Решение от 30 мая 2018 г. по делу № А75-3253/2018

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-3253/2018
31 мая 2018 года
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2018 г.

Решение изготовлено в полном объеме 31 мая 2018 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Дроздова А.Н. при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре  к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ханты-Мансийске  Ханты-Мансийского автономного округа – Югры об оспаривании решения от 22.12.2017 № 027V12170000310,

от заявителя: ФИО2, доверенность от 23.04.2018, ФИО3, доверенность от 09.01.2018,

от ответчика: ФИО4, доверенность от 28.04.2018, ФИО5, доверенность от 18.01.2018,

у с т а н о в и л:

в арбитражный суд поступило заявление Следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - заявитель, Управление, Следственное управление) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Ханты-Мансийске  Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - заинтересованное лицо, учреждение, Пенсионный фонд) об оспаривании решения № 027V12170000310 от 22.12.2017 в части.

          Заявленные требования мотивированы тем, что в период с января по февраль 2016 года Следственным управлением  по округу производился перерасчет выплат, связанных с предоставлением отпусков и заработной платы в связи с досрочным отзывом из отпуска, в связи с чем, налогооблагаемая база по страховым взносам в фонд медицинского страхования Российской федерации уменьшилась на 159 903 руб. 18 коп., тогда как страховые взносы уплачены были в полном объеме без  вышеназванного уменьшения.

Кроме того, Следственное управление указывает, что компенсация за проезд к месту отдыха и обратно за пределы территории Российской Федерации, рассчитанная исходя из процентного соотношения расстояния по территории Российской федерации к общему расстоянию авиаперевозки до зарубежного аэропорта не подлежит обложению страховыми взносами, в связи с чем, у фонда отсутствовали правовые основания для включения в объект обложения страховыми взносами указанные выплаты. В судебном заседании доводы заявления поддержаны в полном объеме.

Пенсионный фонд, возражая против удовлетворения заявленных требований, указал, что Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ внесены изменения в отдельные законодательные акты в Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования, согласно которым, в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон       № 125-ФЗ) в соответствии с в случае проведения отпуска работниками (работающими на территории Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации. Изменения вступили в законную силу с 01.01.2015, в связи с чем с этого времени необлагаемая страховыми взносами сумма расходов рассчитывается только до международного аэропорта, где работником происходило пересечение государственной границы. Занижение базы для начисления страховых взносов по данному эпизоду по данным учреждения  составляет 293 640 руб. 42 коп.

В части занижения базы для начисления страховых взносов на сумму 159 903 руб. 18 коп., Пенсионный фонд указывает, что по данным, предоставленным в отчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам формы РСВ-1, сумма выплат в пользу работников  в мае 2016 года составила 24 133 156 руб. 21 коп.. по данным проверки - 24 304 648 руб. 27 коп., разница составила 171 492 руб. 06 коп, из них, 159 903 руб. 18 коп. - заработная плата аттестованным сотрудникам и 11 588 руб. 88 коп. - компенсация стоимости проезда. В судебном заседании доводы отзыва поддержаны представителем Пенсионного фонда в полном объеме.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, находит требования не подлежащими удовлетворению в виду следующего..

Как следует из материалов дела, ведущим специалистом-экспертом  Управления на основании решения от 01.11.2017 № 027V02170000394 в отношении Следственного управления  проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов (том 1 л.д.74).

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 28.11.2017                    № 027V10170000510 (том 1 л.д.77-83), на который Управлением представлены возражения (том 1 л.д.89-94).

По результатам рассмотрения материалов проверки, Учреждением вынесено решение от 22.12.2017 № 027 V12170000310 (том 1 л.д.95-97). Указанным решением Следственное Управление  привлечено к ответственности  в виде штрафа в размере 6 052 руб. 66 коп., начислены пени в сумме 4 339 руб. 21 коп. и недоимка в размере 30 263 руб. 36 коп.

Не согласившись с указанным решением, Следственный комитет обратился в суд                               с рассматриваемым заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По эпизоду доначисления страховых взносов по компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов, соответствующих сумм пени, привлечения к ответственности послужило занижение Следственным комитетом базы для исчисления страховых взносов в результате не включения сумм компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В силу данной нормы лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Возможность компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусмотрена также в статье 33 Федерального закона от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях».

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентированы Законом № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В силу пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

Согласно пункту 7 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей с 01.01.2015) и подпункту 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ (в редакции, действовавшей с 01.01.2015) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, в частности, стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.

Исходя из статьи 1 Закона Российской Федерации от 01.04.1993 № 4730-1 «О Государственной границе Российской Федерации» (далее - Закон № 4730-1) государственная граница - линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета Российской Федерации.

В силу статьи 9 Закона № 4730-1 под пунктом пропуска через государственную границу понимается территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов), а также иной специально выделенный в непосредственной близости от государственной границы участок местности, где в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

Из приведенных норм следует, что для применения вышеназванных норм следует считать тот пункт пропуска, факт прохождения через который документально подтвержден специальными службами пограничного и таможенного контроля, если иное не предусмотрено действующим федеральным законодательствам. Следовательно, как полагает Фонд, и, суд соглашается с данным выводами, страховыми взносами не облагается компенсация, приходящаяся на оплату проезда только до пункта пропуска через Государственную границу. В случае вылета в отпуск самолетом - документально подтвержденная оплата стоимости проезда от места отправления только до аэропорта, в котором работники проходит последний таможенный (пограничный) досмотр перед вылетом за границу.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки установлено занижение облагаемой страховыми взносами базы в сумме 293 640 руб. 42 коп., образовавшейся в связи с компенсацией следственным управлением расходов, понесенных сотрудниками на проезд к месту проведения отпуска за пределами РФ и обратно, рассчитанный исходя из процентного соотношения расстояния по территории Российской федерации к общему расстоянию авиаперевозки до зарубежного аэропорта, в связи с чем, фондом правомерно доначислены страховые взносы в размере 14 975 руб. 66 коп.

По эпизоду занижения базы для начисления страховых взносов за май 2016 года в размере 159 903 руб. 18 коп.

Как следует из оспариваемого решения, Следственным комитетом производятся выплаты заработной  платы аттестованным сотрудникам в рамках трудовых отношений.

По причине отзыва в январе ряда работников из отпуска Следственным управлением произведен перерасчет заработной платы в связи с чем фактический размер облагаемой страховыми взносами базы уменьшился на 159 903 руб. 18 коп.

В мае 2016 года Следственным управлением представлены формы расчета РСВ-1 для начисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование, где сумма в размере 159 903 руб. 18 коп. включена в состав сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в результате чего произошло занижение суммы, подлежащей обложению страховыми взносами за май 2016 года. Следствием занижения явилось образование недоимки в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 8 155 руб. 06 коп. Данная недоимка доначислена Следственному управлению в соответствии с оспариваемым решением.

Отказывая в удовлетворении заявления в данной части, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 2.1 статьи 15 Закона № 212-ФЗ плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Частью 3 этой же статьи определено, что в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 17 Закона № 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов вправе внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, представленный после истечения установленного срока подачи расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, не считается представленным с нарушением срока.

Приведенные нормы позволяют заключить, что заявитель был обязан исчислить размер страховых взносов в соответствии с фактически произведенными в мае 2016 года выплатами без уменьшения базы на сумму переплаты, сложившуюся в январе 2016 года.

Сведения же о переплате должны были быть представлены в орган Пенсионного фонда в форме уточненного расчета, и в последующем Следственное управление могло уменьшить размер страховых взносов на сумму переплаты. Переплата должна была быть учтена за период января 2016 года, что соответствует фактическим обстоятельствам. В мае 2016 года переплаты не было, поэтому и не было оснований для уменьшения базы для исчисления страховых взносов.

Соответственно действия заявителя привели к занижению фактического размера страховых взносов, подлежащих уплате за май 2016 года, что привело к возникновению недоимки.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявления Следственного управления не усматривается.

От уплаты государственной пошлины заявитель освобожден.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать в полном объеме.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.



Судья                                                                                                  А.Н. Дроздов