Решение от 15 октября 2020 г. по делу № А40-102815/2020

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело № А40-102815/20-108-1380
15 октября 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 08 октября 2020 года,

полный текст решения изготовлен 15 октября 2020 года.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению заявления общества с ограниченной ответственностью "ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ" (115432 Москва город проезд ФИО4 2-й дом 12гстроение 1; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 14.06.2006; ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г.Москве (109386, Москва город, улица Таганрогская, 2, ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; ИНН <***>)

о признании недействительным решения №264 от 19.06.2019 (с учетом решения УФНС России по городу Москве от 06.03.2020 №2110/046454) в полном объеме,

при участии:

представитель заявителя не явился, извещен надлежащим образом;

представителей заинтересованного лица - ФИО2 (личность подтверждена удостоверением УР№284385) по доверенности от 04.03.2020 №27, ФИО3 (личность подтверждена удостоверением УР№183459), по доверенности от 09.01.2020 №08,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по г. Москве (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган о признании недействительным решения №264 от 19.06.2019 (с учетом решения УФНС России по городу Москве от 06.03.2020 №2110/046454) в полном объеме.

Представитель заявителя, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания в суд не явился, направив посредством телекоммуникационных каналов связи заявление о рассмотрении дела в его отсутствие. Дело в порядке ст.123, 156 АПК РФ слушалось в отсутствии представителя заявителя.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам заявления; представитель заинтересованного лица поддержал позицию, изложенную в оспариваемом решении и отзыве.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд находит, что заявленные требования не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела усматривается, что Инспекцией ФНС проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2016 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 14.12.2018 г. № 43685.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и письменных возражений доводы Общества не были удовлетворены и принято оспариваемое решение от 19.06.2019 № 264 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), которым доначислен налог на имущество организаций в сумме 3 678 747 руб.

Общество, не согласившись с решением Инспекции, обжаловало его в УФНС России по городу Москве, решением которого от 06.03.2020 № 2110/046454 в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано, что послужило основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования суд исходил из следующего.

Так, основанием для вынесения обжалуемого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном занижении заявителем налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости, в связи с исключением из раздела 3 Расчета объекта налогообложения с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 (архивный номер 77:04:0003005:1161), расположенного по адресу: <...> Д.12Г, стр. 1 (далее - спорный объект, здание), повлекшим неисчисление налога за указанный период в размере 3 678 747 руб.

Указанное здание с архивным кадастровым номером 77:04:0003005:1161 включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее -Перечень, № строки 12540).

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве» утверждена кадастровая стоимость спорного объекта с архивным кадастровым номером 77:04:0003005:1161 в размере 282 980 510,89 руб.

Общество обращая в суд указывает, что не внесение сведений об объекте недвижимости в перечень в форме, установленной Приказом ФНС РФ от 28.04.2014г. №ММВ-7-11/604@, не позволяет идентифицировать объект недвижимого имущества, что влечет неясность и расхождение толкования указанного перечня. При таких обстоятельствах отсутствуют основания для однозначного вывода о включении спорного объекта недвижимости (г. Москва, пр.2-й ФИО4, Д.12Г, стр.1), принадлежащего заявителю, в Перечень на 2015г. Поскольку здание с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 не поименовано в Перечне (в редакции, действующей в проверяемом периоде), то Общество в 2016 году не является плательщиком налога на имущество организаций, исчисляемого исходя из налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости объекта.

В проверяемом периоде Общество применяло упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом).

При этом, п.2 ст.372 НК РФ предусмотрено, что при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 Кодекса, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На основании п.2 ст.375 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей Кодекса, как кадастровая стоимость отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, указанных в пп. 1,2 и 4 п. 1 данной статьи.

Согласно п.2 ст.378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1, 2 и 4 п. 1 данной статьи Кодекса объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации соответствующего нормативного правового акта.

В развитие положений ст. 372 и 378.2 Кодекса Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» установлены особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении определенных видов объектов недвижимого имущества, налогооблагаемая база по которым исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

Учитывая установленные статьей 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимости и неоднократно указанный Конституционным Судом Российской Федерации (в том числе постановления от 14.07.2005 № 9-П, от 31.03.2015 № 6-П) принцип ясности и непротиворечивости законодательства о налогах - согласно которому акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в каком объеме он должен платить, - п. 7 ст. 378.2 Кодекса предусмотрены формирование уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (далее -уполномоченный орган) не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций на этот налоговый период перечня объектов недвижимости, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), направление указанного Перечня в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещение на официальном сайте уполномоченного органа или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

При этом указанный Перечень носит технический характер и необходим для информирования налоговых органов и налогоплательщиков о применении порядка определения налоговой базы по налогу на имущество для отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 12 статьи 378.2 НК РФ объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Таким образом, в силу указанных норм подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости признаваемые объектами налогообложения объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода исходя из установленных статьей 378.2 Кодекса условий (во взаимосвязи с положениями законов субъектов Российской Федерации о налоге), которые принадлежат организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения.

Пунктом 8 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

На основании пункта 8 статьи 378.2 НК РФ приказом ФНС России от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@ «Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме» (далее - приказ № ММВ-7-11/604@) определен состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Согласно приказу № ММВ-7-11/604@ в Перечень включаются данные о кадастровом номере объекта недвижимого имущества (за исключением единого недвижимого комплекса, в отношении которого указывается его условный номер) и его адресе.

Вместе с тем, в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 17.05.2011 № 210-ПП «Об утверждении Положения о Департаменте экономической политики и развития города Москвы» (далее - Положение о Департаменте) Департамент является функциональным органом исполнительной власти города Москвы, осуществляющим функции по разработке и реализации, в том числе, налоговой политики.

В полномочия Департамента входит определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, внесение в него изменений (пункт 4.1.17 Положения о Департаменте).

Департамент формирует перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в том числе с использованием информации об объектах недвижимого имущества, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, направляет указанный перечень, изменения в перечень в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, а также размещает его на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (пункт 4.21 Положения о Департаменте).

Также, в полномочия Департамента входит разъяснение порядка применения законодательства города Москвы о налогах и сборах совместно с Департаментом финансов города Москвы (пункт 4.26 Положения о Департаменте).

Как следует из письма Департамента от 05.04.2019 № ДПР-3-2114/19, полученного в ходе проведения мероприятий налогового контроля, «Обществу на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 площадью 7574,4 кв. м., расположенное по адресу <...> Д.12Г, стр.1, которое не включено в Перечень. При этом в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) содержалась также запись о здании с кадастровым номером 77:04:0003005:1161 с аналогичным адресом площадью 7 630,8 кв. м., которое включено в Перечень на 2015-2019 годы. Согласно информации, содержащейся в ЕГРН, 15.03.2019 записи об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:1161 присвоен статус «архивный» как дублирующей сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953. Таким образом, здание со ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:04:0003 005:1161 и актуальным кадастровым номером 77:04:0003005:6953 является для целей налогообложения одним и тем же объектом недвижимости. Следовательно, объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 в 2015-2019 годах является объектом налогообложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, несмотря на то, что здание в указанных налоговых периодах включено в Перечень под ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:04:0003005:1161».

С учетом вышеизложенного, требования заявителя о признании недействительными решения №264 от 19.06.2019 (с учетом решения УФНС России по городу Москве от 06.03.2020 №2110/046454) не подлежат удовлетворению судом.

Государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-171, 177,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного обществом с ограниченной ответственностью "ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ СИСТЕМЫ" требования отказать полностью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/


СУДЬЯ О.Ю. Суставова