Решение от 3 марта 2020 г. по делу № А63-22594/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 25 февраля 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 03 марта 2020 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Ставрополь, ОГРНИП 313265119700044, к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ по г. Ставрополю Ставропольского края, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, об обязании ГУ УПФ по г. Ставрополю произвести перерасчет страховых взносов за 2014, 2015 годы; обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Ставропольскому краю произвести перерасчет страховых взносов за 2017-2018 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере за 2014 год в размере - 89 489,88 рубля, за 2015 год в размере - 701 841,89 рубля, за 2017 год -113 809,64 рубля; за 2018 год – 67 773,15 рубля,

при участии в судебном заседании представителя предпринимателя – ФИО2 по доверенности от 26.12.2019, ФИО3 по доверенности от 26.12.2019, представителей налогового органа – ФИО4 по доверенности от 12.12.2019, ФИО5 по доверенности от 07.10.2019, представителя пенсионного фонда – ФИО6 по доверенности от 07.10.2019,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда РФ по г. Ставрополю Ставропольского края, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, об обязании ГУ УПФ по г. Ставрополю произвести перерасчет страховых взносов за 2014, 2015 годы; обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Ставропольскому краю произвести перерасчет страховых взносов за 2017-2018 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере за 2014 год в размере - 89 489,88 рубля, за 2015 год в размере - 70 841,89 рубля, за 2017 год -113 809,64 рубля; за 2018 год – 67 773,15 рубля.

Заявителем представлен отказ от заявленных требований в части обязании ГУ УПФ по г. Ставрополю произвести перерасчет страховых взносов за 2014, 2015 годы; обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Ставропольскому краю произвести перерасчет страховых взносов за 2017-2018 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере за 2014 год в размере - 89 489,88 рубля, за 2015 год в размере - 70 841,89 рубля

Просит суд обязать Межрайонную ИФНС России №12 по Ставропольскому краю произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017, 2018 год, обязать Межрайонную ИФНС России №12 по Ставропольскому краю возвратить ИП ФИО1 сумму страховых взносов за 2017 год - 113 809,64 рубля; за 2018 год – 67 773,15 рубля.

Заявленный отказ принят судом.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 представил в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по налогам за 2017, 2018 годы.

Предприниматель просит обязать Межрайонную ИФНС России №12 по Ставропольскому краю произвести перерасчет уплаченных страховых взносов в размере 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2017, 2018 год, обязать Межрайонную ИФНС России №12 по Ставропольскому краю возвратить ИП ФИО1 сумму страховых взносов за 2017 год -113 809,64 рубля, за 2018 год – 67 773,15 рубля.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) признан утратившим силу с 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование, регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствие с пунктом 1 статьи 430 НК РФ, в редакции, действующей в спорный период, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей,

- в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Из статьи 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом за 2017 год страховые взносы предпринимателя на обязательное пенсионное страхование исчислены в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ. Налоговый орган считает, что расходы предпринимателя, предусмотренные статьи 346.16 НК РФ не подлежат учету, поскольку это не предусмотрено законом. Также налоговый орган указывает, что НК РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на ОПС предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДФЛ. Норм, распространяющих данные положения на иных плательщиков с другими налоговыми режимами, НК РФ не содержит.

В тоже время судом при рассмотрении дела установлено следующее.

Согласно Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.201 № 27-П в целях решения вопроса о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики №3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Суд находит подлежащими отклонению доводы налогового органа, что поскольку Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016№27-П и разъяснения Верховного Суда РФ даны относительно действия Федерального закона №212-ФЗ, который с 01.01.2017 не подлежит применению, действия налогового органа по исчислению страховых взносов в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 430, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ не вступают в противоречие с вышеуказанными правовыми позициями.

Доводы налогового органа со ссылкой на письма Минфина РФ подлежат судом отклонению, так как данные письма имеют информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ не могут быть отнесены к нормативным правовым актам о налогах и сборах, являющимся обязательными к применению.

Заявитель в рассматриваемом периоде применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы минус расходы».

Налогоплательщиком в инспекцию представлены налоговые декларация по УСН период 2017 - 2018 годы.

Согласно декларациям за 2017 год налоговая база для исчисления налога составляла 5 299 036 рублей (доход по УСН 47 360 345 рублей минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации – 44 119 657 рублей плюс доход по ЕНВД 2 058 348 рублей).

Таким образом, общая сумма дохода за 2017 год уменьшенная на расходы составляет 5 299 036 рублей, сумма страховых взносов соответственно составляет 5 299 036 - 300 000 * 1% = 4 999 036 рублей.

Согласно декларациям за 2018 год налоговая база для исчисления налога составляла 12 104 185 рублей (доход по УСН 148 240 178 рублей минус сумма расходов за налоговый период согласно декларации – 138 290 839 рублей плюс доход по ЕНВД 2 154 846 рублей).

Таким образом, общая сумма дохода за 2018 год уменьшенная на расходы составляет 12 104 185 рублей, сумма страховых взносов соответственно составляет 12 104 185 - 300 000 * 1% = 11 804 185 рублей.

В тоже время, предпринимателем уплачены денежные средства, за 2017 год в размере 163 800 рублей, за 2018 год в размере 185 815 рублей. Указанная сумма, как это следует, в том числе, из пояснений налогового органа, исчислена без учета произведенных предпринимателем сумм расходов.

Принимая во внимание изложенное, суд считает требования индивидуального предпринимателя об обязании МРИ ФНС № 12 по СК произвести перерасчет излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2017-2018 годы, возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму страховых взносов 2017 год -113 809,64 рубля, за 2018 год – 67 773,15 рубля, обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, осуществить перерасчет начисленных индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Ставрополь, ОГРНИП 313265119700044, страховых взносов за 2017 - 2018 годы, исходя из фактического дохода (доход, уменьшенный на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь, осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1, г. Ставрополь, ОГРНИП 313265119700044, излишне уплаченные страховые взносы за 2017 год -113 809,64 рубля; за 2018 год – 67 773,15 рубля.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков