Решение от 29 августа 2024 г. по делу № А40-286726/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-286726/23-173-2233
г. Москва
29 августа 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 17 июля 2024года

Полный текст решения изготовлен 29 августа 2024 года


Арбитражный суд города Москвы в составе:

Председательствующего: судьи Фортунатовой Е.О.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мельниковой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РЕГИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР АУДИТА" (180017, ПСКОВСКАЯ ОБЛ, ПСКОВ Г, ЯНА ФАБРИЦИУСА УЛ, Д. 10, ПОМЕЩЕНИЕ 1022, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 11.11.2002, ИНН: <***>)

к САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРОВ АССОЦИАЦИЯ "СОДРУЖЕСТВО" (119192, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 25.06.2009, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании: согласно протоколу судебного заседания



УСТАНОВИЛ:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РЕГИОНАЛЬНЫЙ ЦЕНТР АУДИТА" (далее – истец) обратилась в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к САМОРЕГУЛИРУЕМОЙ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТОРОВ АССОЦИАЦИЯ "СОДРУЖЕСТВО" (далее – ответчик, Ассоциация) о признании недействительным решения Комиссии по контролю деятельности Ассоциации от 04.10.2023г. об утверждении отчета о внешней проверке деятельности члена Ассоциации ООО «Региональный центр аудита», оформленного выпиской из протокола № 25-23, об утверждения отчёта о внешней проверке и направлении в дисциплинарную комиссию Саморегулируемая организация аудиторов ассоциация «Содружество» в части выявления грубых нарушений и принятия для рассмотрения вопроса о необходимости применения мер дисциплинарного воздействия.

Истец исковые требования поддержал в полном объеме.

Ответчик возражал против удовлетворения исковых требований по доводам представленного отзыва.

Выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.

Как следует из материалов дела, постановлением Комиссии по контролю деятельности Саморегулируемой организация аудиторов ассоциация «Содружество» (далее – Комиссия КД) от 30.05.2023г. № 473-23 назначена плановая документарная проверка деятельности члена СРО ААС ООО «Региональный центр аудита» (далее - Общество), срок проведения проверки установлен с 26.06.2023г. по 31.07.2023г.

03.08.2023 истцом была получена выписка из протокола №18-23 от 25.07.2023 о продлении сроков проверки до 14.08.2023.

16.08.2023 от уполномоченного эксперта Обществом был получен перечень выявленных нарушений, обсуждение которых было назначено на 19.08.2023.

18.08.2023 ООО «Региональный центр аудита» в адрес уполномоченного эксперта были направлены мотивированные возражения, доводы которых остались без удовлетворения.

07.09.2023 истцом по электронной почте был получен Отчёт от 14.08.2023 о внешней проверке деятельности члена СРО ААС ООО «Региональный центр аудита» (далее - Отчёт ВКД), в котором в отношении ООО «Региональный центр аудита» Комиссией КД сделан вывод о наличии грубых нарушений.

Между тем, истец считает, что в нарушение положений п.1.3., п.10.7, п.11.2 Правил ВКД Отчет ВКД не содержит подробного описания вменяемых нарушений, а зафиксированные в Отчете ВКД обстоятельства не образуют состав и события правонарушений, позволяющих квалифицировать их согласно Классификатору нарушений как «грубое нарушение».

Кроме того, Обществу и аудиторам, состоящим в трудовых отношениях с ним, вменены тождественные нарушения, что является не допустимым и незаконным исходя из положений Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Истец также указывает, что указанные в Отчете ВКД нарушения не содержат четкого описания события и состава вменяемого нарушения, отсутствуют ссылки на документы, которые были предметом изучения и анализа, со стороны лиц, осуществивших внешний контроль деятельности и основаны на выборочном, избирательном и расширительном толковании норм права.

04.10.2023 решением Комиссии КД Ассоциации утверждены результаты плановой внешней проверки деятельности работы в отношении ООО «Региональный центр аудита», поданные истцом возражения признаны необоснованными.

Истец считает, что Комиссия КД СРО ААС приняла решение 04.10.2023, при нарушении порядка и процедур проведения проверки, оформления результатов проверки, при наличии несоответствия выводов материалам проверки.

В письменных возражениях, представленных в Комиссию КД были отражены допущенные уполномоченным экспертом и куратором нарушения при проведении процедур ВКД, а именно:

- не должным образом известили о продлении проверки: первоначальный срок окончания проверки 31 07.2023, выписка из протокола №18-23 от 25.07.2023 о продлении сроков проверки направлена и получена Обществом 03.08.2023.;

- обсуждение назначено менее чем за 3 (три) рабочих дня после направления перечня выявленных нарушений: 16.08.2023 от уполномоченного эксперта получен перечень выявленных нарушений, обсуждение было назначено на 19.08.2023г. (это был выходной день - суббота),

- отчет о внешней проверки подписан уполномоченным экспертом ранее завершения всех процедур контроля: Отчёт ВКД, подписан уполномоченным экспертом 14.08.2023, в то время как обсуждение было назначено на 19.08.2023.

- протокол с зафиксированными результатами обсуждения Обществом не получен.

Таким образом, по мнению истца, решение Комиссии КД от 04.10.2023 об утверждении Отчета ВКД по результатам плановой внешней проверки деятельности ООО «Региональный центр аудита», оформленное выпиской из протокола № 25-23, об утверждения отчёта о внешней проверке не отвечает требованиям законности и мотивированности, так как направленные письменные мотивированные возражения на отчет ВКД, признаны комиссией по контролю деятельности необоснованными, при этом в решении отсутствуют какая-либо аргументация и изложение правовой позиции членов Комиссии КД по доводам Общества.

Деятельность саморегулируемых организаций аудиторов регулируется, в том числе, следующими федеральными законами: – Федеральный закон от 01.12.2007 №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (Далее ФЗ «О саморегулируемых организациях»); – Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (Далее – ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (далее – Закон №315-ФЗ), саморегулируемые организации проводят контроль за осуществлением членами саморегулируемой организации предпринимательской или профессиональной деятельности. Такой контроль проводится саморегулируемой организацией путем проведения плановых и внеплановых проверок.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона №315-ФЗ, саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности (далее - стандарты и правила саморегулируемой организации), под которыми понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. Федеральными законами могут устанавливаться иные требования, стандарты и правила, а также особенности содержания, разработки и установления стандартов и правил саморегулируемых организаций.

Согласно положениям ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности», внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации (ч. 6-7 ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности»).

Согласно ч. 1, 2 ст. 10 ФЗ «О саморегулируемых организациях», дела о нарушении членами саморегулируемой организации требований стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, условий членства в саморегулируемой организации рассматриваются специализированным органом по рассмотрению дисциплинарных дел. Процедура рассмотрения жалоб на членов саморегулируемой организации и дел об указанных нарушениях определяется внутренними документами саморегулируемой организации.

В соответствии с указанными нормами, в Ассоциации разработаны и действуют Правила организации и осуществления внешнего контроля деятельности членов Ассоциации (утверждены решением Правления Ассоциации от «19» ноября 2021 года, протокол №535, далее -Правила ВКД).

Согласно ст. 19 ФЗ «О саморегулируемых организациях» и п. 4. ст. 17 ФЗ «Об аудиторской деятельности», для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов создаются специализированные органы, в том числе орган, осуществляющий внешний контроль деятельности членов СРО.

В соответствии с уставом Ассоциации Комиссия по контролю деятельности Ассоциации является специализированным органом Ассоциации, созданным для обеспечения внешнего контроля за соблюдением членами Ассоциации требований законодательства Российской Федерации, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, стандартов аудиторской деятельности, устава и локальных нормативных актов Ассоциации.

Согласно 5.6. Правил ВКД плановая внешняя проверка деятельности аудиторов - членов Ассоциации, состоящих в трудовых отношениях с аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами - членами Ассоциации, проводится одновременно с внешней проверкой деятельности аудиторской организации, с которой они состоят в трудовых отношениях.

Внешняя проверка деятельности члена Ассоциации осуществляется Комиссией по контролю деятельности Ассоциации в соответствии с пунктами 12.7. и 12.8. Правил организации и осуществления внешнего контроля качества работы членов Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество», утвержденными решением Правления Ассоциации от 10.09.2021г. (протокол № 525) во взаимной связи с Положением об уполномоченных экспертах по контролю качества Саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации «Содружество», утвержденным Решением Правления СРО ААС от 11.12.2020 г.(протокол № 485) в редакции изменений действующих на дату начала контрольных мероприятий.

Протоколом заочного голосования Совета по аудиторской деятельности от 22.12.2017 № 37 одобрен Классификатор нарушений и недостатков, выявленных в ходе внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов, данным протоколом предложено саморегулируемым организациям аудиторов и Федеральному казначейству применять указанный Классификатор при осуществлении внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов (далее - Классификатор нарушений) в редакции изменений действующих на дату начала контрольных мероприятий который в настоящее время применяется Ассоциацией.

Судом установлено, что ООО «Региональный центр аудита» является аудиторской организацией — членом Ассоциации с 16.11.2009г. по настоящее время. Постановлением Комиссии по контролю деятельности Ассоциации от 13.06.2023 №473-23 принято решение провести плановую документарную внешнюю проверку качества работы члена Ассоциации — ООО «Региональный центр аудита» за период деятельности с 10 января 2021 по 13 декабря 2022.

Срок проведения проверки установлен Постановлением с 26.06.2023 по 14.08.2023г.

В п. 1 Постановления № 473-23 указано, что вместе с проверкой деятельности Общества будет проведена проверка деятельности аудиторов – членов Ассоциации, состоящих в трудовых отношениях с аудиторской организацией:

1. ФИО1 (ОРНЗ 20106010697)

2. ФИО2 (ОРНЗ 21006007042)

3. ФИО3 (ОРНЗ 29806010673)

14.08.2023г. Уполномоченным экспертом Ассоциации был подготовлен Отчет о внешней проверке деятельности ООО «Региональный центр аудита» (Отчет ВКД). 19.08.2023г. состоялось обсуждение результатов проверки с участием уполномоченного эксперта ФИО4, куратором ФИО5, ген. директором ООО «Региональный центр аудита» ФИО3

01.09.2023г. Отчет ВКД подписан куратором проверки.

21.09.2023г. Отчет ВКД подписан руководителем ООО «Региональный центр аудита» ФИО3 с возражениями.

В соответствии с п. 11.22. Правил ВКД в случае своего несогласия с результатами проверки, содержащимися в Отчете о внешней проверке, объект ВКД подписывает Отчет с пометкой «С возражениями». В этом случае объект ВКД вправе направить в Ассоциацию мотивированные возражения в письменном виде за подписью объекта ВКД (руководителя или уполномоченного лица объекта ВКД), заверенной печатью (при наличии).

Согласно п. 11.24. Правил ВКД Уполномоченный эксперт и Куратор проверки в течение 5 (пяти) рабочих дней с даты получения письменных возражений объекта ВКД на Отчет о внешней проверке представляют по электронной почте в Отдел по контролю деятельности письменные пояснения по доводам объекта ВКД.

Результаты внешней проверки рассматриваются Комиссией по контролю деятельности комплексно, с учетом поступивших возражений Объекта ВКД и письменных пояснений уполномоченного эксперта и куратора проверки.

В рассматриваемом случае результаты проверки и возражения Заявителя рассматривались Комиссией по контролю деятельности, однако были признаны необоснованными.

04.10.2023г. Результаты ВКД (включая Отчет ВКД и Листы оценки) были утверждены решением №25-23 Комиссии по контролю деятельности.

В результате проверки по данным Отчета ВКД в деятельности организации выявлены следующие нарушения, квалифицированные как грубые (стр. 7-10 Отчета ВКД):

3.3.1. Строка 2 таблицы Отчета ВКД «Перечень выявленных в ходе внешней проверки нарушений»: «Объект ВКД не раскрыл в таблице 4.3. (Прочие) Анкеты АО перечень оказанных в проверяемом периоде прочих услуг. Сумма неотраженных объектом услуг за период проверки составляет 63% от выручки по данным 2-аудит. По полученным письменным пояснениям объекта по данным клиентам не велась аналитика, по разовым консультациям договоры не составлялись. В ходе обсуждения результатов ВКД объект представил отдельную таблицу 4.3 Прочие Анкеты АО с указанием следующей стоимости договоров (ООО АК – 12-34 тыс. руб. ежемесячно, ООО ОД- 8-35 тыс. руб. ежемесячно, ИП ФИО6 – 20-100 тыс. руб. ежемесячно, ИП ФИО7 15-57 тыс. руб. ежемесячно и т.д.). Договоров (ДС к ним), актов выполненных работ, подтверждающих указанную вариативность стоимости услуг представлено не было». Нарушен пункт 2 части 3 статьи 13 Федерального закона №307-ФЗ, нарушение квалифицировано как грубое в соответствии с п. 1.30.2. Классификатора.

3.3.2. Строка 3 таблицы Отчета ВКД «Перечень выявленных в ходе внешней проверки нарушений»: «Аудиторская организация, оказывающая бухгалтерские и (или) юридические услуги, перечисленные в части 1 статьи 7.1 Федерального закона № 115-ФЗ, не идентифицировали клиента, представителя клиента до приема его на обслуживание (анкеты по идентификации клиента, включая его бенефициарных владельцев по прочим услугам не представлены)». Нарушен подпункт 1 пункта 1 статьи 7, пункт 1 статьи 7.1 Федерального закона № 115-ФЗ, нарушение квалифицировано как грубое в соответствии с п. 6.2. Классификатора. 3.3.3. Строка 7 таблицы Отчета ВКД «Перечень выявленных в ходе внешней проверки нарушений»: «Аудиторская организация при формировании мнения о бухгалтерской отчетности не рассмотрела должным образом соответствие раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности информации о связанных сторонах и не модифицировала в связи с этим свое мнение: не раскрыты остатки (стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям) по операциям со связанными сторонами (объекты выборки 1,3,5)». Нарушены пункты 17 - 18 МСА 700, пункт 6 МСА 705, нарушение квалифицировано как грубое в соответствии с п. 5.29.4 Классификатора, поскольку нарушение выявлено в трех аудиторских заданиях в проверяемом периоде.

В соответствии с п. 5.29.1 Классификатора, нарушение пунктов 10 – 15 Международного стандарта аудита МСА 700, пункта 17 МСА 220 классифицируется как грубое при условии, что нарушение выявлено в трех и более аудиторских заданий в проверяемом периоде.

Доводы Заявителя в части оспаривания выявленных нарушений фактически сводятся к несогласию с мнением уполномоченного эксперта, изложенного в Отчете ВКД, а также различной трактовкой Международных стандартов аудита.

Однако несогласие с мнением не может являться основанием для отмены обжалуемых актов СРО ААС.

Согласно п. 1.1. Правил ВКД, целями осуществления внешнего контроля деятельности является: 1) содействие постоянному повышению качества аудиторской деятельности членов СРО ААС в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; 2) формирование общественного мнения о СРО ААС, как об организации, объединяющей профессионалов высокого уровня в области аудита. С учетом заявленных целей определены задачи и принципы внешнего контроля деятельности. В контексте внешнего контроля соответствующей задачей аудиторской организации и аудиторов является не оспаривание мнения уполномоченного эксперта, куратора и членов Комиссии по контролю деятельности, а своевременное устранение нарушений и проведение мероприятий, направленных на недопущение нарушений впредь.

Судом установлено, что истцом не представлено никаких доказательств того, что обжалуемое решение Ассоциации повлекло для него какие-либо негативные последствия, особенно с учетом того, что меры дисциплинарного воздействия на дату направления искового заявления не применялись.

14.11.2023г. от Общества и аудиторов ФИО3 и ФИО2 в Правление Ассоциации поступили жалобы на Решение КД.

Рассмотрение жалоб на решения органов Ассоциации, в том числе жалоб на решения Комиссии по контролю качества (деятельности) Ассоциации, осуществляется в соответствии с Регламентом приема и рассмотрения письменных обращений в Саморегулируемую организацию аудиторов Ассоциацию «Содружество» (утвержден решением Правления Ассоциации, протокол от 07.12.2021 №540, с изменениями от 28.07.2023 года (протокол № 633).

В соответствии с п. 9.1. Регламента жалобы на решения, действия (бездействие) органов Ассоциации рассматриваются Правлением Ассоциации на заседаниях.

Согласно п. 9.3. Регламента в результате рассмотрения жалобы на решение органа Ассоциации Правление может принять одно из следующих решений:

9.3.1. оставить решение без изменения;

9.3.2. отменить решение полностью или в части.

Решение Правления в форме выписки из протокола заседания, содержащее результат рассмотрения жалобы, направляется заявителю и органу (лицу) Ассоциации, в отношении которого поступила жалоба, в срок не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня, следующего за днем принятия решения (п. 9.7. Регламента). При этом мотивировочная часть решения Правления, принятого в результате рассмотрения жалобы на решение, действия (бездействие) органов Ассоциации, направляется заявителю по его запросу в течение 7 (семи) рабочих дней со дня поступления такого запроса в Ассоциацию (п. 9.8. Регламента).

Выписка из протокола заседания с результатом рассмотрения жалобы была своевременно направлена Заявителю. Запрос о предоставлении мотивировочной части решения Правления Заявителем не направлялся.

Рассмотрение жалоб состоялось 24.11.2023 с участием руководителя ООО «Региональный центр аудита» ФИО3, которая выступала на заседании Правления и представила доводы жалобы.

Член Правления, председатель Комиссии по контролю деятельности ФИО8 пояснила, какие нарушения были выявлены по результатам проверки. ФИО3 пояснила, что не согласна с оценкой данных фактов как нарушений. Члены Правления обсудили доводы жалобы, пояснения ФИО8, позицию заявителя.

В результате рассмотрения жалоб Решением Правления Ассоциации (Протокол № 651 от 24 ноября 2023 года, вопросы 4.1.3. – 4.1.5.) жалобы были оставлены без удовлетворения.

Таким образом, судом установлено, что процедура рассмотрения результатов проверки Общества Комиссией КД нарушена не была, все заявленные Обществом замечания и возражения были обсуждены и рассмотрены в присутствии руководителя ООО «Региональный центр аудита» ФИО3, по результатам рассмотрения возражений Общества Комиссией КД принято оспариваемое Решение от 04.10.2023г. об утверждении результатов ВКД.

Заявленное истцом ходатайство об истребовании в порядке ст. 66 АПК РФ у Ассоциации документы, связанные с проведением ВКД и приложенные к Отчету, судом отклоняется с учетом полноты представленных в материалы дела доказательств, в части представления мотивированной части решения Правления Ассоциации от 24.11.2023 ходатайство признается необоснованным применительно к предмету рассматриваемых требований.

На основании изложенного, суд установил, что при принятии Решения от 04.10.2023г. об утверждении результатов ВКД, Комиссией КД были соблюдены все процедурные требования, требования действующего законодательства и локальных нормативных актов Ассоциации о порядке рассмотрения результатов проверки качества работы Общества как члена Ассоциации, решение принято надлежащим органом в рамках его компетенции, с учетом поступивших от Общества возражений, состав и основания правонарушения подтверждены Отчетом ВКД, в связи с чем у суда отсутствуют основания для признания оспариваемого решения недействительным.

С учетом изложенного, исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь положениями Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ, ст.ст. 65, 67, 68, 110,167-171, 176 АПК РФ, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия.


Судья Е.О. Фортунатова