Решение от 14 декабря 2022 г. по делу № А50-14837/2022

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

14.12.2022 года Дело № А50-14837/22

Резолютивная часть решения объявлена 07.12.2022 года.

Полный текст решения изготовлен 14.12.2022 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Д.И. Новицкого, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Гео-инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо - Управление Россельхознадзора по Кировской области, Удмуртской Республике и Пермскому краю.

о признании частично недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2022 № 411, от 14.03.2022 № 421 (с учетом уточнений).

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 11.01.2021, предъявлены паспорт, диплом;

от налогового органа – ФИО3 по доверенности от 10.01.2022, предъявлены служебное удостоверение, диплом;

от Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю – ФИО4 по доверенности от 14.07.2022, предъявлены служебное удостоверение, диплом,

от третьего лица –не явились

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Гео-инвест» (далее также – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Пермскому краю (далее также – налоговый орган) о признании частично недействительными решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2022 № 411, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.03.2022 № 421, решения от 29.04.2022 №18-18/283/284.

Определением суда от 23.06.2022 заявление принято к производству.

Определением суда от 17.08.2022 к участию в деле привлечено Управление Россельхознадзора по Кировской области, Удмуртской Республике и Пермскому краю.

08.11.2022 заявитель уточнил требования, просил признать недействительными Решения Межрайонной ИФНС № 6 России по Пермскому краю № 411 от 14.03.2022г. и № 421 от 14.03.2022 г. в части доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 59:22:1460101:229, 59:22:1460101:236, 59:22:1450102:768, 59:22:1450102:760, 59:22:1450102:759, 59:22:1450102:767, 59:22:1450103:192, 59:22:1460101:228, 59:22:1450103:194, 59:22:1460101:230, 59:22:1460101:227, 59:22:1460101:231, 59:22:1450103:193, 59:22:1450102:764, 59:22:1450102:762, 59:22:1450102:761. Уточненные требования приняты судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик указывает на незаконное неприменение налоговым органом ставки земельного налога в размере 0,3% за 2018, 2019 годы в отношении спорных земельных участков с разрешенным видом использования «Для сельскохозяйственного производства».

МИФНС № 6 по Пермскому краю в представленном отзыве просит в удовлетворении заявленных требований отказать, поскольку отсутствуют правовые основания для применения налогоплательщиком пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 % ввиду недоказанности фактического использования земельных участков в сельскохозяйственных целях.

Управление Федеральной налоговой службы по Пермскому краю представило письменный отзыв, по доводам которого просило в удовлетворении требований отказать.

Третье лицо - Управление Россельхознадзора по Кировской области, Удмуртской Республике и Пермскому краю просило в удовлетворении требований отказать.

В судебном заседании стороны настаивали на ранее заявленных доводах.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле в спорный период общество являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами: 59:22:1460101:229, 59:22:1460101:236, 59:22:1450102:768, 59:22:1450102:760, 59:22:1450102:759, 59:22:1450102:767, 59:22:1450103:192, 59:22:1460101:228, 59:22:1450103:194, 59:22:1460101:230, 59:22:1460101:227, 59:22:1460101:231, 59:22:1450103:193, 59:22:1450102:764, 59:22:1450102:762, 59:22:1450102:761.

12.08.2019 заявителем в налоговый орган представлены уточненные декларации по земельному налогу за 2018, 2019 годы, с применением в отношении спорных земельных участков ставки налога в размере 0,3 %.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом уточненных налоговых деклараций по земельному налогу за 2018-2019 годы, по результатам которых составлены акты № 8191 и 8173 от 24.11.2021, по итогам рассмотрения которых приняты решения от 14.03.2022 года № 411 и 421 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщику доначислен земельный налог за 2018 г. в сумме 279435 руб., за 2019г. в сумме 273 333 руб. в связи с неправомерным применением пониженной ставки земельного налога в размере 0,3 %.

Не согласившись с указанными решениями инспекции заявитель обжаловал их в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 29.04.2022 № 18-18/283\284 жалобы заявителя на оспариваемые решения оставлены без удовлетворения.

Полагая, что вынесенные решения не соответствуют закону, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, суд полагает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных подпунктами 1 и 2 данного пункта статьи (0,3 процента и 1,5 процента).

Согласно абзацу 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением Совета депутатов Переборского сельского поселения Березовского муниципального района Пермского края от 19 октября 2017г. "Об утверждении Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории Переборского сельского поселения" в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%. .

Решением Совета депутатов Сосновского сельского поселения Березовского муниципального района Пермского края от 18 июля 2017г. "Об утверждении Положения "О порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории Сосновского сельского поселения" в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Дубовского сельского поселения Березовского муниципального района Пермского края от 29 июня 2017г. N43 "Об утверждении Положения "О порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории Дубовского сельского поселения" в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Асовского сельского поселения Березовского муниципального района Пермского края от 23 июня 2017г. N25 "Об утверждении "Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории Асовского сельского поселения" в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

Решением Совета депутатов Андреевского сельского поселения от 24.11.2009г. №65 "О порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории Андреевского сельского поселения» в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства, ставка земельного налога установлена в размере 0,3%.

В силу статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ.

Администрирование земельного налога осуществляется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок, с ним (пункт 4 статьи 85 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

В соответствии с пунктом 2 статьи 77 Земельного кодекса Российской Федерации в составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

Согласно пункту 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей:

Согласно статье 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту; своевременно приступать к использованию земельных участков в случаях, если сроки освоения земельных участков предусмотрены договорами.

В силу пункта 6 статьи 27 ЗК РФ оборот земель сельскохозяйственного назначения регулируется Законом об обороте земель сельскохозяйственного назначения. Согласно части 4 статьи 10 Федерального закона от 24.07.2002 № 101- ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" обязанность по подтверждению соответствия использования земельных участков их назначению, а именно для нужд сельского хозяйства, возлагается на лицо, которое обращается в соответствующий компетентный орган публичной власти с заявлением о передаче в собственность данных участков.

В соответствии с Перечнем признаков неиспользования земельных участков для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной, связанной с сельскохозяйственным производством деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369, использование земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства подтверждается проведением на этом участке соответствующих сельскохозяйственных работ (обработка почвы, сенокошение, выпас скота, уход за почвой, уборка урожая и т.п.).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, ставка налога в размере 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, в связи с чем наличие оснований для применения такой ставки должен обосновать налогоплательщик, а иное понимание соответствующих норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов, поскольку одной и той же налоговой ставкой в размере 0,3% будут облагаться как используемые в сельскохозяйственном производстве земли сельскохозяйственного назначения, так и относящиеся к таким землям заброшенные земельные участки.

Статьей 23 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также необходимую информацию.

Положения статьи 23 НК РФ во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие, что основания, с появлением которых законодательство о налогах и сборах связывает наличие у налогоплательщика права на налоговую льготу, действительно возникли.

Таким образом, в рассматриваемом случае, именно налогоплательщик, применивший при расчете суммы налога пониженную ставку в размере 0,3%, обязан доказать, что земельные участки фактически использовались им для сельскохозяйственного производства.

Из материалов налоговой проверки следует, что заявитель является коммерческой организацией, созданной не в целях ведения сельскохозяйственного производства, а для оказания иных услуг; общество не осуществляет непосредственное осуществление сельскохозяйственной деятельности, не несет обычные для сельхозпроизводителей риски, не использовало земельные участки по их целевому назначению; у общества имеются земельные участки на территории Пермского края (в период 2011- 2021г.г.), которые приобретаются с целью перепродажи.

В подтверждение правомерности применения пониженности ставки земельного налога (0,3 %) заявителем в ходе мероприятий налогового контроля представлены договор аренды и договоры возмездного оказания услуг от 07.09.2016 заключенный с ООО Экватор.

Согласно содержанию договоров возмездного оказания услуг от 07.09.2016 , в состав оказываемых услуг входит: покос сорных растений, выкорчевка пней, удаление древесно-кустарниковой поросли. Работы выполняются иждивением Исполнителя его силами и средствами. Необходимые механизмы и инструменты доставляются к месту оказания услуг Исполнителем за свой счет.

Согласно материалам проверки, ООО ”Экватор” поставлено на учет 05.03.2013 в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пермскому краю. Исключен из ЕГРЮЛ 25.02.2019 на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» как недействующее юридическое лицо.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, ООО «Экватор» (по данным налоговых деклараций по НДС, налогу на прибыль организаций за 2016-2018 года), что при значительных оборотах по расчетным счетам контрагентом исчислены минимальные суммы к уплате налогов в бюджет, доля налоговых вычетов приближена к 100 процентам; в налоговых декларациях по налогу на прибыль за вышеуказанные периоды сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации, приближена к сумме соответствующих доходов.

По расчетному счету ООО «Экватор» отсутствуют перечисления, связанные с ведением финансово-хозяйственной деятельности (аренда, коммунальные услуги, электроэнергия, бухгалтерское обслуживание, выплата заработной платы сотрудникам и др.). Имеются перечисления за поставку (покупку) товара: трубы, строй- и пиломатериалов, а также за оказание услуг по перевозке грузов.

По результатам анализа расчетного счета ООО «Экватор» налоговым органом не установлено перечислений за выполнение работ по обработке земельных участков, аренду техники и механизмов, оплату наемного труда, а также поступления денежных средств от ООО ”ГЕО-ИНВЕСТ”.

Указанные обстоятельства позволили налоговому органу сделать обоснованный вывод о том, что фактическая деятельность ООО «Экватор» не связана с сельскохозяйственной деятельностью, данная организация не могла быть реальным исполнителем работ (услуг) в связи с отсутствием необходимых условий для достижения результатов соответствующей хозяйственной деятельности: имущества, основных средств, производственных активов, транспортных средств, технического персонала.

Из ответа Администрации Березовского муниципального округа Пермского края от 20.10.2021 № 251-1-01-15 исх.3137, № 251-1-01-15 исх. 3133 следует, что что на территории Березовского муниципального округа Пермского края ООО "ГЕО-ИНВЕСТ", ООО "Экватор" сельскохозяйственная деятельность не осуществляется. В реестре бюджетополучателей ООО ГЕО-ИНВЕСТ ", ООО "Экватор" не содержатся.

Из ответа Администрация Кишертского городского округа Пермского края от 11.10.2021г.№ СЭД-252-2021-01-35,исх.915 следует, что земельные участки не используются с 2018г. по настоящее время, ООО ГЕО-ИНВЕСТ" не являлся бюджетополучателем в 2018-2021г.

В соответствии с письмом Управления Россельхознадзора по Кировской области, Удмуртской Республике и Пермскому краю от 14.10.2021г. № СЭД -10-02-368 (вх.44735 от 15.10.2021г.), из которого следует, что в сентябре 2021г. на спорные земельные участки, от собственников участков ИП ФИО2 и ФИО5 поступили уведомления об использовании лесов, расположенных на земельных участках. Согласно данных публично-кадастровой карты на земельных участках присутствует зарастание деревьями более чем на 50% от площади земельных участков.

Соответствующие уведомления об использовании лесов, расположенных на землях сельскохозяйственного назначения, заявителем в 2018 - 2019 годах не подавались.

Также в подтверждение использования земельных участков в соответствии с их назначением заявитель представил в материалы дела Проект организации питомника, а так же заключение специалиста от 21.10.2022, в соответствии с которым спорные земельные участки имеют признаки питомника.

Вместе с тем, сами по себе указанные документы доводы заявителя не подтверждают, поскольку отсутствуют доказательства реального проведения работ и несения расходов на организацию питомника.

Наличие проекта организации питомника не свидетельствует о его фактическом создании.

Таким образом, только лишь заключение заявителем с ООО "Экватор", вышеупомянутых договоров в отношении спорных земельных участков без фактического их использования для сельскохозяйственного производства свидетельствует о невыполнении заявителем одновременно двух условий для применения льготной ставки - отнесение земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения и использование этих участков для сельскохозяйственного производства, и, соответственно, не влечет возникновение у общества права на применение пониженной налоговой ставки 0,3% при исчислении земельного налога за 2018,2019 г.

В рассматриваемом случае налоговый орган, по результатам проверки, обоснованно пришел к выводу о том, что вышеуказанные договоры не подтверждает целевого использования земельных участков, являются сделками, искажающими сведения о фактах хозяйственной деятельности и направленными на минимизацию земельного налога в 2018, 2019г.

При изложенных обстоятельствах оснований для признания оспариваемых решений недействительными у суда не имеется.

С учетом итогов рассмотрения дела в соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л:

Требование общества с ограниченной ответственностью «Гео-инвест» (ОГРН <***>, ИНН <***>) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Д.И. Новицкий