Решение от 18 марта 2021 г. по делу № А41-45243/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А41-45243/20
18 марта 2021 года
г. Москва


Резолютивная часть объявлена 16 марта 2021 года

Полный текст решения изготовлен 18 марта 2021 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чехову Московской области об обязании вернуть излишне уплаченные суммы налогов, при участии в заседании согласно протоколу судебного заседания.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - предприниматель ФИО2, заявитель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чехову Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об обязании вернуть 68 628 руб. излишне уплаченных налогов.

Определением суда от 25.01.2021 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС России № 51 по г. Москве.

Предпринимателем ФИО2 подано ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Присутствующие в судебном заседании представители инспекции и третьего лица просили в удовлетворении заявления отказать по основаниям, изложенным в отзыве, пояснениях, среди прочего ссылаются на пропуск срока установленного статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на подачу заявления о возврате излишне уплаченных сумм налоговых платежей.

Суд установлено следующее.

Предприниматель ФИО2 с 27.11.2015 состоит на учете в налоговом органе, а именно, в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чехову Московской области, по месту регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Из объяснений, данных Межрайонной инспекцией ФНС России № 51 по г. Москве, следует, что истребуемые к взысканию 68 628 руб. единого налога на вмененный доход уплачены налогоплательщиком по платежным поручениям от 19.06.2013 (сумма платежа - 22 876 руб.), от 28.10.2013 (сумма платежа - 22 876 руб.), от 17.02.2014 (сумма платежа - 22 876 руб.), в платежных поручениях в качестве получателя налогоплательщиком указана Межрайонная инспекция ФНС России № 51 по г. Москве, ИНН плательщика не указано, предприниматель ФИО2 в период осуществления спорных платежей не был зарегистрирован в налоговых органах в качестве лица, ведущего предпринимательскую деятельность, и, в связи с невозможностью идентификации платежей, спорные платежи отнесены территориальным органом Управления федерального казначейства к невыясненным поступлениям в соответствии с пунктом 2.5.5 приказа Казначейства России от 10.10.2008 № 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов».

При регистрации личного кабинета налогоплательщика в декабре 2019 года предприниматель ФИО2 получил информацию о наличии у него на счете переплаты по налогам в сумме 68 628 руб.

Обращение предпринимателя ФИО2 за возвратом суммы переплаты по налогам в размере 68 628 руб. инспекцией по месту регистрации деятельности оставлено без удовлетворения, заявителю направлено письмо от 29.05.2020 № 11-33/08693@, содержащее разъяснения о праве налогоплательщика обратиться с заявлением о возврате в суд.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения предпринимателя ФИО2 в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей заинтересованных лиц, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации с совокупностью положений статей 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пунктом 5 части 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 32 Кодекса налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов установлен статьей 78 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне взысканного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Суд считает необходимым подчеркнуть, что каких-либо особенностей для исчисления как срока подачи заявления (пункт 6 статьи 78 Кодекса), так и срока обращения в суд с заявлением о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога, для налогоплательщиков - физических лиц, ведущих предпринимательскую деятельность, законом не предусмотрено.

Налогоплательщиком не учтено следующее.

Глава 26.3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» введена Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ, с 01.01.2021 Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ глава 26.3 признается утратившей силу.

Согласно положениям статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 указанного кодекса).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с указанным кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 указанного кодекса (пункт 4 статьи 346.26 Кодекса).

В соответствии с пунктами 5, 6 статьи 346.26 Кодекс налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации, при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3 указанного кодекса, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

В соответствии с положениями статьи 346.28 Кодекса налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса, а именно, в добровольном порядке путем подачи заявления в налоговый орган по месту своего налогового учета.

При этом законом предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:

- по месту осуществления предпринимательской деятельности;

- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 5, 7 (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) и в подпункте 11 пункта 2 статьи 346.26 указанного кодекса.

Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

Таким образом, для налогоплательщика законодателем установлен добровольный (заявительный) порядок перехода на уплату единого налога на вмененный доход, но из объяснений лиц, участвующих в деле, в том числе и самого заявителя, следует, что налогоплательщик не вставал на налоговый учет как плательщик единого налога на вмененный доход ни в городе Москве, ни каком-либо другом субъекте Российской Федерации.

В соответствии с положениями статьи 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Статья 346.32 Кодекса определен порядок и сроки уплаты единого налога, а именно, уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 указанного кодекса. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, в соответствии со статьей 346.32 Кодекса, трехлетний срок, установленный статьей 78 Кодекса для подачи заявления о возврате излишне уплаченных налогов, в случае излишней уплаты единого налога на вмененный доход, следует исчислять с момента представления налоговой декларации, за истекшие налоговые периоды.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформированной в определении от 21.06.2001 № 173-О, статья 78 Кодекса не направлена на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время названные положения не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

Статьей 195 Гражданского кодекса предусмотрено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В силу статьи 196 данного Кодекса срок исковой давности установлен в три года.

В этом случае вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

При этом институт давности введен законодателем в целях достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений при юридически обеспеченной возможности сбора и закрепления доказательств (привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, срока хранения документов, предельного срока налоговой проверки, срока возврата налога в случае его переплаты или необоснованного взыскания и т.д.).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишнем взыскании налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой произошло излишнее взыскание налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08).

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Предприниматель ФИО2, как плательщик налогов, в силу возложенной на него обязанности по самостоятельному исчислению налогов, должен знать о размере своих налоговых обязательств и возникновении у него переплаты в момент уплаты налогов, но в любом случае не позднее срока, установленного для представления в инспекцию налоговой декларации за соответствующий период.

В данном случае истребуемая к возврату переплата по налогу произведена налогоплательщиком в 19.06.2013, 28.10.2013, 17.02.2014 в равных суммах по 22 876 рубля по реквизитам Межрайонной инспекции ФНС России № 51 по г. Москве , при этом данных о том, что в указанном налоговом органе налогоплательщик встал на налоговый учет в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой в соответствии с положениями главы 26.3 Кодекса, в материалы дела заявителем не представлено не представлено.

Из объяснений, данных Межрайонной инспекцией ФНС России № 51 по г. Москве следует, что спорные платежи отнесены органом казначейства к невыясненным поступлениям.

Поскольку предприниматель ФИО2 не состоял на налоговом учете в каком-либо налоговом органе в соответствии с положениями статьи 346.28 Кодекса, налоговые органы не имели возможности произвести с заявителем сверку по спорным платежам единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на вмененный доход лишь 06.02.2020 и 29.05.2020, что, с учетом упомянутых выше сроков уплаты налога и представлений налоговых деклараций, свидетельствует о пропуске срока подачи заявления на возврат (зачет) излишне уплаченных налогов.

При этом судом учитывается, что предприниматель ФИО2, производя уплату спорной суммы налоговых платежей в 2013-2014 году, не представил каких-либо объяснений по вопросу необходимости исполнения налоговой обязанности, как не представил доказательств того, что уплата спорных денежных средств произведена им при ведении деятельности, подлежащей налогообложению в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса.

Таким образом, в рассматриваемом случае именно налогоплательщик несет риск наступления неблагоприятных последствий в виде истечения срока на обращение в налоговый орган за возвратом излишне уплаченных сумм налога, с учетом того, что у него имелась возможность узнать о наличии переплаты ранее.

При этом неисполнение инспекцией обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 Кодекса, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога. Данная обязанность налогового органа является производной от первоначальной обязанности налогоплательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги. Неисполнение налоговым органом своей обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога не может означать изменения порядка исчисления срока исковой давности.

При таких обстоятельствах, правовых оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья О.В. Левкина