Решение от 28 сентября 2020 г. по делу № А76-11333/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-11333/2020
28 сентября 2020 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28 сентября 2020 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Кудрявцева А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЧЕЛЯБАВТОТРАНС», г. Златоуст, ОГРН <***> к Государственному учреждению - Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации о признании недействительным решения от 28.02.2020 № 185 с/с о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, решения от 28.02.2020 № 251 с/с о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязании выделить средства на возмещение расходов на выплату страхового обеспечения в размере 136 986,96 рублей, принять к зачету расходы на выплату страхового возмещения в размере 81 033,61 рублей,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен,

от ответчика: ФИО2 (доверенность от 16.10.2019 № 270, паспорт),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ЧЕЛЯБАВТОТРАНС», г. Златоуст, ОГРН <***> (далее – заявитель, общество, страхователь, банк, ООО «ЧЕЛЯБАВТОТРАНС») 19.03.2020 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению - Челябинскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд, ГУ ЧРО ФСС) о признании недействительными решений от 28.02.2020 № 185 с/с о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, решения от 28.02.2020 № 251 с/с о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязании выделить средства на возмещение расходов на выплату страхового обеспечения в размере 136 986,96 рублей, принять к зачету расходы на выплату страхового возмещения в размере 81 033,61 рублей (с учетом уточнения требований от 06.04.2020, л.д. 113).

В обоснование заявления общество ссылается на то, что у Фонда отсутствовали правовые основания для истребования документов, подтверждающих расходы страхователя на выплату страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством за 2018 год, в виду того, что заявление о выделении необходимых средств касалось только произведенных в 2019 году расходов. По мнению заявителя, Фонд был не вправе проводить камеральную проверку второго полугодия 2018 года, поскольку не проводил ее после представления расчета за указанный период, срок ее проведения истек.

Ответчик в судебном заседании требования не признал, в материалы дела представлен отзыв. В отзыве Фонд полагает обоснованным проведение камеральной налоговой проверки в отношении расчетов страхователя за 2018-2019 года поскольку расчет подлежащих возмещению средств на выплаты страхового обеспечения осуществляется нарастающим итогом и переходит с предыдущего отчетного периода на текущий. При этом Фонд был лишен возможности проверки обоснованности расходов страхователя за второе полугодие 2018 года, поскольку администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи материнством а также контроль за их начислением и уплатой с 01.01.2017 года отнесены к ведению налоговых органов, соответствующий расчет по данному виду страхования и подтверждающие документы в Фонд не представляются. Соответственно при проверке заявления страхователя о выделении необходимых средств на возмещение расходов на выплату страхового обеспечения Фонд вправе проводить камеральную проверку за те налоговые периоды, которые ранее не были охвачены проверкой и данные по которым необходимы для проверки обоснованности заявления. В данном случае сумма возмещения, на которую претендовал заявитель в виду зачетного характера компенсации расходов за счет подлежащих уплате взносов образовалась в том числе начиная с 3 квартала 2018 года. Поскольку заявителем не были представлены подтверждающие произведенные в тот период расходы документы Фонд обоснованно отказал в их принятии и возмещении.

Заслушав пояснения представителей сторон и исследовав материалы дела, арбитражный суд в ходе судебного разбирательства установил следующие обстоятельства.

ООО «ЧЕЛЯБАВТОТРАНС» 17.11.2019 обратилось в Филиал № 5 ГУ ЧРО ФСС с заявлением о выделении средств на выплату страхового обеспечения в сумме 136 986,96 рублей по состоянию на 01.10.2019, приложив к заявлению справку-расчет и расшифровку расходов на цели обязательного социального страхования (л.д. 10-18).

По данному заявлению Фондом проведена камеральная проверка за период с 01.07.2018 по 30.09.2019, в ходе которой страхователю направлены требования от 28.11.2019 № 251 с/с, от 25.12.2019 № 251/1 о представлении дополнительных документов, подтверждающих расходы за период с 01.07.2018 по 30.09.2019, в ответ на которые страхователем направлен отказ в представлении документов за 2018 год в виду истечения срока проведения камеральной проверки расчетной ведомости за 2018 год.

Филиалом № 5 ГУ ЧРО ФСС по результатам камеральной проверки составлен акт камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 22.01.2020 № 251 с/с (л.д.27-29), и приняты решения:

-от 28.02.2020 № 251 с/с о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, которым не приняты расходы за 2018 год в сумме 81 033,61 рублей (л.д. 39-40).

- от 28.02.2020 № 185 с/с о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, которым частично выделены средства в сумме 55 953,35 рублей, отказано в выделении средств в сумме 81 033,61 рублей (л.д. 37-38)

Не согласившись с указанными решениями в части, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

То есть для признания недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону и иному нормативному правовому акту и нарушение этим ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

В соответствии со статьей 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии со статьей 4.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) правовое регулирование отношений, связанных с уплатой страховых взносов страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, в том числе определение объекта обложения страховыми взносами, базы для начисления страховых взносов, сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, установление порядка исчисления, порядка и сроков уплаты страховых взносов, осуществляется законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, начиная с 01.01.2017 отношения связанные с уплатой и, соответственно, контролем за исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются положениями Налогового кодекса Российской Федерации. Администрирование данных страховых взносов осуществляется налоговыми органами по месту регистрации страхователя.

В соответствии с положениями статьи 80 НК РФ расчет по страховым взносам представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В то же время, в соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона № 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ страхователи обязаны в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществлять выплату страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом, вести учет и отчетность по начисленным и уплаченным страховым взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации и расходам на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

При этом Страхователи имеют право обращаться к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик имеет право:

1) проводить проверки правильности выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок;

2) запрашивать у страхователей документы, связанные с расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, в том числе при выделении страхователю средств на указанные расходы сверх начисленных страховых взносов.

Согласно положениям пунктов 1, 2 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ страхователи, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации,

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 настоящего Федерального закона, в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

Таким образом, исходя из данных норм, контроль за исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании представленных расчетов осуществляют налоговые органы. Между тем обязанность по возмещению страхователю произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения сверх начисленных страховых взносов сохранена за территориальным органом страховщика (Фондом) по месту регистрации страхователя.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4.6 Закона 255-ФЗ при рассмотрении обращения страхователя о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения территориальный орган страховщика вправе провести проверку правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в том числе выездную проверку, в порядке, установленном статьей 4.7 настоящего Федерального закона, а также затребовать от страхователя дополнительные сведения и документы. В этом случае решение о выделении этих средств страхователю принимается по результатам проведенной проверки.

Таким образом, для осуществления функций по возмещению страхователю произведенных им расходов на выплату страхового обеспечения сверх начисленных страховых взносов за Фондом сохранено право проводить проверки правильности и обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения.

Согласно пункту 1 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в порядке, аналогичном порядку, установленному Федеральным законом от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ на основании поступивших от налогового органа в рамках межведомственного взаимодействия сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся в расчете по страховым взносам, представленном страхователем в налоговый орган, территориальный орган страховщика вправе провести камеральную и (или) выездную проверки страхователя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26.15 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) камеральная проверка проводится по месту нахождения страховщика на основе расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов (информации), представленных страхователем, а также других документов (информации) о деятельности страхователя, имеющихся у страховщика.

Пунктом 2 статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ установлено, что камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами страховщика в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя территориального органа страховщика в течение трех месяцев со дня представления страхователем расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В силу пункта 3 статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ, если камеральной проверкой выявлены ошибки в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных страхователем, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у территориального органа страховщика, и полученным в ходе контроля, об этом сообщается страхователю с требованием представить в течение пяти рабочих дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно пунктам 4, 5 статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ страхователь, представляющий в территориальный орган страховщика пояснения относительно выявленных ошибок в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в территориальный орган страховщика выписки из регистров бухгалтерского учета и (или) иные документы (информацию), подтверждающие достоверность данных, внесенных в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Лицо, проводящее камеральную проверку, обязано рассмотреть представленные страхователем пояснения и документы.

Таким образом, положения Закона 255-ФЗ, а также положения статьи 26.15 Закона № 125-Фз не устанавливают период, за который может быть проведена камеральная проверка правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, соответственно, такая проверка может быть проведена за любой период, необходимый для подтверждения правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, о возмещении которых заявлено в соответствующем заявлении о возмещении расходов.

При этом судом отклоняются доводы общества о том, что Фоном утрачена возможность проведения камеральной налоговой проверки расчетной ведомости за 2018 год, представленной 15.01.2019.

Положения статьи 4.7 Закона № 225-ФЗ отсылают к нормам статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ только в части порядка проведения проверки, а не ее сроков.

Специфика отношений по возмещению страхователю расходов на возмещение страхового обеспечения такова, что такое обращение носит заявительный характер, что означает, что страхователь вправе в любой момент обратится с заявлением о возмещении его расходов за любой период, в том числе за тот, в отношении которого истекли три месяца после представления расчета, установленные пунктом 2 статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ. При этом Фонд не может быть лишен права провести проверку правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения за весь период, за который осуществлялись выплаты страхового возмещения о возврате которых заявлено.

Учитывая, что страхователь вправе как зачесть произведенные им расходы на страховое обеспечение в счет подлежащих уплате страховых взносов, так и обратится с заявлением о их возмещении в части, превышающей подлежащие уплате страховые взносы, а равно перенести задолженность Фонда за счет превышения расходов на следующий отчетный период и скорректировать на данную задолженность подлежащие уплате страховые взносы за следующий период, что в данном случае и было сделано страхователем в период, начиная с 01.07.2018 по 31.09.2019, Фонд вправе проверить обоснованность всех произведенных за данный период расходов, в том числе зачтенных в счет подлежащих уплате страховых взносов за предыдущие не охваченные предыдущими проверками периоды, в случае, если сумма возмещения, о которой испрашивает заявитель, образовалась нарастающим итогом в результате последовательного зачета произведенных расходов в счет уплаты страховых взносов и переноса образовавшихся задолженностей или переплат на следующие отчетные периоды, как это имело место быть в рассматриваемом случае.

Таким образом, суд приходит к выводу, что для проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в соответствии с заявлением ООО «ЧЕЛЯБАВТОТРАНС» от 17.11.2019 о выделении средств на выплату страхового обеспечения в сумме 136 986,96 рублей по состоянию на 01.10.2019 Фонд был вправе провести камеральную налоговую проверку правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения за период, в котором нарастающим итогом образовалась переплата произведенных страхователем расходов, в том числе зачтенных в счет уплаты страховых взносов.

Исходя из представленного в материалы дела расчета по страховым взносам ООО «ЧЕЛЯБАВТОТРАНС» за 9 месяцев 2018 года задолженность как страхователя, так и страховщика отсутствует, сальдо расчетов нулевое. За период полугодие 2018 года ранее была проведена камеральная проверка правильности расходов, по результатам которой нарушений не выявлено.

В дальнейшем по сведениям расчетов по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года, 2018 год, 1 квартал 2019 года, полугодие 2019 года, 9 месяцев 2019 года задолженность за Фондом в сумме 136 986,96 рублей (код строки 11 на стр. 003 расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года (л.д. 151) образовалась нарастающим итогом с 01.07.2018, соответственно, в данном случае Фонд имел право проверить все произведенные страхователем расходы с 01.01.2018 по 31.09.2019.

Иное привело бы к тому, что Фонд фактически лишился бы возможности проверить обоснованность расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения, зачтенных им в счет уплаты страховых взносов, что не отвечает целям правового регулирования в области страхового обеспечения и лишает Фонд возможности реализации установленных полномочий по проверке обоснованности расходов, вне зависимости от того каким образом ими распорядился страхователь (зачел в счет уплаты страховых взносов или предъявил к возмещению).

В данном случае в рамках камеральной проверки обоснованность расходов, произведенных страхователем на выплату страхового обеспечения Фонд в соответствии с имеющими полномочиями предусмотренными пунктом 3 статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ, предложил заявителю представить документы, подтверждающие расходы за 2018 год.

Страхователь обязанность, предусмотренную пунктом 4 статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ, предоставить запрашиваемые документы, не исполнил, не подтвердив тем самым размер расходов, произведенных им на цели социального страхования во втором полугодии 2018 года в сумме 81 033,61 рублей (87 786,41 рублей расходы за год – 6752,80 расходы за первое полугодие 2018 года).

В соответствии с пунктом 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

При таких обстоятельствах, учитывая, что заявителем не ходе камеральной проверки не были представлены документы, подтверждающие расходы в сумме 81 033,61 рублей на выплату страхового обеспечения за 2 полугодие 2018 года, у Фонда имелись основания для отказа в принятии данных расходов и отказе в возмещении указанных средств.

В связи с изложенным суд приходит к выводу, что требования заявителя о признании недействительными решений Фонда от 28.02.2020 № 185 с/с о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, от 28.02.2020 № 251 с/с о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязании выделить средства на возмещение расходов на выплату страхового обеспечения в размере 136 986,96 рублей, принять к зачету расходы на выплату страхового возмещения в размере 81 033,61 рублей, подлежат отклонению как не обоснованные.

При этом суд учитывает, что страхователь не лишен права и не ограничен во времени представить в Фонд повторное заявление о выделении средств на возмещение расходов на выплату страхового обеспечения за 2018 год представив подтверждающие данные расходы документы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации по делам, рассматриваемым арбитражными судами, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается организациями в размере 3000 рублей.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено настоящей главой.

Поскольку при обращении с настоящим заявлением обществом была уплачена по платежному поручению от 18.03.2020 № 210 государственная пошлина в сумме 3241 рублей, то есть в большем размере, чем это предусмотрено налоговым законодательством, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 241 рубль подлежит возврату заявителю из Федерального бюджета Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Соответственно, в связи с отказом в удовлетворении требований заявителя, уплаченная им государственная пошлина в сумме 3000 рублей подлежит отнесению на него.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ЧЕЛЯБАВТОТРАНС» отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «ЧЕЛЯБАВТОТРАНС», г. Златоуст, ОГРН <***> из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 18.03.2020 № 210 государственную пошлину в сумме 241 рубль.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья А.В. Кудрявцева