумме 806 509 руб., сумму расходов – 5 415 603 руб. и соответственно, с учетом уменьшения суммы доходов на расходы в этом периоде, размер дохода предпринимателя составил 1 462 731 руб.

При этом сумма страховых взносов за 2016, исчисляемых с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., была определена в максимальном размере исходя из общей суммы доходов предпринимателя без учета произведенных расходов, в связи с чем, составила 65 783,34 руб.

Платежным поручением от 03.04.2017 № 52 страховые взносы за 2016 уплачены ИП ФИО2 в полном объеме.

Истец, полагая, что страховые взносы подлежали исчислению с учетом расходов, обратился в Центр ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016.

Решением от 15.12.2020 № 283 Центр ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 по тому основанию, что срок подачи заявления в отношении данной переплаты истек.

Не согласившись с отказом в возврате излишне уплаченных страховых взносов и полагая, что сумма страховых взносов подлежит определению с учетом расходов, предприниматель обратился в арбитражный суд, с рассматриваемым исковым заявлением.

В ходе судебного разбирательства ИП ФИО2 заявил ходатайство об отказе от требований к ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края.

В соответствии с частью 2 статьи 49 АПК РФ заявитель вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от заявления полностью или частично.

Ходатайство истца об отказе от исковых требований к ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края подписано уполномоченным представителем по доверенности ФИО3

Пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что истец отказался от иска и отказ принят арбитражным судом.

Поскольку отказ ИП ФИО2 от исковых требований к ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края не противоречит закону и нормативным актам и не ущемляет права и законные интересы других лиц, арбитражный суд принимает отказ, в связи с чем, производство по делу в указанной части подлежит прекращению.

В части остальных требований, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период уплаты предпринимателем страховых взносов, настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пунктом 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся индивидуальные предприниматели.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частью 1.1 данной статьи.

Частью 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

При этом в силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.14 НК РФ предоставляет налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), право по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: «доходы» либо «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения установлен статьей 346.15 НК РФ.

Статьей 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Приведенные положения НК РФ свидетельствуют о том, что налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такая правовая позиция отражена в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

Из материалов дела следует и не оспаривается ответчиком, что исчисленные и уплаченные ИП ФИО2 страховые взносы за 2016 определены без учета расходов предпринимателя, непосредственно связанных с извлечением доходов и отраженных в налоговой декларации за 2016.

С учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и положений части 1.1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, действительный размер обязательств ИП ФИО2 по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2016 составляет 11 627,31 руб., исходя из следующего расчета - ((6 071 825 – 5 415 603 + 806 509 - 300 000) х 1%).

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, излишне уплаченная ИП ФИО2 за 2016, составляет 54 155,69 руб. (65 783 руб. – 11 627,31 руб.).

Поскольку, как установлено в ходе судебного разбирательства, сумма излишне уплаченных в 2016 страховых взносов составила 54 155,69 руб., то соответственно у предпринимателя отсутствовала обязанность оплачивать данную сумму страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (часть 2 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

При этом согласно статье 3 Закона № 212-ФЗ в спорный период органом контроля за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы.

В силу части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Частью 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ).

Аналогичные правовые нормы в отношении порядка возврата излишне уплаченных страховых взносов содержится в статье 78 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2017.

Вместе с тем, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О разъяснено, что если срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога пропущен (пункт 7 статьи 78 НК РФ), то лицо может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), на что так же указано в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Принимая во внимание, что о наличии переплаты страховых взносов, предпринимателю стало известно 25.03.2019 из справки ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края № 4556 о состоянии расчетом по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, суд приходит к выводу о том, что трехлетний срок исковой давности, установленный статьями 196, 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, который начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, на подачу в суд искового заявления о возврате спорной суммы в данном случае не пропущен.

В соответствии частью 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ) решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления.

При этом в силу части 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Отсутствие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование свидетельствует об отсутствии каких-либо препятствий для возврата предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Частью 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ предусмотрено, что на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Таким образом, фактический возврат излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, после 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами.

На основании изложенного, требования предпринимателя к Центру ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае об обязании произвести перерасчет взносов на обязательное пенсионное страхование, учитывая доходы и расходы, вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2016 в сумме 54 155,69 руб. и направить данное решение для исполнения в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края, подлежат удовлетворению.

Судебные расходы предпринимателя в размере 300 руб., понесенные в связи с уплатой государственной пошлины при обращении в суд, подлежат возмещению плательщику за счет Центра ПФР № 2 по установлению пенсий в Хабаровском крае на основании статьи 110 АПК РФ, при этом истцу на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ подлежит возврату государственная пошлина в размере 4 866 руб., излишне уплаченная по чеку-ордеру от 20.01.2020.

Руководствуясь статьями 49, 110, 150, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

Принять отказ Индивидуального предпринимателя ФИО2 от требования к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края.

Производство по делу в указанной части прекратить.

В остальной части требования Индивидуального предпринимателя ФИО2 удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение – Центр предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 2 произвести перерасчет взносов на обязательное пенсионное страхование Индивидуального предпринимателя ФИО2, учитывая доходы и расходы; вынести решение о возврате излишне уплаченных за 2016 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 54 155,69 руб. и направить данное решение для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края.

Взыскать с Государственного учреждения – Центра предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Хабаровском крае № 2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304270303500108) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 300 руб.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРНИП 304270303500108) из федерального бюджета государственную пошлину в размере 4 866 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья К.А. Архипова