Решение от 4 марта 2020 г. по делу № А42-40/2020

Арбитражный суд Мурманской области

улица Академика Книповича, дом 20, город Мурманск, 183038

http://www.murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


город Мурманск Дело № А42-40/2020

«04» марта 2020 года

Резолютивная часть решения оглашена 03.03.2020, полный текст решения изготовлен 04.03.2020.

Арбитражный суд Мурманской области в составе судьи Суховерховой Е.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ФИО2, ОГРНИП 31451101140010, адрес регистрации Мурманская область, 184670

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: ул. Сгибнева, д. 13А, г. Североморск, Мурманская обл., 184606

о взыскании 185 815 руб.

при участии в судебном заседании представителей:

от истца – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 30.12.2019 № 07-12/17578, ФИО4, по доверенности от 24.12.2019 № 07-12/17139,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с исковым заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области (далее – ответчик, налоговый орган) о взыскании излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год в размере 1 85 815 руб.

В обоснование требований заявитель указал, что для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», и не производящих выплаты физическим лицам, его доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Ответчик в отзыве на заявление против удовлетворения исковых требований возражал, сославшись на несоблюдение досудебного порядка, а также указал, что системное толкование положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) показывает, что доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.

Истец в судебное заседание представителя не направил.

В соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя ответчика, надлежащим образом извещенного о месте и времени проведения судебного заседания.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали свою позицию по делу.

Как следует из материалов дела, ФИО2 является индивидуальным предпринимателем, не производящим и производящим выплаты и вознаграждения физическим лицам, и применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Дудником В.П. самостоятельно исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2018 год, а также страховые взносы за 2018 год на обязательное пенсионное страхование фиксированном размере с дохода свыше 300 000 руб. в сумме 185 815 руб.

Предприниматель самостоятельно уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 26.02.2018, 07.06.2018, 10.09.2018 - в общей сумме 26 545 руб., 26.06.2019 – в сумме 185 815 руб.

Однако, считая необоснованным расчет и уплату страховых взносов в размере 185 815 руб., как исчисленную без учета расходов., 10.07.2019 Предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате.

Указанное заявление оставлено Инспекцией без ответа.

12.08.2019 Предпринимателем в адрес налогового органа направлено претензионное письмо за исх. №46 о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

21.08.2019 от ответчика поступило сообщение со ссылкой на письмо Минфина России от 12.02.2018 №03-15-07/8369.

31.10.2019 за исх. №60 в адрес УФНС по Мурманской области Предпринимателем направлено повторное обращение с просьбой рассмотрения возможности возврата излишне уплаченных страховых взносов. Заявление о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за 2018 год прилагалось к обращению.

15.11.2019 МИФНС №2 по Мурманской области сообщила заявителю о направлении запроса в УФНС по Мурманской области.

Поскольку претензия оставлена ответчиком без ответа, Предприниматель обратился в настоящим иском в суд.

Выслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с пунктом 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

Статьей 430 НК РФ установлен размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно статье 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 этой статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Порядок учета доходов для определения объекта налогообложения установлен статьей 346.15 НК РФ.

Статья 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части восьмой статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Довод Инспекции о том, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 не применимо к рассматриваемым правоотношениям, судом отклоняется, поскольку выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем. Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении №27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 №303-КГ17-8359 и пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №3(2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Довод Инспекции о том, что следует применять правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, также отклоняется судом.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу №АКПИ18-273 указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

На основании изложенного в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2018 год подлежала учету информация о доходах Предпринимателя за этот период, уменьшенного на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженного в налоговых декларацией.

При таких обстоятельствах исковое заявление подлежит удовлетворению.

Довод налогового органа о несоблюдении истцом досудебного порядка в нарушение статьи 138 НК РФ судом отклоняется, поскольку в данном случае ФИО2 обратился в суд с иском о взыскании в порядке искового производства, а не главы 24 АПК РФ.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л :

исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 излишне уплаченные страховые взносы за 2018 год в размере 185 815 руб., а также судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 6 574 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня вынесения.


Судья Е.В. Суховерхова