Решение от 23 октября 2023 г. по делу № А57-35548/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-35548/2022
23 октября 2023 года
город Саратов



Резолютивная часть решения оглашена 16 октября 2023

Полный текст решения изготовлен 23 октября 2023


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Вымпел», ИНН <***>

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области № 4619 от 21.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Вымпел» в полном объеме, за исключением в части штрафных санкций в сумме 78 871,27 руб.;

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области № 4631 от 21.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Вымпел» в полном объеме, за исключением в части штрафных санкций в сумме 57827,92 руб.,

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Саратовской области, ИНН <***>,

УФНС России по Саратовской области,

Министерство физической культуры и спорта Республики Калмыкия,

Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Калмыкия,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 26.12.2022,

от Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 14.06.2023,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО3, доверенность от 18.04.2023,

остальные лица не явились, извещены,



УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Вымпел» с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области № 4631 от 21.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Вымпел» в полном объеме, за исключением в части штрафных санкций в сумме 57827,92 руб.

Судом установлено, что в производстве Арбитражного суда Саратовской области находится дело №А57-35548/2022 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вымпел» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области № 4619 от 21.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Вымпел» в полном объеме, за исключением в части штрафных санкций в сумме 78 871,27 руб.

Определением от 15.03.2023 данные дела объединены в одно производство, так как между указанными заявлениями имеется взаимная связь, при рассмотрении каждого из предъявленных требований необходимо проверить одни и те же факты и исследовать одни и те же доказательства с присвоением делу единого номера №А57-35548/2022.

Представитель Заявителя в ходе судебного заседания поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель налогового органа заявленные требования оспорил по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

В порядке ст.163 АПК РФ в судебном заседании был объявлен перерыв до 16.10.2023 г. до 15 часов 00 минут, после которого рассмотрение дела продолжено.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Судом установлено следующее.

ООО «Вымпел» является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 31.03.2022 по 30.06.2022 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации №2 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2020 год, представленной Обществом 31.03.2022.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 13.07.2022 №4493.

Заявителем 29.08.2022 представлены возражения по акту налоговой проверки. Налогоплательщиком 07.09.2022 представлено дополнение к возражениям по акту налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений Налогоплательщика Инспекцией принято решение от 21.09.2022 №4631 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» за период 2020 года, в соответствии с которым Обществу доначислен УСН в сумме 840 125 руб., пени в сумме 198 633,55 руб. и штраф в сумме 99 874,50 руб.

Не согласившись с решением Инспекции № 4619, Обществом представлена в УФНС России по Саратовской области апелляционная жалоба.

Апелляционная жалоба Налогоплательщика Решением УФНС России по Саратовской области от 24.11.2022 удовлетворена в части.

Решением УФНС России по Саратовской области от 24.11.2022 Решение Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области от 21.09.2022 №4619 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления штрафных санкций в сумме 78 871,27 руб. отменено (снижены штрафные санкции).

Не согласившись с решением УФНС России по Саратовской области от 24.11.2022 ООО «Вымпел» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 21.09.2022 № 4619 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» за 2020 год.

Также Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 01.04.2022 по 01.07.2022 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации №1 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2021 год, представленной Обществом 01.04.2022.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 13.07.2022 №4493. Заявителем 29.08.2022 представлены возражения по акту налоговой проверки. Налогоплательщиком 07.09.2022 представлено дополнение к возражениям по акту налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений Налогоплательщика Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области принято решение от 21.09.2022 № 4631 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым Обществу доначислен налог в сумме 582 031 руб., пени в сумме 38 239,42 руб. и штраф в сумме 72 378,50 руб.

Не согласившись с решением Инспекции № 4631, Обществом представлена в УФНС России по Саратовской области апелляционная жалоба.

Апелляционная жалоба Налогоплательщика Решением УФНС России по Саратовской области от 24.11.2022 удовлетворена в части.

Решение УФНС России по Саратовской области от 24.11.2022 Решение Межрайонной ИФНС России №23 по Саратовской области от 21.09.2022 №4631 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления штрафных санкций в сумме 57 827,92 руб. отменено (снижены штрафные санкции).

Основанием для доначисления налога за период 2020 года и 2021 года послужили выводы Инспекции о том, что Налогоплательщиком занижены доходы, полученные в рамках Концессионного соглашения от 17.12.2019 о создании и эксплуатации объекта спорта - «Каток с искусственным льдом для тренировочных и оздоровительных занятий населения г. Элиста» (далее - Концессионное соглашение), заключенного между Республикой Калмыкия в лице Уполномоченного органа - Министерства спорта и молодежной политики Республики Калмыкия и ООО «Вымпел».

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Вымпел» заключено Концессионное соглашение, по которому Республика Калмыкия в лице Уполномоченного органа -Министерства спорта и молодежной политики Республики Калмыкия выступает в роли Концедента, а ООО «Вымпел» - в роли Концессионера.

Согласно условиям заключенного Концессионного соглашения, сметная стоимость вышеназванного объекта составила 200 000 000 руб., включая все налоги и сборы.

По условиям Концессионного соглашения Концедент осуществляет выплату капитального гранта Концессионеру (плату Концедента), направляемую на покрытие части расходов по созданию объекта, в размере 170 420 869 руб.

При этом, Концессионер обязан осуществить финансирование части затрат на создание объекта в сумме 29 579 131 руб.

Инспекцией установлено, что финансовые обязательства Концедентом исполнены в полном объеме, денежные средства перечислены на расчетный счет Концессионера в размере 170 420 869 руб., которые были отнесены налоговым органом к объекту налогообложения по УСН.

Не согласившись с выводами налогового органа, заявитель ссылается на то, что денежные средства, полученные Обществом в рамках Концессионного соглашения, заключенного между ООО «Вымпел» (Концессионер) и Республикой Калмыкией в лице Уполномоченного органа - Министерства спорта и молодежной политики Республики Калмыкия (Концедент) не должны учитываться в составе доходов и расходов Налогоплательщика, поскольку являются целевыми денежными средствами.

По мнению Заявителя, Инспекция в оспариваемых решениях необоснованно ссылается на статью 271 НК РФ, не подлежащую применению, так как порядок признания в учете платы Концедента, предусмотренный пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, применяется только для плательщиков налога на прибыль организаций, а Общество применяет УСН.

Налогоплательщик поясняет, что общая сумма Концессионного соглашения составляет 200 000 000 руб., на эту сумму были отнесены затраты по возведению объекта Концессионного соглашения.

Согласно доводам Налогоплательщика, при определении остаточной стоимости основных средств с целью проверки соблюдения ограничения для применения УСН, установленного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом.

ООО «Вымпел» не имеет имущества, полученного от Концедента, следовательно, начисление амортизации не требуется.

Заявитель поясняет, что в соответствии с пунктом 2.1 Концессионного соглашения Концессионер обязуется выполнить работы по созданию объекта, а Концедент обязуется предоставить Концессионеру права владения и пользования объектом на срок, установленный Концессионным соглашением. Право собственности на объект принадлежит Концеденту. Следовательно, объект не является амортизируемым имуществом.

С учетом приведенных доводов Налогоплательщик просит признать решение 21.09.2022 № 4619 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» за 2020 год недействительным в полном объеме за исключением штрафных санкций в сумме 78 871,27 руб., решение от 21.09.2022 № 4631 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» за 2021 год недействительным в полном объеме за исключением штрафных санкций в сумме 57 827,92 руб.

Налоговый орган настаивает на позиции, изложенной в оспариваемых решениях.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы участвующих в деле лиц, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению, за исключением денежных средств, полученных от концедента по концессионному соглашению.

Согласно пункту 4.1 статьи 271 НК РФ, средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 НК РФ либо полученных в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке: субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

В соответствии с абзацем седьмым пункта 4.1 статьи 271 НК РФ денежные средства, полученные от концедента по концессионному соглашению, признаются в порядке, предусмотренном настоящим пунктом для учета субсидий.

По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, за исключением случаев, если концессионное соглашение заключается в отношении объекта, предусмотренного п. 21 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" (далее - Закон N 115-ФЗ)) (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности (ч. 1 ст. 3 Закона N 115-ФЗ).

Концедент вправе принимать финансовое участие в создании и (или) реконструкции объекта концессионного соглашения, использовании (эксплуатации) объекта концессионного соглашения и иного передаваемого концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущества (далее - финансовое участие концедента) в соответствии со ст. 10.1 Закона N 115-ФЗ (ч. 13 ст. 3 Закона N 115-ФЗ).

Финансовое участие концедента может осуществляться в том числе в виде платы концедента. Под платой концедента понимается возмещение и (или) финансовое обеспечение на этапе эксплуатации объекта концессионного соглашения расходов концессионера на создание и (или) реконструкцию данного объекта, использование (эксплуатацию) данного объекта и иного передаваемого концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущества, в том числе на техническое обслуживание объекта концессионного соглашения.

Судом установлено, что ООО "Вымпел" заключено Концессионное соглашение от 17.12.2019 г. о создании и эксплуатации объекта спорта - "Каток с искусственным льдом для тренировочных и оздоровительных занятий населения г.Элиста", где Республика Калмыкия в лице уполномоченного органа - Министерства спора и молодежной политики Республики Калмыкия выступает в роли Концедента, а ООО "Вымпел" в роли Концессионера.

Согласно условиям заключенного Концессионного соглашения, сметная стоимость вышеназванного объекта составила 200 000 000 руб., включая все налоги и сборы.

По условиям Концессионного соглашения Концедент осуществляет выплату капитального гранта Концессионеру (плату Концедента), направляемую на покрытие части расходов по созданию объекта, в размере 170 420 869 руб.

При этом, Концессионер обязан осуществить финансирование части затрат на создание объекта в сумме 29 579 131 руб.

В ходе проверки установлено и не оспаривается Обществом, что финансовые обязательства Концедентом исполнены в полном объеме, денежные средства перечислены на расчетный счет Концессионера в размере 170 420 869 руб.

Согласно представленной Налогоплательщиком книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные с возведением объекта при раздельном учете, осуществляемом ООО «Вымпел», составили в 2020 году 98 453 597 руб., таким образом, расходы по возведению объекта в 2021 году составили 71 967 272 руб. (170 420 869 руб. - 98 453 597 руб.).

Довод налогоплательщика о том, что полученные от Концедента денежные средства являются средствами целевого финансирования, в связи с чем, следует руководствоваться пп.14 п.1 ст.251 НК РФ, не принимается судом в качестве обоснованного.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования относятся средства, перечисленные в пп.14 п.1 ст.251 НК РФ.

Однако плата по концессионному соглашению в нем не поименована.

Таким образом, плата концедента по концессионному соглашению, полученная в виде денежных средств, учитывается при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 4.1 ст. 271 НК РФ, то есть по мере признания затрат, осуществленных за счет указанных средств, или единовременно, но такие доходы не относятся к средствам целевого финансирования.

Указанный подход реализован, например, в Письмах Минфина России от 25.09.2018 N 03-03-06/2/68314, от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19429, от 14.08.2020 N 03-03-06/1/71639 и др.

Кроме того, из приведенных норм следует, что, поскольку п. 4.1 ст. 271 НК РФ установлен порядок учета платы концедента по концессионному соглашению по аналогии с учетом субсидий, в случае поэтапного признания затрат, осуществленных за счет платы концедента, концессионер должен обеспечить раздельный учет соответствующих средств (доходов и расходов).

Таким образом, при наличии заключенного и исполненного концессионного соглашения, представленное в материалы дела в ходе судебного заседания 09.10.2023 Заявителем письмо Министерства финансов РФ Республики Калмыкия от 12.09.2023 № 015/ОШ-14/1-11-2076 не подтверждает доводы Общества о финансировании за счет средств федерального бюджета.

ООО «Вымпел» получены денежные средства по Концессионному соглашению, которое предусматривает выполнение работ и выделение денежных средств для покрытия расходов на их выполнение, что свидетельствует о заключении возмездного договора.

Таким образом, денежные средства, полученные Обществом от Концедента, не могут быть признаны целевыми денежными средствами, которые в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитываются в составе доходов.

Основанием для доначисления налога являлось нарушение Обществом подпункта 37 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в соответствии с которым в составе доходов Концессионера не учитывается только имущество (имущественные права), полученное по Концессионному соглашению, при этом в составе доходов должна быть учтена Плата Концедента по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств.

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ, в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Согласно представленной Налогоплательщиком книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные с возведением объекта при раздельном учете, осуществляемом ООО «Вымпел», составили в 2020 году 98 453 597 руб. Расходы, понесенные при возведении объекта, составили 98 453 597 руб.; расходы иного вида деятельности составили 2 913 951 руб. (итого 101 367 548 руб.).

Таким образом, для ООО «Вымпел» минимальный налог по УСН за 2020 год составляет 998 744 руб. (99 874 426 руб. х 1%).

Налогоплательщиком в налоговой декларации исчислен налог в сумме 158 619 руб. из доходов в сумме 6 067 928 руб. и расходов в сумме 5 010 470 руб. ((6 067 928 - 5 010 470 руб.) х 15%).

Обществом не уплачен налог за 2020 год в сумме 840 125 руб. (998 744 руб.- 158 619 руб.)

Для целей налогообложения по УСН за 2021 год доходы, полученные налогоплательщиком при возведении объекта Концессионного оглашения, составили 71 967 272 руб.; доходы от иного вида деятельности составили 1 20 829 руб. Итого за 6 месяцев 2021 года доходы составили 72 378 776 руб.

Расходы, понесенные при возведении объекта, составили 71 967 272 руб.; расходы от иного вида деятельности составили 1 778 126 руб. (итого 73 745 398 руб.).

Для ООО «Вымпел» минимальный налог по УСН за 2021 год составляет 723 787 руб. (72 378 776 руб. х 1%).

Налогоплательщиком в налоговой декларации исчислен налог в сумме 141 756 руб., исходя из доходов в сумме 6 923 171 руб. и расходов в сумме 5 978 130 руб. (6 923 171 руб.- 5 978 130 руб.) х 15%). Обществом не уплачен УСН за 2021 г. в сумме 582 031 руб. (723 787 руб. - 141 756 руб.).

Суд приходит к выводу о том, что ООО «Вымпел» в силу подпункта 37 пункта 1 статьи 251 НК РФ полученные от Концедента денежные средства обязано было включить в состав налогооблагаемых доходов.

Таким образом, налоговым органом обоснованно доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, за 2020 год, за 2021 год и соответствующие суммы пени, а также применены штрафные санкции.

Кроме того, ООО «Вымпел» с 3 квартала 2021 год утратило право на применение УСН в связи с тем, что остаточная стоимость основных средств, полученных Обществом (Концессионером) от собственника (Концедента) по Концессионному соглашению, превышает 150 млн. руб.

В соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применят упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Н РФ) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначально стоимостью более 100 000 рублей.

В соответствии с абзацем шестым пункта 1 статьи 256 НК РФ амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное соответствии с законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 №115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее - Закон №115-ФЗ), по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструироват определенное этим соглашением имущество (далее - объект концессионного соглашения право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на cpoк, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

В соответствии с пунктом 16 статьи 3 Закона №115-ФЗ объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется состоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объектов и имущества.

Инспекция указывает, что объект Концессионного соглашения введен в эксплуатацию на основании акта приема-передачи от 27.08.2021, а также на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 014, в которой стоимость основного средства, переданного Обществу, составляет 214 707 773 руб.

Согласно представленной Налогоплательщиком оборотно-сальдовой ведомости по счету 015 за 2021 год, по объекту Концессионного соглашения начислена амортизация в сумме 53 676 943 руб.

В соответствии с дополнительным соглашением к Концессионному соглашению срок действия Концессионного соглашения составляет 8 лет с даты его заключения.

На основании пунктов 1 и 16 статьи 3 Закона №115-ФЗ, пункта 1 статьи 256 НК РФ объект Концессионного соглашения отражается на балансе ООО «Вымпел» (Концессионера) и подлежит амортизации у Общества в течение срока действия Концессионного соглашения.

Таким образом, стоимость основных средств (объекта Концессионного соглашения), полученных Налогоплательщиком от Концедента, учитывается в целях ограничения применения УСН, предусмотренного подпунктом 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

На основании изложенного, Инспекцией правомерно сделан вывод о том, что ООО «Вымпел» с 3 квартала 2021 года не вправе применять УСН в связи с тем, что остаточная стоимость основных средств, полученных Обществом от Концедента по Концессионному соглашению, превышает 150 млн. руб.

Судом проверены все доводы Заявителя, однако они не опровергают установленные в рамках дела обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью «Вымпел» требований о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области № 4619 от 21.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Вымпел», за исключением в части штрафных санкций в сумме 78 871,27 руб.; о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 23 по Саратовской области № 4631 от 21.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной налоговой проверки ООО «Вымпел», за исключением в части штрафных санкций в сумме 57827,92 руб.– отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257- 260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.



Судья Арбитражного суда

Саратовской области Т.И. Викленко