Решение от 23 января 2023 г. по делу № А76-33731/2022

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-33731/2022
23 января 2023 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 19 января 2023 года.

Решение в полном объеме изготовлено 23 января 2023 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Архипова А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Наполеон Групп», г. Челябинск, ОГРН <***> к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска о признании недействительными решений от 15.03.2022 № 1129, №1197, от 12.05.2022 № 1247 о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 21.09.2022, паспорт), ФИО3 (доверенность от 15.12.2022, паспорт), ФИО4 (доверенность от 21.09.2022, паспорт), ФИО5 (доверенность от 17.01.2023, паспорт),

от ответчика: ФИО6 (доверенность № 05-1-05/022525 от 28.12.2021, служебное удостоверение), ФИО7 (доверенность № 05-1-05/022126 от 22.12.2021, служебное удостоверение), ФИО8 (доверенность №05-1-04/017819 от 02.12.2022, служебное удостоверение),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Наполеон Групп», г. Челябинск, ОГРН <***> (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «Наполеон Групп») 12.10.2022 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Советскому району г. Челябинска) о признании недействительным решения от 15.03.2022 №1197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Также ООО «Наполеон Групп» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска о признании недействительным решения от 12.05.2022 № 1247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 20.10.2022 заявление принято к производству, делу присвоен №А76-33729/2022.

Также ООО «Наполеон Групп» обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска о признании недействительным решения от 15.03.2022 №1129 привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 20.10.2022 заявление принято к производству, делу присвоен №А76-33732/2022.

Определением от 05.12.2022 суд объединил дела №№ А76-33731/2022, А76-33729/2022, А76-33732/2022 с присвоением объединенному делу номера № А76-33731/2022.

В обоснование доводов заявления общество ссылается на то, что доля его профильных доходов, учитываемых для целей применения пониженного тарифа страховых взносов превышала 90%, налоговым органом не доказано, что доходы по договору, заключенному с ООО «Килобайт» не относятся к таковым, поскольку в рамках указанного договора осуществлялось предоставление услуги по управлению ценообразованием и автоматизации применения ценовых изменений и распознаванию товара с ценником с изображений на основе технологии компьютерного зрения путем предоставления удаленного доступа к разработанным им программам для ЭВМ и базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационнотелекоммуникационную сеть «Интернет», что отвечает перечню услуг, указанных в п. 5 ст. 427 НК РФ.

В отзыве налоговый орган отклонил доводы общества со ссылкой на то, что услуги в рамках спорного договора не относятся к услугам по реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, адаптации и модификации программного обеспечения, поскольку фактически оказаны услуги по управлению ценообразованием и автоматизации применения ценовых изменений и распознаванию товара с ценником.

В судебных заседаниях представители сторон поддержали доводы заявления и отзыва на него.

Как следует из материалов дела инспекцией проведены камеральные налоговые проверки общества на основе представленных расчетов по страховым взносам за 12 месяцев квартальный 2020 года, за 6 месяцев квартальный 2021 года, 9 месяцев 2021 года).

По результатам налоговой проверки инспекцией установлена неполная уплата страховых взносов в результате их неверного исчисления вследствие неправомерного применения пониженного тарифа для расчета страховых взносов в соответствии с пп.1.1 п.2 ст. 427 НК РФ.

По результатам камеральной налоговой проверки, инспекцией составлены соответственно:

- Акт налоговой проверки от 15.03.2022 № 1197, Дополнение № 16-21/001172 от 27.01.2022 к Акту № 9677 от 14.12.2021, Дополнение № 16-21/001215 от 27.01.2022 к Акту № 9677 от 14.12.2021,

- Акт налоговой проверки от 09.11.2021 № 8245, Дополнение № 16-21/001171 от 27.01.2022 к Акту КНП № 8245 от 09.11.2021,

- Акт налоговой проверки от 10.02.2022 № 819, которые вместе с приложениями вручены заявителю.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесены решения:

- от 15.03.2022 № 1197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 411 919,61 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 250 049,15 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 29 603,78 руб., соответствующие суммы пеней и штрафов по п.1 ст. 122 НК РФ,

- от 15.03.2022 № 1129 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1 103 954,02 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 1 009 346,58 руб., соответствующие суммы пеней по взносам обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование,

-от 12.05.2022 № 1247 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 313 665,97 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 235 875,18 руб., соответствующие суммы пеней по взносам обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

По результатам проверок инспекций исключены из профильных доходов, дающих право на применение пониженных тарифов по страховым взносам доходы, полученные обществом в рамках договора от 20.08.2019 №1-19, заключенного с ООО «Килобайт», в связи с чем сделан вывод о том, что общество утратило право на применение пониженных тарифов.

Решениями УФНС России по Челябинской области от 14.07.202 № 16-07/004343, 2от 14.07.2022 №16-07/004342, от 18.07.2022 №16-07/004406 решения инспекции утверждены.

Не согласившись с вынесенными решениями инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель должен доказать факт нарушения обжалуемыми актами, решениями, действиями (бездействием) своих прав и законных интересов.

Исходя из части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Исследовав представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 419, подпунктом 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2017 №436-ФЗ, действовавшей с 01.01.2018 по 31.12.2021, пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков-организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Согласно подпункту 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.12.2016 № 475-ФЗ, действовавшей с 01.01.2017 по 31.12.2021, для плательщиков, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ, в течение 2017-2023 годов, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование - 8 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25.07.2002 № 115-ФЗ), - 1,8 %, на обязательное медицинское страхование - 4 %.

В силу пункта 5 статьи 427 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, действовавшей с 03.08.2018 по 31.12.2021, для организаций, не являющихся вновь созданными, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, являются:

1) получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством РФ, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны (в редакции Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ, действовавшей с 01.01.2018 по 31.12.2020),

2) доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период ((в ред. Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ),

3) средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, составляет не менее семи человек (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, действовавшей с 03.08.2018 по 31.12.2021).

В целях применения пункта 5 статьи 427 НК РФ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 НК РФ, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в абзацах четвертом и восьмом данного пункта.

С учетом системного толкования указанных положений НК РФ, с целью применения пониженных тарифов страховых взносов в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий организация вправе учесть доходы от предоставления прав использования разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» независимо от вида договора.

В силу пункта 1 статьи 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются, в том числе программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), базы данных.

Согласно пункту 4 статьи 1259 ГК РФ для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей. В отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами статьи 1262 настоящего Кодекса.

Исходя из статей 1261 и абзаца 2 пункта 2 статьи 1260 ГК РФ под программой для ЭВМ понимается представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения; под базой данных - представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

В соответствии с ГОСТ Р 51904-2002, утвержденным и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 25.06.2002 № 247-ст, под разработкой программного обеспечения (далее - ПО) понимается набор действий, результатом выполнения которых являются программные средства, при этом разработка ПО включает в себя такие процессы, как определение требований к ПО, проектирование ПО, кодирование ПО, интеграция ПО.

Обществом представлены достаточные доказательства создания программы и базы данных PI (price intelligence - сервис управления ценообразованием и автоматизации применения ценовых изменений) и распознаванию товара с ценником с изображений IR (image recognition) на основе технологии компьютерного зрения CV (computer vision) в рамках служебного задания работнику общества, а именно трудовой договор от 01.08.2019 № ТД-4 с работником, служебное задание на создание служебного произведения PI (price intelligence) и IR (image recognition), акт приема-передачи результата интеллектуальной деятельности, оборотно сальдовая ведомость, в соответствии с которой программные продукты поставлены на бухгалтерский учет в качестве нематериального актива.

20.08.2019 ООО «НАПОЛЕОН ГРУПП» заключило договор №1-19 с ООО «Килобайт» на оказание услуг по управлению ценообразованием, при помощи систем PI (price intelligence - сервис управления ценообразованием и автоматизации применения ценовых изменений) и распознаванию товара с ценником с изображений IR (image recognition) на основе технологии компьютерного зрения CV (computer vision).

Сотрудниками ООО «КИЛОБАЙТ» собиралась информация (фотографии товаров и ценников), которая аккумулировалась в программе Monita (это система (программа) для создания задач на сбор данных и инструментами просмотра и аналитики собранных данных), исключительными правами на данное программное обеспечение обладает ООО «Килобайт».

Для полноценной работы данной системы (программы), а именно осуществление автоматического распознавания собираемых данных и проведения расчета рекомендованных цен, на основе собранных данных – ООО «Наполеон Групп» были разработаны сервисы PI и CV.

Программа CV позволяет обрабатывать переданные от Monita через «Интернет» фотографии стеллажей магазинов для распознавания и получать взамен уже обработанных данные. После этого распознанные данные отправляются в программу PI для обработки информации с целью ее систематизации и выдачи в программу клиента Monita необходимой ему аналитической информации, в том числе о диапазоне цен, минимальной цене, динамике цен и прочее на конкретные товары.

Для корректной работы программ CV и PI заявителем осуществляется постоянное обновление и дополнение функциональных возможностей (дообучение), путем расширения базы данных для корректного распознавания вновь появляющихся товаров, товаров, изменивших упаковки и прочее, что прямо отнесено к обязанностям заявителя.

Таким образом, суд приходит к выводу, что вне зависимости от того, как определен предмет договора от 20.08.2019 №1-19, заключенный обществом с ООО «Килобайт», существо взаимоотношений сторон отвечает видам профильной деятельности, поименованным в пункте 5 статьи 427 НК РФ, доходы от которой позволяют применять пониженные тарифы страховых взносов, а именно предоставление прав использования разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет».

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии у инспекции оснований для исключения выручки, полученной заявителем от исполнения договора от 20.08.2019 №1-19, заключенного с ООО «Килобайт», из доли профильных доходов, дающих право на пониженные тарифы страховых взносов, и, соответственно необоснованном доначислении заявителя страховых взносов, соответствующих пени и штрафов в рамках оспариваемых решений.

При таких обстоятельствах решения инспекции от 15.03.2022 № 1129, №1197, от 12.05.2022 № 1247 о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствуют требованиям законодательства, нарушают права налогоплательщика в связи с чем подлежат признанию недействительными полностью.

В соответствии с пунктом 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Соответственно, в связи с удовлетворением требований заявителя о признании недействительным решения инспекции, судебные расходы по уплате им государственной пошлины в сумме 9000 рублей подлежат возмещению за счет ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-168, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявление удовлетворить.

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска от 15.03.2022 № 1129, №1197, от 12.05.2022 № 1247 о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска в пользу общества с ограниченной ответственностью «Наполеон Групп», г. Челябинск, ОГРН <***> судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 9000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.


Судья А.В. Архипова