Решение от 21 февраля 2019 г. по делу № А33-23019/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

21 февраля 2019 года

Дело № А33-23019/2018

Красноярск

Резолютивная часть решения вынесена в судебном заседании 15 февраля 2019 года.

В полном объеме решение изготовлено 21 февраля 2019 года.

Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Лапиной М.В., рассмотрев в судебном заседании

дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304244314700021, дата государственной регистрации – 13.03.1995, место жительства: Красноярский край, г.Ачинск)

к государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ачинске Красноярского края (межрайонному) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 01.12.2016, место нахождения: Красноярский край, г. Ачинск, мкр. 9-й, 2/б,)

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации - 26.12.2004, место нахождения: 662150, <...>).

об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов,

в отсутствие лиц, участвующих в деле,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к государственному учреждению – Управлению Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ачинске Красноярского края (межрайонному) (далее – ответчик) об обязании произвести возврат излишне уплаченной суммы страховых взносов в размере, равном 11 585,38 руб.

Определением от 12.09.2018 заявление принято к производству суда в порядке упрощенного производства.

Определением от 09.11.2018 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

Определением от 12.09.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Красноярскому краю

Заявитель, ответчик, а также третье лицо (налоговый орган), извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в целях участия в процессе не обеспечили.

На основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Предприниматель является плательщиком страховых взносов, применявшим в 2014 и 2015 годах как общую систему налогообложения, так и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно информации о доходах предпринимателя, предоставленной налоговым органом за 2014 и 2015 годы в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, общая сумма доходов заявителя за 2014 год составила 5 515 915 руб., за 2015 год – 6 103 211 руб.

Поскольку иной информацией о доходах страхователя ответчик не располагал, то в соответствии с положениями статьи 12 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» им был произведен расчет страховых взносов, подлежащих к уплате за 2014 год, в сумме 52 159,15 руб. ((5 515 915 руб. – 300 000 руб.) * 1% = 52 159,15 руб.), а также подлежащих к уплате за 2015 год – в сумме 58 032,11 руб. ((6 103 211 руб. – 300 000 руб.) * 1% = 58 032,11 руб.). Указанные суммы перечислены страхователем в соответствующий бюджет.

Вместе с тем документально подтвержденные расходы предпринимателя при исчислении налога на доходы физических лиц в указанные периоды составили 468 459 руб. (2014 год) и 690 079 руб. (2015 год).

В этой связи, полагая, что расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за 2014 и 2015 год, произведен Фондом неверно (без вычета произведённых предпринимателем расходов), предприниматель обратился в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015 год.

Письмом от 10.01.2018 № ИВ-56/1024-17 территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации отказал предпринимателю в возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов за 2014 и 2015 годы, указав, что обязательства за указанный период сформированы и исполнены в полном объеме, в связи с чем перерасчет таких обязательств может быть произведен только на основании судебного акта.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с настоящим заявлением об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 и 2015 год в размере 11 585,38 руб.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), действовавшего в спорный период, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, определяется в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят, в том числе, налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Таким образом, предприниматели, применяющие общую систему налогообложения и при этом являющиеся плательщиками налога на доходы физических лиц, при определении налоговой базы уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, на документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

Из материалов дела следует и ответчиками не оспаривается, что при предъявлении к оплате предпринимателю спорных сумм страховых взносов территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации исходил из того, что в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период без учета расходов.

Между тем, 30.11.2016 принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Конституционный Суд Российской Федерации в указанном постановлении разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налог на доходы физических лиц.

Согласно имеющейся в материалах дела справке, составленной контролирующими органами на основании сведений, отраженных самим налогоплательщиком в представленных им в 2014 и 2015 годах налоговых декларациях, общая сумма дохода индивидуального предпринимателя в 2014 году составила 5 515 915 руб., в то время как сумма произведенных расходов – 468 459 руб., за 2015 год общая сумма дохода составила 6 103 211 руб., а сумма произведенных расходов – 690 079 руб.

Следовательно, полученный заявителем доход, уменьшенный на величину расходов, за 2014 год составил 5 047 456 руб., за 2015 год – 5 413 132 руб.

Поскольку данные суммы превышают 300 000 руб., к уплате подлежали страховые взносы в размере 47 474,46 руб. за 2014 год и в сумме 51 131,32 руб. – за 2015 год соответственно.

Учитывая, что фактически индивидуальным предпринимателем за 2014 год уплачены взносы в размере 52 159,15 руб., за 2015 год – в сумме 58 032,11 руб., в то время как заявителю следовало уплатить 47 474,56 руб. за 2014 год и 51 131,32 руб. за 2015 год, то страховые взносы в размере 11 585,38 руб. являются излишне уплаченными. Следовательно, названные суммы страховых взносов подлежали возврату заявителю, обратившемуся с соответствующим заявлением в Пенсионный фонд.

Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов был определен статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, который признан утратившим силу с 01.01.2017 в соответствии со статьей 18 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

При этом согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьёй 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов,

решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года,

на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Из положений указанных выше норм права следует, что разграничение полномочий по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов между органами фондов и налоговыми органами определено по состоянию на 01.01.2017. При этом, споры между фондами и налоговыми органами по суммам задолженности, недопустимы. Иными словами, налоговые органы принимают и используют ту информацию, которую им передает соответствующий фонд за подконтрольные ему периоды. Таким образом, налоговый орган исполняет решение Пенсионного фонда о возврате уплаченных взносов, не имея возможности его оспорить, в случае, если требования заявителя удовлетворены и возникла необходимость в возврате средств из бюджета фонда, то именно фонд должен принять соответствующие решения и передать их к исполнению в налоговый орган. Следовательно, в рассматриваемом случае решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов должен принять фонд и направить его в налоговый орган в целях исполнения.

Принимая во внимание вышеизложенное, факт излишней уплаты страховых взносов предпринимателем за 2014 и 2015 годы, соблюдение страхователем порядка обращения в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, суд полагает необходимым обязать Пенсионный фонд возвратить страхователю излишне уплаченные страховые взносы в сумме 11 585,38 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу статьи 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина за рассмотрение настоящего спора составляет 2 000 руб. (по имущественному требованию о возврате излишне уплаченных страховых взносов).

Государственная пошлина в общем размере, равном 2 000 руб., уплачена предпринимателем при обращении в суд на основании платежного поручения от 01.08.2018 № 322 и в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» подлежит отнесению на ответчика.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ачинске Красноярского края (межрайонное) возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304244314700021) 11 585,38 руб. излишне уплаченных страховых взносов.

Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Ачинске Красноярского края (межрайонного) (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации – 01.12.2016, место нахождения: <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП 304244314700021, дата государственной регистрации – 13.03.1995, место жительства: Красноярский край, г. Ачинск) 2 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд.

Апелляционная жалоба на настоящее решение подаётся через Арбитражный суд Красноярского края.

Судья Лапина М.В.