Решение от 27 марта 2020 г. по делу № А43-53295/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А43 – 53295/2019

г. Нижний Новгород 27 марта 2020 года

резолютивная часть решения объявлена 23 марта 2020 года

решение в полном объеме изготовлено 27 марта 2020 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Трясковой Надежды Викторовны (шифр 9-1709)

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к заинтересованному лицу: Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Борскому району Нижегородской области

Управлению Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области

о признании требования от 23.07.2019 №25977


при участии представителей сторон:

от заявителя: до перерыва - ФИО3 (доверенность от 24.08.2018), после перерыва - ходатайство о рассмотрении в отсутствие представителя,

от заинтересованного лица: до перерыва -ФИО4 (доверенность от 09.01.2020), после перерыва - ходатайство о рассмотрении в отсутствие представителя



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Борскому району Нижегородской области от 23.07.2019 № 25977.

От заявителя в материалы дела поступило ходатайство об уточнении исковых требований, просит признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Борскому району Нижегородской области от 23.07.2019 № 25977 в части доначисления 118 548 рублей 62 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 785 рублей 32 копеек пеней, а также обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Борскому району Нижегородской области устранить нарушение прав и законных интересов плательщика страховых взносов путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО2 118 548 рублей 62 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 785 рублей 32 копеек пеней .

Уточнение требований судом принято на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований индивидуальный предприниматель ФИО2 указывает, что сумма недоимки по страховым взносам за 2018 год неправомерно рассчитана Инспекцией в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. без учета расходов (убытков), понесенных заявителем в том же налоговом периоде.

Инспекция предъявленные требования не признала по мотивам, изложенным в письменном отзыве. Налогоплательщик неправомерно воспользовался правом, предусмотренным пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшив налогооблагаемую базу до 0 рублей и исчислил к уплате за 2018 год минимальный налог в сумме 213 862 руб.

Инспекция направила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие ее представителей.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО2 применяет упрощенную систему налогообложения, с видом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с декларацией по налогу, уплачиваемому в связи с применение упрощенной системы налогообложения за 2018 год, сумма доходов составляет 21 386 202 руб., сумма расходов – 9 231 340 руб.

Налоговым органом 23.07.2019 выставлено требование № 25977 в соответствии с которым у налогоплательщика имеется задолженность из неоплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 185 815 руб., а также начислены пени в размере 975 руб. 53 коп.

Заявитель обжаловал требование Инспекции в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по Нижегородской области от 02.10.2019 №09-11-3г/02990@ апелляционная жалоба общества частично удовлетворена.

Не согласившись с решением Инспекции, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев уточенные требования, считает их подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

В статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по УСН.

В статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В подпункте 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

В определении от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.

В последующем данный подход нашел свое отражение в определении Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 10-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Житнего Олега Сергеевича на нарушение его конституционных прав статьей 346.15 и подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации".

В пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы, и убытки, указанные в пункте 7 статьи 346.18 Кодекса, являющиеся по своей сути предусмотренными статьей 346.16 Кодекса расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.

В этой связи, у Инспекции отсутствовали основания для выставления в адрес предпринимателя оспариваемого требования № 25977 по состоянию на 23.07.2019.

Следовательно, указанное требование не соответствует закону, а также нарушает права и законные интересы предпринимателя. Таким образом, Инспекция обязана устранить нарушение прав и законных интересов плательщика страховых взносов путем возврата заявителю 118 548 рублей 62 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 785 рублей 32 копеек пеней.

Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на Инспекцию и подлежат взысканию в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 181, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Борскому району Нижегородской области от 23.07.2019 № 25977 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части доначисления 118 548 рублей 62 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 785 рублей 32 копеек пеней.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Борскому району Нижегородской области устранить нарушение прав и законных интересов плательщика страховых взносов путем возврата индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>) 118 548 рублей 62 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 785 рублей 32 копеек пеней.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Борскому району Нижегородской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>)300 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.


Судья Н.В. Тряскова