Постановление от 12 декабря 2017 г. по делу № А09-429/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело №А09-429/2017
г. Калуга
12 декабря 2017 г.
Резолютивная часть постановления объявлена 06.12.2017г.


Арбитражный суд Центрального округа в составе:


Председательствующего

Чаусовой Е.Н.

Судей

Ермакова М.Н.


ФИО1

При участии в заседании:


от ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" (ОГРН <***>; <...>)


ФИО2 - представителя (доверен. от 01.02.2017г. №06-17)

ФИО3 - представителя (доверен. от 30.03.2017г. №24-17)

от Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Брянской области (<...>)


от ПАО НК "Русснефть" (ОГРН <***>; <...>)


ФИО4 - представителя (доверен. от 10.01.2017г. №21)




ФИО2 - представителя (доверен. от 27.12.2016г. №Д-390)

рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" на решение Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017г. (судья Грахольская И.Э.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017г. (судьи Мордасов Е.В., Еремичева Н.В., Рыжова Е.В.) по делу №А09-429/2017,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России №8 по Брянской области от 17.08.2016г. №3399.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено ПАО НК "РуссНефть".

Решением Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017г. решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России №8 по Брянской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 год, представленной ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск", по результатам которой составлен акт от 06.07.2016г. №14410 и принято решение от 17.08.2016г. №3399, которым обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2015 год в сумме 100739359руб.

В обоснование принятого решения налоговым органом положены выводы о направленности действий ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" на получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в связи с неправомерным включением в состав внереализационных расходов процентов, начисленных по договору займа от 15.02.2005г. №33960-30/05-27.

Решением Управления ФНС России по Брянской области от 19.10.2016г. апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции, ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судами установлено, что между ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" и ОАО НК "РуссНефть" (учредитель ООО "НК "Русснефть-Брянск", доля 51%) были заключены договоры займа, в том числе договор займа от 15.02.2005г. №33960-30/05-27, по условиям которого ОАО НК "РуссНефть" (заимодавец) передает в собственность ООО "НК "Русснефть-Брянск" (заемщик) денежную сумму в размере 950000000руб., а ООО "НК "Русснефть-Брянск" обязуется возвратить ОАО НК "РуссНефть" сумму займа и начисленные по нему проценты в рублях в сроки и на условиях, которые установлены настоящим договором.

Заем предоставлялся на срок до 30 декабря 2007 года по ставке 8% годовых (на базе расчета 365 дней в году) для пополнения оборотных средств заемщика.

Впоследствии между сторонами в 2007, 2009-2014 годах были заключены дополнительные соглашения, согласно которым изменялись условия о дате возврата займа, сумме займа (в сторону увеличения) и процентных ставках.

Так, сумма займа с 950000000руб. увеличилась до 3435000000руб., общий срок возврата займа продлен до 31.12.2019г., уменьшена процентная ставка.

Получаемые в качестве займов денежные средства инвестировались обществом в строительство нефтеналивного терминала с установкой тактового налива нефти на ж/д станции Жеча Стародубского района Брянской области с нефтепроводом подключения терминала к системе магистральных нефтепроводов ОАО "МН "Дружба" на ЛПДС "Унеча" с объемом перекачиваемой нефти 5,0 млн. т/год, который введен в эксплуатацию в 2006г.

По данному договору займа за период с 2005 года по 2015 год на расчетный счет ООО "НК "Русснефть-Брянск" были перечислены денежные средства в размере 3398954025руб., а обществом за этот период произведено начисление процентов в размере 862797421руб.88коп., в том числе за 2015 год в размере 100793358руб.81коп.

Общий размер непогашенной задолженности общества перед ПАО НК "РуссНефть" по спорному договору займа на 31.12.2015г. составил 4261751447руб., в том числе 3398954025руб. - сумма основного долга, 862797422руб. - сумма признанных, но невыплаченных процентов.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, суды установили, что ООО "НК "Русснефть-Брянск" обязательства по договорам займа не исполняло, а ПАО НК "РуссНефть" исполнение обязательств не требовало. При этом ООО "НК "Русснефть-Брянск", начиная с 2005 является убыточной организацией. С 2009 года ООО "НК "Русснефть-Брянск" имело незначительные доходы от финансово-хозяйственной деятельности, и как следствие, у него отсутствовали источники для возврата займов и выплаты процентов по заемным средствам.

Учредитель общества при заключении договора займа с ООО "НК "Русснефть-Брянск" и в процессе предоставления денежных средств обладал достаточными сведениями о характере деятельности ООО "НК "Русснефть-Брянск" и о финансовом положении общества, то есть об отсутствии источников для возврата займов и выплаты процентов по заемным средствам.

Оценив фактические обстоятельства дела, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что учредителем общества в период с 2005 года по 2014 год осуществлялось вложение денежных средств в развитие предприятия, а договор займа был оформлен без реальных намерений по созданию для заимодавца и заемщика правовых последствий, в отсутствии у ООО "НК "Русснефть-Брянск" намерения возвращать полученные от АО НК "РуссНефть" денежные средства, производить уплату процентов за пользование полученными денежными средствами в рамках договора займа, а у ПАО НК "РуссНефть" - намерения получить сумму займа и проценты.

Таким образом, для целей налогообложения договор займа общества с АО НК "РуссНефть" был учтен не в соответствии с его действительным экономическим смыслом, что позволило налогоплательщику получить необоснованную налоговую выгоду путем уменьшения налоговой базы при исчислении налога на прибыль путем включения в состав внереализационных расходов начислявшихся процентов по этому договору.

Эти обстоятельства установлены вступившими в законную силу судебными актами по ранее рассмотренному делу №А09-2657/2016. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 16.08.2017г. №310-КГ17-10276 ООО "Нефтяная компания "Русснефть-Брянск" отказано в передаче кассационной жалобы по делу №А09-2657/2016 для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.



Доводы кассационной жалобы отклоняются, поскольку не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, а повторяют доводы общества, заявленные ранее в ходе судебного разбирательства, которым судами дана надлежащая правовая оценка, в том числе доводу общества о частичной оплате им суммы займы и процентов за пределами проверяемого периода.

Как установлено судами, по итогам 2016 года и первого квартала 2017 года общество имеет многомиллионный убыток, что не подтверждает довод общества о росте доходов и реальной хозяйственной деятельности, и не опровергает установленные по делу №А09-2657/2016 и по настоящему делу факты заключения спорного договора займа для иных целей, не направленных на достижение исполнения этого договора.

Опровергающих выводы судов доводов, основанных на доказательственной базе, кассационная жалоба не содержит, в связи с чем удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь п.1 ч.1 ст. 287, ст. 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Брянской области от 12.05.2017г. и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2017г. по делу №А09-429/2017 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, предусмотренном ст.291.1, ст.291.2 АПК РФ.



Председательствующий Е.Н. Чаусова


Судьи М.Н. Ермаков


ФИО1