Решение от 3 августа 2021 г. по делу № А53-44339/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-44339/20
03 августа 2021 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 27 июля 2021 г.

Полный текст решения изготовлен 03 августа 2021 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Колесник И. В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области

о взыскании излишне уплаченного налога в размере 153 235,61 руб.

от заявителя: представитель по доверенности ФИО3

от ИФНС: представитель по доверенности ФИО4;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо) об обязании произвести возврат суммы излишне уплаченного налога за 2017 год в размере 63 853,61 руб., расходы на услуги представителя в размере 60 000 руб. и расходы по государственной пошлины в размере 5 597 руб. (уточненные требования в порядке ст. 49 АПК Российской Федерации л.д.5 т.2).

Представитель заявителя ходатайствовал о приобщении к материалам дела платежных поручений.

Данное ходатайство судом удовлетворено, указанные документы приобщены к материалам дела.

Представитель заявителя пояснил свою позицию по заявленным требованиям. Просит суд удовлетворить заявленные требования в полном объёме.

Представитель заинтересованного лица высказал свои доводы по заявленным требованиям. Просил суд отказать в удовлетворении заявления в полном объёме.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, 13.08.2019 индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в Межрайонную ИФНС России №4 по Ростовской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога - страховые взносы, на обязательное пенсионное страхование по формуле «1% от доходов, превышающих 300 000 рублей» в сумме 153 235,61 руб. за 2017 год и с заявлением о перерасчете страховых взносов за 2018 год с суммы 164 197,47 руб. на сумму 87 009,59 руб.

14.10.2019 налоговый орган вынес решение об отказе в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченного налога, начисленного за 2017 год.

Основанием для отказа в возврате данной суммы явилось то, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками производиться самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ.

Полагая, что налоговый орган неправомерно удерживает денежные средства, представляющие собой излишне уплаченную сумму налогов за 2017 год, объясняя тем, что у заявителя имеется долг за 2018 и 2019 годы, истец обратился в суд с настоящим иском.

Рассмотрев материалы дела, суд не установил правовых оснований для его удовлетворения в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, в срок, установленный абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС, установленного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

-в случае если доход плательщика не превышает 300 000,00 руб. за расчетный период, размер страхового взноса составляет 1 МРОТ х 26% х 12 мес;

-в случае если доход плательщика превышает 300 000,00 руб., 1 МРОТ х 26% х 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000,00 руб.

С учетом положений п. 1 ст. 430 НК РФ, сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год составляет 23400,00 руб.

Индивидуальным предпринимателем ФИО2 начислено 14279,03 руб. (за период с 22.05.2017 по 31.12.2017) (23400:12=1950.00.; 7мес.х1950,00=13650,00; 1950,00:31д. х10=629,03 (за 10 дней мая). Итого: 13650+629,03 руб. = 14279,03 руб.

Для тех плательщиков, чья доля дохода превышает 300 тыс. руб., размер взноса исчисляется исходя из одного МРОТ плюс 1% от суммы превышения величины дохода за расчетный период, но не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на ОПС, установленного абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (8 МРОТ х 26% х12 месяцев). В 2017 году максимальная сумма страховых взносов составляет 187200,00 руб.(8х7500х26%х12).

Согласно предоставленных индивидуальным предпринимателем ФИО2 налоговых деклараций за 2017 год доход по УСН составил 36 854 639,00 руб., расход составил 33 158 200,00 руб., в связи с чем произведены начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год при доходе свыше 300 000,00 руб. посредством принятых файлов в автоматическом режиме в размере 172 920,97 руб. со сроком уплаты 02.07.2018 (172920,97+14279,03=187200).

ФИО2 так же были представлены налоговые декларации за 2018 год, согласно которым сумма дохода - 89 315 446,00 руб., сумма расходов - 80 314 487,00 руб.

На основании п. 2 ст. 432 НК РФ оплата страховых взносов, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, производится плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Данная норма введена федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ (применяется в отношении расчетных периодов, начиная с 2017 года).

Из вышеизложенного следует, что предприниматели, получившие доход свыше 300 000,00 руб. за 2017, 2018, 2019 годы обязаны оплатить страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в срок до 02.07.2018, за 2018 год - 01.07.2019, за 2019 год - 01.07.2020.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы с доходов индивидуального предпринимателя ФИО2 превышающих 300 000,00 руб. произведено без учета произведенных расходов.

В адрес индивидуального предпринимателя Бастрыгиной направлено требование № 107062 об уплате налога с общей суммой задолженности 164 484,82 руб. в т.ч. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 164 197,47 руб. и пени 287,35 руб.

После получения указанного требования 13.08.2019 индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в инспекцию с заявлением от 24.06.2019 № 8 о перерасчете и возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 153 235, 61 руб.

13.08.2019 индивидуальный предприниматель ФИО2 обратилась в инспекцию с заявлением от 31.07.2019№ 19 о перерасчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год с суммы 164 197,47 руб. на сумму 87 009,59 руб. (с указанием, что сумма 164 197,47 руб., указанная в требовании, рассчитана инспекцией ошибочно).

21.08.2019 налоговым органом принято решение № 3118 об отказе в возврате налогоплательщику переплаты по страховым взносам на сумму 153 235,61 руб., в связи с отсутствием переплаты и имеющейся задолженностью перед бюджетом РФ.

21.08.2019 налоговым органом принято решение 3119 об отказе в возврате налогоплательщику переплаты по страховым взносам на сумму 87 009,59 руб., в связи с отсутствием переплаты и имеющейся задолженностью перед бюджетом РФ.

Налоговым органом направлена информация от 14.10.2019 № 09-12/24791 о том, что исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы с доходов превышающих 300 000,00 руб. без учета произведенных расходов является правомерным, и соответствует нормам Главы 34 НК РФ.

Указанная позиция содержится в письме Министерства Финансов Российской Федерации № 03-15-07/8369 от 12.02.2018.

В соответствии с п.1, п.2 ст.33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами, реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Позже, в связи с реализацией постановления Конституционного Суда Российской Федерации и изменением судебное и правоприменительной практики, ФНС России (Письмо от 06.03.2020 № БС-5-11/493) по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», с учетом сложившейся на настоящий момент судебной практики разъяснила налоговым органам следующее.

Налоговыми органами перерасчет исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исходя из суммы дохода, без вычета произведенных расходов, за 2017-2018 годы производится в случае обращения плательщика страховых взносов в налоговый орган о проведении такого перерасчета.

Письмо ФНС России от 21.02.2018 № ГД-4-11/3541 о направлении для использования в работе письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-15/07/8369 (ранее инспекция при отказе руководствовалась этим письмом) не подлежит применению.

С учетом того, что ФИО2 не обращалась с заявлением о перерасчете исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2020 году, налоговым органом произведен перерасчет исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017-2018 годы по поступившему исковому заявлению (вх.№ 035869 от 29.12.2020), оценив его как заявление о перерасчете, исходя из суммы дохода, с учетом вычета произведенных расходов.

При этом суд учитывает, что налогоплательщик с заявлением о перерасчете не обращался и решения от отказе не оспаривал.

Судом установлено, что за 2019 год инспекцией произведено исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с доходов превышающих 300 000,00 руб. с учетом произведенных расходов.

Таким образом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе исчисленных с суммы дохода налогоплательщика, превышающего 300 000,00 рублей с учетом вычета произведенных расходов за расчетный период в размере 1% составила:

-за 2017 год уменьшены на сумму - 138 956,58 руб.((36 854 639,00 руб. -33 158 200,00 руб.-300 000,00 руб.)х 1%), следовательно к уплате за 2017 год - 33 964, 39 руб. + 14279,03 руб. = 48243,42 руб. (187200 (итого начислено без учета расходов) - 138956,58 (уменьшено).

-за 2018 год уменьшены на сумму 98805,41 руб. ((89 315 446,00 руб.-80 314 487,00 руб.- 300 000,00 руб.) х 1%), следовательно к уплате за 2018 год - 87 009, 59 руб.+26545=113554,59 руб., (212360 (итого начислено без учета расходов) - 98805,41 (уменьшено).

За 2019 год начислено 43196,07 руб. (1%) (20 012 882,00 - 15 393 275 - 300 000,00)х1%) = 43196,07+ 29354,00=72 550,07 руб.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Ростовской области 18.01.2021 вынесено требование № 1990 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 18.01.2021, которое направлено ФИО2 по почте согласно почтового реестра 25.01.2021 на общую сумму 40972,44 руб., из них страховые взносы: недоимка – 32 448,00 руб., пени - 98,44 руб.

В виду того, что налогоплательщик не производил уплату страховых взносов в полном объеме за 2018, 2019 годы, а также в связи с произведением перерасчета по исковому заявлению, поступившему в налоговый орган 29.12.2020, по состоянию на 19.01.2021 (дата перерасчета) за ФИО2 образовалась недоимка по страховым взносам в общей сумме 31 210,63 руб. и пени в размере 79,59 руб.

28.01.2021 индивидуальным предпринимателем ФИО2 произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 32 448,00 и пени в размере 78,15 руб., так же 05.02.2021 с депозита ОСП по г. Волгодонску и Волгодонскому району, зачислена сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 4,33 руб. (4,25 руб.+0,08 руб.) по Постановлению № 1873 от 27.02.2020 (общая сумму по постановлению 12745,04 руб.). Сумма 4,33 руб. является частью задолженности, по указанному Постановлению, по сроку уплаты 31.12.2019 за 2019 год.

Вследствие указанных поступлений от налогоплательщика и из ОСП по г. Волгодонску и Волгодонскому району образовалась переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1 241,70 рублей и пени 239,86 рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п. 1.1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

После образования переплаты Инспекцией направлено сообщение о факте излишней уплаты налога (сбора, страховых вносов, пеней, штрафа) № 861 от 26.02.2021 на сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1 241,70 рублей и пени 239,86 рублей.

На основании п. 6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как следует из материалов дела, и не оспаривается заявителем, налогоплательщик не обращался в Инспекцию с заявлением, о возврате суммы переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемом в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в размере 1241,70 руб. и пени 239,86 руб.

На дату подачи заявления в суд у заявителя имелась задолженность по страховым взносам в размере 236 534,62 руб., по состоянию на 01.01.2021 задолженность составила 268 972,62 руб. с учетом начисления страховых взносов в фиксированном размере 32 448 руб.

По состоянию на 19.01.2021 (дата уменьшения за 2017 и 2018 годы в результате произведенного перерасчета по исковому заявлению) недоимка по страховым взносам составила 31 210,63 руб.

И только в период рассмотрения дела судом была оплачена сумму 32 448 руб. и переплата составила 1241,70 руб. Эту переплату заявитель может получить только после подачи заявления в налоговый орган.

Таким образом, судом не установлено факта переплаты даже после перерасчета, то есть заявленные к возврату суммы по факту не являются излишне находящимися в бюджете даже после перерасчета.

При указанных обстоятельствах, отсутствуют правовые основания для удовлетворения уточненных требований предпринимателя.

В соответствии с частью 2 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица участвующего в деле, в разумных пределах.

Требования заявителя о взыскании с инспекции расходов на услуги представителя в размере 60 000 руб. не подлежат удовлетворению, поскольку требования истца не удовлетворены.

Заявителем ополчена государственная пошлина в размере 5 597 руб. по чек-ордеру от 24.12.2020.

Поскольку заявитель уменьшил цену иска до 63 853,61 руб., то государственная пошлина составляет 2 554 руб.

В связи с этим, заявителю подлежит возврата из федерального бюджета 3043 руб. излишне оплаченной государственной пошлины по чек-ордеру от 24.12.2020 № 43 на сумму 5597 руб.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 3043 руб. излишне оплаченной государственной пошлины по чек-ордеру № 43 от 24.12.2020 на сумму 5597 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяИ.В. Колесник