Решение от 4 ноября 2025 г. по делу № А75-5745/2025

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры ул. Мира 27, <...>, тел. <***>, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

г. Ханты-Мансийск Дело № А75-5745/2025 Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 05 ноября 2025 года.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Бачурина Е.Д., при ведении протокола секретарем судебного заседания Курочкиной М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем веб-конференций заявление общества с ограниченной ответственностью «Р-Авто Карго» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.05.2013, ИНН: <***>, КПП: 860301001, адрес: 628616, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>; далее - общество) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция № 6) об обязании возвратить на лицевой счет налогоплательщика излишне исчисленные и списанные пени по результатам взыскания налога на добавленную стоимость по первичным декларациям с учетом подачи по корректирующим декларациям за 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года, предоставленных в феврале 2024 года в размере 1 790 200,40 руб.,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - управление), межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - инспекция № 10),

при участии в судебном заседании в режиме онлайн представителя инспекции № 6 - ФИО1 по доверенности от 02.12.2024,

у с т а н о в и л:

общество обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к инспекции № 6 об обязании возвратить на лицевой счет налогоплательщика излишне исчисленные и списанные пени по результатам взыскания налога на добавленную стоимость по первичным декларациям с учетом подачи по корректирующим декларациям за 2 квартал 2021 года, 3 квартал 2021 года, 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года, предоставленных в феврале 2024 года в размере 1 790 200,40 руб. (с учетом уточнений).

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены управление и инспекция № 10.

В отзывах инспекции № 6, № 10, управление по доводам заявления возражают, настаивают на отсутствии в действиях налоговых органов признаков противоправности и отсутствии оснований для возврата обществу денежных средств из бюджета.

Представитель Инспекции № 6 в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился по мотивам, изложенным в отзыве на заявление. Общество, управление, инспекция № 10, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие (статьи 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ).

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в заявлении и отзывах на него, выслушав объяснения представителя инспекции № 6, явившегося в судебное заседание, проверив в соответствии со статьями 71, 168 АПК РФ наличие (отсутствие) оснований для удовлетворения заявленных требований, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией № 6 в отношении общества с ограниченной ответственностью «Глобал Транс» проведены камеральные налоговые проверки правильности исчисления НДС за 3 квартал 2021 года, за 4 квартал 2021 года, 1 квартал 2022 года по взаимоотношениям с обществом.

По результатам проведения названных проверок инспекция № 6 пришла к выводу о недоказанности обществом с ограниченной ответственностью «Глобал Транс» реальности правоотношений с обществом, сумма дополнительно начисленных платежей составила 14 435 106,63 руб., 11 783 397,06 руб., 6 189 906,00 руб. (решения инспекции № 6 от 13.10.2022 № 7029, от 06.10.2022 № 6875, от 14.03.2023 № 14/994).

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в связи с отрицательным сальдо ЕНС обществу по телекоммуникационным каналам связи Инспекцией сформировано и направлено требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 3876 на сумму 35 943 229,46 руб., в том числе по налогам - 29 207 406,55 руб. и пени - 6 735 822,91 руб. со сроком исполнения - 31.07.2023 (получено - 20.07.2023).

В требование об уплате задолженности от 27.06.2023 № 3876 включена следующая задолженность: налог на добавленную стоимость на общую сумму 29 196 361,55 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет на общую сумму 5 216,00 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации на общую сумму 5 829,00 руб., пеня в размере 6 735 822,91 руб.

На основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Инспекцией № 10 принято и направлено по ТКС решение о взыскании от 14.08.2023 № 914 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 35 629 134,76 руб., в том числе по налогам - 28 526 450,45 руб., по пени - 7 102 684.31 руб.

В решение о взыскании задолженности от 14.08.2023 № 914 включена следующая задолженность: налог на добавленную стоимость на общую сумму 28 523 749,45 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в Федеральный бюджет на общую сумму 2 701,00 руб., пеня в размере 7 102 684,31 руб.

19.09.2023 Инспекцией № 10 в реестре решений о взыскании размещена информация о приостановлении операций по счетам общества №№ 12373 и 12374 в кредитной организации.

На основании статьи 47 НК РФ налоговыми органами приняты постановления от 17.12.2021 № 5846, от 14.02.2022 № 329, от 19.05.2022 № 1947, от 25.08.2022 № 2676, oт 18.09.2023 № 81, от 22.09.2023 № 860, от 29.09.2023 № 1141, от 06.10.2023 № 1758 на основании которых возбуждены исполнительные производства №№ 471212/21/86010-ИП, 59011/22/86010-ИП, 175227/22/86010-ИП, 285288/22/86010-ИП, 29918/23/86008-ИП, 27787/23/98086-ИП, 29475/23/98086-ИП, 30947/23/98086-ИП.

За период с 01.01.2023 по 31.12.2022 обществом совершено 53 платежа на общую сумму 10 630 872,15 руб., которые были учтены налоговыми органами в счет уплаты НДС (платежный документ от 25.01.2021 в сумме 5 408,00 рублей; - платежный документ от 25.02.2021 в сумме 5 408,00 рублей; - платежный документ от 24.03.2021 в сумме 5 408,00 рублей; - платежный документ от 26.04.2021 в сумме 12 000,00 рублей; - платежный документ от 04.05.2021 в сумме 2 653,00 рубля; - платежный документ от 06.07.2021 в сумме 51,20 рубль; - платежный документ от 12.07.2021 в сумме 20,00 рублей; - платежный документ от 28.07.2021 в сумме 10,74 рублей; - платежный документ от 10.09.2021 в сумме 4 884,00 рубля; - платежный документ от 10.09.2021 в сумме 14 402,82 рубля; - платежный документ от 10.09.2021 в сумме 4 885,00 рублей, - платежный документ от 14.09.2021 в сумме 23 396,88 рублей; - платежный документ от 24.09.2021 в сумме 230,00 рублей; - платежный документ от 11.10.2021 в сумме 130 000,00 рублей; - платежный документ от 28.10.2021 в сумме 646 656,95 рублей; - платежный документ от 12.11.2021 в сумме 6 514,62 рублей; - платежный документ от 30.11.2021 в сумме 536 028,36 рублей; - платежный документ от 28.12.2021 в сумме 10 740,12 рублей; - платежный документ от 29.12.2021 в сумме 598 424,90 рубля; - платежный документ от 31.01.2022 в сумме 490 709,09 рублей; - платежный документ от 28.02.2022 в сумме 416 735,44 рублей; - платежный документ от 15.03.2022 в сумме 106 632,00 рубля; - платежный документ от 30.03.2022 в сумме 319 428,00 рублей; - платежный документ от 31.03.2022 в сумме 825 548,40 рублей; - платежный документ от 13.04.2022 в сумме 21 967,86 рублей; - платежный документ от 13.04.2022 в сумме 379 310,55 рублей; - платежный документ от 26.04.2022 в сумме 325 942,20 рубля; - платежный документ от 27.04.2022 в сумме 195 645,60 рублей; - платежный документ от 29.04.2022 в сумме 89 172,00 рубля; - платежный документ от 23.05.2022 в сумме 45 453,00 рубля; - платежный документ от 24.05.2022 в сумме 154 623,00 рубля; - платежный документ от 30.04.2022 в сумме 390 380,87 рублей; - платежный документ от 31.05.2022 в сумме 317 403,62 рубля; - платежный документ от 31.05.2022 в сумме 44 025,00 рублей; - платежный документ от 30.06.2022 в сумме 325 854,24 рубля; - платежный документ от 15.07.2022 в сумме 134 319,00 рублей; - платежный документ от 27.07.2022 в сумме 525 677,28 рублей; - платежный документ от 31.08.2022 в сумме 364 384,20 рубля; - платежный документ от 14.09.2022 в сумме 24 739,20 рублей; - платежный документ от 30.09.2022 в сумме 53 669,04 рублей; - платежный документ от 30.09.2022 в сумме 531 986,84 рублей; - платежный документ от 18.10.2022 в сумме 163 403,56 рубля; - платежный документ от 24.10.2022 в сумме 70 279,80 рублей; - платежный документ от 24.10.2022 в сумме 109 722,66 рубля; - платежный документ от 26.10.2022 в сумме 158 421,87 рубль; - платежный

документ от 31.10.2022 в сумме 232 967,88 рублей; - платежный документ от 09.11.2022 в сумме 177 727,86 рублей; - платежный документ от 25.11.2022 в сумме 235 132,10 рубля; - платежный документ от 29.11.2022 в сумме 320 550,71 рублей; - платежный документ от 30.11.2022 в сумме 273 968,88 рублей; - платежный документ от 20.12.2022 в сумме 370 959,34 рублей; - платежный документ от 28.12.2022 в сумме 232 387,31 рублей; - платежный документ от 29.12.2022 в сумме 194 621,16 рубль).

По состоянию на 19.02.2024 отрицательное сальдо НДС составляло 28 550 924,45 рубля. В 2024 году Обществом предоставлены уточненные декларации по НДС «к уменьшению» на общую сумму 36 148 981,00 рубль, в том числе за периоды: 1 квартал 2021 года в сумме 14 653,00 рубля, 2 квартал 2021 в сумме 7 228 727,00 рублей, 3 квартал 2021 года в сумме 12 360 000,00 рублей, 4 квартал 2021 года в сумме 10 506 667,00 рублей, 1 квартал 2022 года в сумме 6 038 934,00 рубля.

По состоянию на 29.03.2024 положительное сальдо единого налогового счета Общества после отражения переплаты по уточненным расчетам (НДС, налог на прибыль организаций), а также зачетом в счет погашения задолженности по обязательным платежам и пени, составляло 6 593 104,64 рубля (в том числе: сумма в размере 2 012 978,00 рублей (НДС), сумма в размере 1 048 121,37 рубль (НДС), сумма в размере 1 493 098,97 рублей (НДС), сумма в размере 2 007 053,30 рубля (НДС), сумма в размере 2 580,00 рублей (налог на прибыль), сумма в размере 4 885,00 рублей (НДС), сумма в размере 4 884,00 рубля (НДС), сумма в размере 4 884,00 рубля (НДС), сумма в размере 14 620,00 рублей (налог на прибыль)).

Обществом 29.05.2024 посредством личного кабинета налогоплательщика подано заявление на возврат излишне уплаченной суммы в размере 6 593 104,64 рубля, возврат осуществлен 05.06.2024 на счет общества в полном объеме.

Общество ссылаясь на то, что в результате совершения им действий по подаче уточненных деклараций, произведении оплаты пени по НДС, инспекция должна была дополнительно возвратить обществу 1 790 200,40 руб., в порядке, предусмотренном статьёй 78 НК РФ, направило в инспекцию № 6 и управление соответствующие обращения.

Письмами от 05.12.2024 № 17-20/17861 и от 17.02.2025 № 05-07/04147@ управление и инспекция № 6 указали на отсутствие оснований для возврата обществу денежных средств.

Не согласившись с позицией налоговых органов, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, статьям 3, 23 и 45 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги, сборы и страховые взносы.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога, на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то

основания (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 21.12.2011 № 1665-О-О, от 24.09.2013 № 1277-О, от 25.05.2017 № 959-О).

Одной из таких гарантий является возможность для лица, утратившего возможность возврата налога в административном порядке, обратиться в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне уплаченных сумм налога в пределах трех лет, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, на что обращено внимание в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О, от 03.07.2008 № 630-О-П, от 21.12.2011 № 1665-О-О и нашло отражение в пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закона № 263-ФЗ) внесены изменения в НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2023 применяется институт ЕНС. С 01.01.2023 единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Сальдо ЕНС формируется с 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Закона № 263-ФЗ на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Сальдо ЕНС, формируемое с 01.01.2023, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 статьи 4 Закона № 263-ФЗ.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. При этом плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики (пункт 3 статьи 21 НК РФ).

Этому корреспондирует обязанность налогового органа принимать решения о возврате налогоплательщику (плательщику страховых взносов) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней

и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет указанных излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в порядке, предусмотренном данным Кодексом (подпункт 7 пункта 1 и пункт 2.1 статьи 32 НК РФ).

Статья 78 НК РФ, регламентировавшая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, предусматривала, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей (пункт 1 статьи 79 НК РФ).

В случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате (пункт 2 статьи 79 НК РФ).

В рассматриваемом случае, из имеющейся в материалах дела детализации ЕНС за период с 01.01.2023 по 04.07.2025 следует, что по состоянию на дату обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением (24.03.2025) сальдо ЕНС имело отрицательное значение и составляло - 39,00 руб.

Из карты расчета пени в период с 01.01.2023 по настоящее время следует, что по состоянию на 01.01.2023 учтенные в сальдо ЕНС пени составили 5 382 865,30 руб., с 01.01.2023 по настоящее время указанная сумма уменьшена на 4 363 092,68 руб., исполненная обязанность по уплате составила 1 019 772,62 руб.

Из Справки от 09.07.2025 следует, что сальдо единого налогового счёта Общества составляет 0 рублей, в разделе «Возвращено из бюджета» по графе «пеня» также указано 0 рублей.

Акты совместной сверки также не подтверждают наличие переплаты по пеням в заявленном размере. Так, в Акте за 2023 год по строке «пеня» указано уменьшение лишь на 1 269,05 руб., в Актах за 2021 и 2022 годы по строке «пеня» в разделе «Возвращено из бюджета» указаны нулевые значения.

Из представленных в материалы дела документов - платежных поручений видно, что взыскиваемые суммы направлялись на погашение задолженности по уплате НДС, а не на погашение штрафных санкций в виде пени. Такой подход распределения полученных сумм соответствует положениям части 8 статьи 45 НК РФ, предусматривающей, что погашение обязательств на иным налогам и сборам (подпункт 3) осуществляется приоритетно в отношении погашения сумм пени (подпункт 5).

При этом в случае подачи уточненных деклараций и их принятия налоговым органом корректировка задолженности осуществляется в автоматическом режиме программным обеспечением без непосредственного участия работников налоговых органом, что также следует из операций по уменьшению пени за период до конвертации в ЕНС, осуществленных в связи с подачей уточненных деклараций 20.02.2024 и 28.03.2024.

В ходе рассмотрения дела арбитражным судом неоднократно предписывалось участникам спора провести сверку взаимных расчетов в том числе в части пени (определения от 27.05.2025, 20.08.2025, 13.10.2025), вместе с тем, как поясняли общество и инспекция № 6 сверка публичных обязательств не проводилась в связи с необеспечением явки представителя общества в налоговый орган.

В судебном заседании арбитражный суд неоднократно указывал обществу на необходимость раскрытия методологии расчетов и представления пояснения относительного того, как именно рассчитана обществом переплата пени в размере 1 790 200,40 руб.

Вместе с тем, по мнению суда, таких доказательств обществом не представлено.

Таким образом, принимая во внимание то, что в силу статьи 65 АПК РФ бремя доказывания наличия излишне уплаченных (взысканных) сумм, лежит именно на налогоплательщике, арбитражный суд приходит к выводу, что обществом не подтверждено наличие фактической переплаты в общем размере 1 790 200,40 руб., которая могла бы быть возвращена обществу в рамках настоящего дела, в связи с чем оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Поскольку в удовлетворении заявления отказано, судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу заявления подлежат отнесению на общество в силу статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 71, 167 - 170, 176, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.Д. Бачурин